Tratamiento contable de la contraprestación contingente en combinaciones de negocios

(1) El comprador considerará la contraprestación contingente acordada en el acuerdo de fusión como parte de la contraprestación de transferencia para la fusión empresarial, y la incluirá en el costo de la fusión empresarial de acuerdo con el valor razonable en el fecha de compra.

① Si la contraprestación contingente cumple con las definiciones de instrumentos de patrimonio y pasivos financieros, el comprador reconocerá la obligación de pagar la contraprestación contingente como patrimonio o pasivo.

② Si ​​cumple con las definiciones; definición de activos y las condiciones para el reconocimiento de activos, el comprador reconocerá como un activo el derecho a recuperar la parte recuperable de la contraprestación pagada por la fusión que cumpla con las condiciones estipuladas en el acuerdo de fusión.

(2) Si hay evidencia nueva o adicional dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de compra que existe en la fecha de compra y la contraprestación contingente necesita ser ajustada, se reconocerá y el monto se incluirá en el estado consolidado. se ajustará el fondo de comercio;

(3) Los cambios o ajustes en la contraprestación contingente que se produzcan bajo otras circunstancias (más de 12 meses después de la fecha de compra) se calcularán de acuerdo con las siguientes condiciones:

① La contraprestación contingente es Si tiene naturaleza de patrimonio, no se realizará ningún tratamiento contable;

②Si la contraprestación contingente es un activo o pasivo, se manejará de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales:

? Si se trata de un instrumento financiero, deberá medirse a su valor razonable, y las ganancias y pérdidas causadas por cambios en el valor razonable deberán incluirse en las ganancias y pérdidas corrientes o reservas de capital de acuerdo con lo establecido en estas normas;

? Si no es un instrumento financiero, ¿debe estar de acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +03? Contingencia" u otros estándares correspondientes.

El reconocimiento inicial de la contraprestación contingente es una parte inherente de la contraprestación económica negociada entre el comprador y el vendedor. Este método se utiliza cuando el comprador no está seguro del valor del comprador y su rentabilidad futura para reducir sus propios riesgos. Si las ganancias futuras del adquirente son menores, la contraprestación de la fusión del adquirente puede reducirse en consecuencia; si las ganancias futuras del comprador son mayores, la contraprestación de la fusión del comprador también puede aumentar. y el vendedor puede tener una base contingente. El comprador debe comprender y evaluar adecuadamente las ganancias futuras del comprador durante el proceso de negociación y, en consecuencia, alcanzar estos términos de consideración contingente en la fecha de compra. Al contabilizar, el costo de la fusión debe reflejar el juicio del comprador y. estimación de la rentabilidad de la parte comprada, en lugar de simplemente ignorarla debido a la incertidumbre del pago. Por lo tanto, la explicación estándar contable señala que el valor razonable de la contraprestación contingente debe incluirse en el costo de fusión de la combinación de negocios.

La medición posterior de la contraprestación contingente combina la interpretación de las normas y las directrices de las NIIF. No es difícil ver que el ajuste del precio de la fusión sólo se produce dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de adquisición. y es correcto Los ajustes que surgen de evidencia nueva o adicional que son ajustes del período de medición, particularmente aquellos basados ​​en las ganancias de la parte adquirida u otros sucesos posteriores a la adquisición, no pueden ajustarse si se ajustan las cosas: si la contraprestación contingente es de un patrimonio. naturaleza, no se contabilizará si la contraprestación contingente es un activo financiero o un pasivo financiero, deberá medirse a su valor razonable de acuerdo con la normativa, y se calcularán las ganancias y pérdidas causadas por cambios en su valor razonable; en la cuenta de pérdidas y ganancias corriente o reserva de capital, si no es un instrumento financiero, se manejará de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 03 Contingencias" u otras normas correspondientes. >De acuerdo con las disposiciones y lineamientos de las normas anteriores, si la contraprestación contingente es un pasivo financiero, puede surgir la situación: el comprador evalúa el valor razonable del pasivo en la fecha de compra. Si las ganancias del comprador son mejores de lo esperado, el. El precio real pagado por el comprador en la fecha de compra excede la estimación original. El aumento del pasivo se refleja como un gasto en los estados financieros consolidados del adquirente; por el contrario, se refleja como una ganancia. pero el adquirente reconoce un gasto. Pero, de hecho, esto es así. El resultado de este tipo de tratamiento contable refleja exactamente el significado económico de la contraprestación contingente. El comprador y el vendedor comparten los ingresos futuros del comprador en forma de contraprestación contingente y asumen el riesgo. de este período. Debido a que la rentabilidad del comprador supera las expectativas, el comprador correrá con la parte que supere las expectativas. Se compartirá con el vendedor según lo acordado y se reflejará como un gasto del comprador en los estados consolidados. El tratamiento contable del caso de contraprestación contingente El director financiero de la empresa A consultó al socio del proyecto A sobre los siguientes asuntos:

p>

En 1,20 años, la empresa invirtió 5 millones para establecer una filial de propiedad absoluta ? El 365438 de junio + 31 de octubre de 2020, la Compañía A transfirió el 75% del capital de la Compañía F por 4,5 millones de yuanes. Cuando se vendió a la Compañía G (una compañía no afiliada), se mantuvo el valor razonable del 25% restante del capital de la Compañía F. por la Compañía A ese día fue de 15.000 yuanes.

El capital anterior se vende por 20? Después de completar 65438+31 de octubre en 3 años, la Compañía A aún puede tener una mayor influencia en las decisiones financieras y operativas de la Compañía F. La Compañía F tiene una ganancia neta acumulada de 500.000 yuanes desde la fecha de establecimiento hasta 20?3 años 65438+ 31 de octubre (incluidos 20? Se logró una ganancia neta de 450.000 yuanes en 2002), las ganancias nunca se han distribuido y no hay otros cambios en los activos netos excepto el impacto de la ganancia neta.

Desde la fecha de constitución hasta 20?3 años 65,438 + 31 de octubre, la empresa f no tiene transacciones con la empresa A. En vista de la transacción de venta de acciones anterior, el director financiero espera que la empresa A calcule cómo calcular su período de 20? 3 años y 1 mes, y analizar casos individuales el monto de los ingresos por inversiones que deben reconocerse en los estados financieros y estados financieros consolidados.

2. La empresa A se estableció en 20?3 años 65438 + 31 de octubre. ¿Compró su filial de propiedad total de la empresa H (una empresa no afiliada) por 170.000 yuanes en efectivo? I. 20 ¿Todas las acciones de la empresa? 3 años 65438 + 31 de octubre (fecha de compra), el valor en libros de los activos netos identificables de la Compañía I es de 9 millones de yuanes y el valor razonable de sus activos netos identificables es de 16,5 millones de yuanes. Además, la Empresa A y la Empresa H acuerdan que si la Empresa I tiene 20 años? Si el beneficio neto de tres años alcanza el objetivo predeterminado, la empresa A debe pagar un efectivo adicional de 2 millones de yuanes a la empresa H. El valor razonable de la contraprestación contingente en la fecha de compra es 6,5438+200.000 yuanes. En vista de la transacción de compra de acciones anterior, el director financiero espera que la Compañía A pueda analizar el monto del fondo de comercio que se confirmará en el balance consolidado en 65.438 en 20?3 + 31 de octubre.

Requisitos:

13. Respecto a los puntos 1 y 2 de la información (8), asumiendo que no se consideran las disposiciones del “Código de Ética Profesional del Contador Público Certificado de China”, el El director financiero representa al socio del proyecto A. Responder las preguntas planteadas una por una (sin considerar el impacto de los impuestos relacionados o impuestos a la renta diferidos).

Respuesta correcta:

(1) Estados financieros individuales: la empresa A debe trasladar el coste de la inversión en acciones a largo plazo (¿5 millones de yuanes? 75% = 3,75 millones de yuanes), el contraprestación recibida La porción mayor que el costo de dar de baja la inversión de capital a largo plazo (4,5 millones de RMB - 3,75 millones de RMB = 750.000 RMB) se reconoce como ingreso de inversiones. Al mismo tiempo, cuando el 25% restante del capital social de la Compañía F se contabilice utilizando el método de participación, la Compañía F cambiará de 20?3 años 65438 + 1 de octubre a la contabilidad del método de participación (20?3 años 65438 + 31 de octubre). ¿Participación del beneficio neto obtenido [(500.000-450.000 yuanes)? 25% = 65.438 + 0,25 millones de yuanes] se reconoce como ingreso de inversiones.

Estados financieros consolidados: Para el 25% restante del capital de la Compañía F, el valor razonable (654,38) del 25% restante del capital de la Compañía F debe calcularse en la fecha de pérdida de control (20? + 50.000 yuanes) remedición. La suma de la contraprestación obtenida de la enajenación del capital (4,5 millones de yuanes) y el valor razonable del capital restante (4,5 millones de yuanes 6,5438 + 0,5 millones de yuanes = 6 millones de yuanes), menos el ratio de participación original de la Compañía F de la fecha de establecimiento, debe calcularse continuamente ¿La diferencia entre la proporción de activos netos [6 millones de RMB - (5 millones de RMB, 500.000 RMB)? 100% = 500.000 yuanes], reconocidos como ingresos por inversiones.

(2) Si las partes de la combinación de negocios acuerdan que el comprador pagará efectivo adicional que se agregará a la contraprestación de la fusión en función de la ocurrencia de contingencias futuras, el comprador deberá utilizar la contraprestación contingente acordada como parte de la contraprestación de transferencia para la combinación de negocios. El valor razonable en la fecha se incluye en el costo de la fusión. En una fusión de holdings que no están bajo control común, la diferencia entre el costo de la fusión y el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión se reconoce como plusvalía.

(1) Costo de la fusión = 170.000 yuanes = 65.438 + 200.000 yuanes = 18,20 (diez mil yuanes)

② Valor razonable de los activos netos identificables adquiridos = 16,5 millones (diez mil yuanes)

③Fondo de comercio = 18,2 millones de yuanes - 16,5 millones de yuanes = 1,70 (diez mil yuanes)