Guía de Prácticas Contables: Ajustes de Pérdidas y Ganancias por el Método de la Participación

1. Después de que una empresa inversora obtenga una inversión de capital a largo plazo, reconocerá las ganancias y pérdidas de la inversión en función de su participación en las ganancias y pérdidas netas realizadas por la unidad invertida y ajustará el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo. La empresa inversora debe calcular su participación basándose en las ganancias o dividendos en efectivo declarados por la unidad invertida y reducir en consecuencia el valor contable de las inversiones de capital a largo plazo.

Cuando una empresa inversora confirma su participación en las ganancias y pérdidas netas realizadas por la unidad invertida, ajustará la ganancia neta de la unidad invertida con base en el valor razonable de los activos identificables de la unidad invertida cuando se obtuvo la inversión.

Si existe una diferencia en el monto de depreciación o amortización de los activos fijos y activos intangibles de la unidad invertida a su valor razonable cuando se obtiene la inversión, la ganancia o pérdida neta de la unidad invertida se ajustará con base en la diferencia, y la ganancia o pérdida neta de la unidad invertida se ajustará de acuerdo con la diferencia. Las ganancias y pérdidas de la inversión se calculan y reconocen con base en la ganancia y pérdida neta ajustada y el índice de participación. Se deben considerar cuestiones importantes al realizar los ajustes pertinentes.

Por ejemplo, una sociedad de inversión obtuvo el 30% del capital social de una empresa asociada el 5 de junio de 38+1 de octubre de 2007. El valor razonable de los activos fijos de la empresa invertida en el momento de la inversión era de 6 millones de yuanes, el valor en libros era de 3 millones de yuanes, se esperaba que los activos fijos tuvieran una vida útil de 10 años y el valor residual neto era cero. La depreciación se calcula con base en el método de línea recta. El beneficio neto en la cuenta de resultados de 2007 de la participada fue de 3 millones de yuanes, de los cuales el gasto por depreciación de los activos fijos deducidos con base en su valor contable en la cuenta de resultados actual de la participada fue de 300.000 yuanes, y el gasto por depreciación se calculó sobre la base del valor razonable de Los activos fijos en el momento de la inversión son 600.000 yuanes. Sin considerar el impacto del impuesto sobre la renta, los ingresos por inversiones calculados sobre la base del beneficio neto contable de la unidad invertida deberían ser de 900.000 yuanes. El beneficio neto calculado sobre la base del valor razonable de los activos fijos es de 2,7 millones de yuanes (300-300). Los ingresos por inversiones actuales calculados y reconocidos por la empresa inversora sobre la base del índice de participación deben ser 865.438+0 (270×30%).

Vale la pena señalar que si ocurre una de las siguientes circunstancias, las ganancias y pérdidas de la inversión se pueden calcular y reconocer con base en las ganancias y pérdidas netas contables y el índice de participación accionaria de la participada, pero este hecho y sus razones debe constar en las notas.

① El valor razonable de los activos identificables de la participada no puede determinarse de manera confiable en el momento de la inversión.

② La diferencia entre el valor razonable de los activos identificables de la participada y su valor en libros; el tiempo de inversión es menor;

③Otras razones conducen a la imposibilidad de ajustar las ganancias y pérdidas netas de la unidad invertida.

2. La empresa inversora sólo reconocerá la pérdida neta de la participada cuando el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo y otras acciones a largo plazo que constituyan sustancialmente la inversión neta de la participada se reduzca a cero, a menos que la empresa inversora esté obligada a soportar pérdidas adicionales.

Otros intereses a largo plazo que constituyen esencialmente la inversión neta en la unidad invertida suelen referirse a cuentas por cobrar a largo plazo. Por ejemplo, los derechos a largo plazo de la empresa contra la unidad invertida no tienen un plan de cobranza claro y no se recuperarán en el futuro previsible, lo que esencialmente constituye una inversión neta en la unidad invertida.

Cuando las pérdidas incurridas por la unidad invertida se reconozcan como prorrateables, se deben procesar en el siguiente orden:

(1) Anotar el valor en libros del patrimonio a largo plazo inversión.

(2) Si el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo es insuficiente para compensar, la pérdida de la inversión se reconocerá y compensará en la medida del valor en libros de otro capital a largo plazo que constituya sustancialmente la inversión neta en la unidad invertida. El valor en libros de las cuentas por cobrar a largo plazo.

(3) Después del tratamiento anterior, si la empresa aún asume obligaciones adicionales según el contrato o acuerdo de inversión, los pasivos estimados se reconocerán de acuerdo con las obligaciones esperadas y se incluirán en las pérdidas de inversión actuales.

Si la unidad invertida obtiene ganancias en el futuro, la empresa, después de deducir la parte de las pérdidas no reconocidas, procederá en orden inverso, amortizará el saldo contable de los pasivos estimados reconocidos y restaurará los activos que esencialmente constituyen una inversión neta en la unidad invertida. El valor en libros de otros intereses a largo plazo y de las inversiones de capital a largo plazo se reconoce al mismo tiempo que los ingresos por inversiones.

3. Si las políticas contables y períodos contables adoptados por la unidad invertida son inconsistentes con los de la empresa inversora, los estados financieros de la unidad invertida se ajustarán de acuerdo con las políticas contables y períodos contables de la empresa inversora, y las ganancias y pérdidas de las inversiones se reconocerán en consecuencia.

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