Introducción a los conocimientos básicos de contabilidad y conocimientos relacionados con las reservas de resultados
La reserva excedente se refiere a los fondos acumulados que una empresa retira de sus ganancias netas de acuerdo con las regulaciones. Las reservas excedentes de las empresas generales y las sociedades anónimas incluyen principalmente:
(1) Fondo de reserva de excedentes estatutario. De acuerdo con las disposiciones de la "Ley de Sociedades" de mi país, las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades anónimas deberán destinar el 10% de sus beneficios netos (menos las pérdidas de años anteriores) a las reservas excedentes legales. Cuando la reserva legal excedente acumulada alcance el 50% de su capital social, ya no podrá retirarse. Las empresas no constituidas en sociedad pueden retirar más del 10% de sus beneficios netos.
Nota: La base para la acumulación de la reserva excedente es el beneficio neto. Sin embargo, si la pérdida necesita ser compensada con el beneficio neto del año en curso, la reserva excedente se acumulará con base en el monto posterior a la compensación de la pérdida. La base para retirar las reservas excedentes no incluye las ganancias no distribuidas al comienzo del año.
(2) Reserva excedente discrecional: se refiere a la reserva excedente que las empresas corporativas retiran de sus ganancias netas en una proporción prescrita con la aprobación de la asamblea de accionistas u organización similar.
Nota:
La diferencia entre reserva excedente legal y reserva excedente discrecional radica en la base de su respectivo devengo. La reserva legal de excedentes se retira de conformidad con las leyes o reglamentos nacionales, y la reserva discrecional de excedentes la retira la propia empresa.
(2) Uso de reservas excedentes
1. Los canales para compensar las pérdidas incluyen:
(1) Utilizar las ganancias antes de impuestos para compensar las pérdidas en años futuros.
Según las regulaciones, las pérdidas de una empresa pueden compensarse con ganancias antes de impuestos obtenidas dentro de los cinco años posteriores a la ocurrencia de la pérdida, es decir, el período para que las ganancias antes de impuestos compensen la pérdida es de cinco años. años.
Nota: Incluso si se produce una pérdida dentro del período de cinco años de compensación antes de impuestos, debe contarse como el período de compensación y la pérdida debe compensarse primero.
Por ejemplo, las pérdidas sufridas en 2000 serán cubiertas por las ganancias antes de impuestos de 01-05. Incluso si hay una pérdida en algunos años del 01 al 05, no se puede prorrogar. Si la pérdida del año 2000 no se compensa en 2006, se compensará con el beneficio después de impuestos de 2006.
Si hay una pérdida en 01, debe compensarse con las ganancias antes de impuestos de 02 a 06, pero la pérdida de 00 debe compensar la pérdida de 01.
(2) Para compensar los beneficios después de impuestos de ejercicios posteriores.
Si las pérdidas de la empresa siguen siendo insuficientes para compensarlas después de cinco años, se compensarán con las ganancias después del impuesto sobre la renta obtenidas posteriormente.
(3) Compensación con reservas excedentes: propuesta por el consejo de administración de la sociedad y ejecutada previa aprobación de la junta de accionistas u órganos similares.
2. Convertir capital o patrimonio. La conversión del excedente de reservas en capital social debe ser aprobada por una junta de accionistas u organización similar. Una vez convertida la reserva excedente en capital (capital social), la reserva excedente restante no será inferior al 25% del capital social.
Cuando la reserva excedente se transfiera al capital social o al capital social, se prorrogará de acuerdo con la proporción accionarial original de los accionistas.
Ejemplo:
El capital social existente de la empresa es de 20 millones de yuanes, el saldo de reserva excedente legal es de 6,5438+02 millones de yuanes y la cantidad que se puede utilizar para aumentar el capital de la empresa es () millones de yuanes.
A 500 B 1200 C 800 D 700
Respuesta: d
Análisis: Una vez convertida la reserva excedente en capital social de acuerdo con la normativa, el resto La reserva excedente no será inferior al 25% del capital social. Por lo tanto, la cantidad transferida al capital corporativo es 1200-2000×25% = 7 millones de yuanes.
3. Pago de dividendos o utilidades en efectivo: Según reglamentación, en circunstancias especiales, cuando la reserva excedente acumulada de una sociedad anónima sea grande y las utilidades no distribuidas sean pequeñas, con el fin de mantener la sociedad. imagen, los inversores recibirán una compensación razonable. A cambio, las reservas excedentes pueden utilizarse para distribuir dividendos en efectivo o beneficios a las empresas que cumplan las condiciones prescritas. La retirada de la reserva excedente es parte de la distribución de beneficios. La retirada de la reserva excedente es en realidad una restricción a la distribución de beneficios a los inversores en función del beneficio neto obtenido por la empresa en el período actual. En circunstancias normales, los fondos correspondientes a la reserva excedente retirada por la empresa no se utilizarán para distribuir ganancias o dividendos a los inversores una vez formada la reserva excedente.
Nota:
La reserva excedente retirada por una empresa, ya sea utilizada para compensar pérdidas o para aumentar el capital y ampliar las acciones, es una transformación de la estructura interna del patrimonio del propietario. de la empresa, y No causa cambios en el capital total del propietario de la empresa.
(3) Tratamiento contable de la reserva excedente
La cuenta "reserva excedente" se utiliza para calcular la reserva excedente retirada del beneficio neto de la empresa. Pertenece a la cuenta de capital del propietario. La reserva excedente registrada en el lado del crédito aumenta, la reserva excedente registrada en el lado del débito disminuye y el saldo final está en el lado del crédito, lo que refleja el monto real de la reserva excedente final de la empresa. La "reserva excedente" debe contabilizarse por separado en la "reserva legal de excedente" y la "reserva discrecional de excedente".
1. Al retirar la reserva excedente, el monto de la reserva excedente retirada cada vez debe basarse en:
Débito: Distribución de ganancias - Retiro de la reserva excedente legal
- Retirar los excedentes de reservas.
Préstamo: Reserva de Excedente - Reserva de Excedente Estatutaria
-Reserva de Excedente Discrecional
Ejemplo 15-9 La ganancia después de impuestos de Yangtze River Co., Ltd. en 2007 es 2.300 Diez mil yuanes. Según lo dispuesto en la Ley de Sociedades, se retira una reserva legal excedente del 10%. Al mismo tiempo, los estatutos de la empresa estipulan que cualquier reserva excedente se acumulará al 5%.
Débito: distribución de beneficios: retirar 2,3 millones de RMB de la reserva legal de excedentes.
——Retirar reserva excedente discrecional 1.150.000.
Crédito: Reserva excedente - reserva excedente legal 2,3 millones de yuanes.
-Reserva excedente discrecional 1.150.000
2 Al utilizar la reserva excedente para compensar pérdidas:
Débito: Reserva excedente
Préstamo: Distribución de ganancias - reserva excedente para compensar pérdidas
Ejemplo 15-10 Con la aprobación de la junta de accionistas, E Co., Ltd. utilizó las reservas excedentes retiradas en años anteriores para compensar Las pérdidas del año en curso, y la cantidad para compensar las pérdidas del año en curso fue de 3 millones de yuanes. Suponiendo que no se consideran otros factores, el tratamiento contable de E Co., Ltd. es:
Débito: reserva excedente de 300.000 yuanes
Crédito: distribución de ganancias: la reserva excedente constituye por una pérdida de 300.000 yuanes.
3. Cuando la reserva excedente se transfiere al capital social, la cuenta "reserva excedente" debe debitarse y la cuenta "capital pagado" debe acreditarse de acuerdo con el monto real de la reserva excedente.
4. Los dividendos en efectivo o ganancias se distribuyen a partir de reservas excedentes, lo que resulta en una disminución del capital contable y un aumento de los pasivos.
Débito: Reserva Excedente
Préstamo: Dividendos a Pagar