¿Qué papel juegan la confirmación contable y la medición contable en el procesamiento y suministro de información contable?
Aunque el reconocimiento y la medición contables son importantes, a menudo se pasan por alto porque las decisiones contables que representan son actividades contables implícitas profundamente arraigadas y poco conocidas, especialmente para el reconocimiento. Los registros e informes representan las acciones del personal contable y son más fácilmente detectables. Para comprender cualquier cosa, la gente siempre va de lo superficial a lo profundo, del fenómeno a la esencia, y pasa por un proceso de profundización continua. Lo mismo ocurre con el estudio y la comprensión de los cuatro procedimientos de contabilidad anteriores.
Antes de la década de 1960, la contabilidad se caracterizaba únicamente por registros e informes. Por ejemplo, en los Estados Unidos, en agosto de 1953, el Accounting Terminology Bulletin No. 1 (ATB >= No. 1= definió la contabilidad como "un arte, la definición más autorizada de contabilidad en ese momento", registrar, clasificar y resumir ha o al menos tener algunas características financieras de las transacciones y eventos, dándoles forma significativa y expresándolas en términos monetarios y explicando los resultados de las mismas” (ATB N° 1.par.9), no menciona en absoluto el reconocimiento. , sólo se expresa en términos generales "Rendimiento monetario". En agosto de 1966, la Asociación Estadounidense de Contabilidad celebró el 50 aniversario de la fundación de la sociedad y publicó la famosa "Declaración de la teoría contable básica (ASOBAT)", este manual redefinió la contabilidad. como "hacer juicios y decisiones para los usuarios de la información". Y los procedimientos para determinar, medir y transmitir información económica" (Capítulo 1 del "Código de Prácticas Contables"). AAA propuso claramente la medición por primera vez en los procedimientos contables, que también implica reconocimiento, sin embargo, el concepto de identificación en un sentido estricto todavía se utiliza, lo cual es inconsistente con El concepto de reconocimiento propuesto posteriormente por FASB fue inconsistente. En 1970, la Junta de Principios de Contabilidad de EE. UU. (APB) publicó el Informe No. 4 "Básico". Conceptos y principios contables detrás de los estados financieros de las empresas comerciales". Este informe sigue los puntos de vista de ASOBAT, pero confirma que la comprensión de este proceso contable ha evolucionado. El comunicado de la APB considera que existe un proceso contable financiero que consta de una serie de operaciones que se realizan sistemáticamente durante cada período contable. Los puntos primero y segundo son: (1) Seleccionar partidas, es decir, determinar las partidas a informar, porque los asuntos que afectan los recursos económicos y las obligaciones de la empresa no pueden informarse cuando ocurren. ; (2) Analizar los asuntos, es decir, determinar el impacto de estos asuntos en la situación financiera de la empresa. (APB, 1970), y ¿qué es exactamente la confirmación? Sin embargo, la APB ha proporcionado una explicación adicional aquí. para la confirmación contable, la explicación científica y completa actualmente reconocida debe ser emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en febrero ya en el párrafo 83 del FASB Concepts Bulletin No. 3 (1980 65438 + febrero) (es decir, el párrafo 143 de FASB Concepts). Boletín No. 6 que lo reemplazó), se estableció que un reconocimiento es un registro o registro formal de una El procedimiento para una partida en los estados financieros de una entidad Con base en esta definición, el Anuncio Conceptual No. 5 proporciona elaboraciones importantes sobre la definición. de reconocimiento, los límites entre reconocimiento y no reconocimiento, los estándares básicos para el reconocimiento y la guía sobre el reconocimiento de ingresos. En primer lugar, en todo el proceso contable, el reconocimiento es el primer obstáculo para determinar si una partida debe incluirse en un informe. cierto elemento de los estados financieros Entre ellos, la definición del elemento es la consideración principal de si una partida debe reconocerse. "El reconocimiento es el registro o contabilidad formal de una partida. El procedimiento (proceso) de activos, pasivos e ingresos. , gastos, etc., en los estados financieros de una entidad, incluida la descripción de una partida tanto en palabras como en números, cuyo importe se incluye en el estado general. Para un activo o pasivo, su reconocimiento no es solo la adquisición y ocurrencia de. la partida debe registrarse, y los cambios posteriores también deben registrarse, incluidos aquellos cambios que se eliminan de los estados financieros” (FASB, 1984).
En segundo lugar, debido a la confirmación, es necesario escribir una partida. en palabras Descrito tanto de forma numérica como numérica, el monto debe incluirse en los estados financieros totales. Luego, la información y los hechos se divulgan en el informe financiero a través de otros medios (como notas, corchetes en el texto, información de respaldo, etc.). ) no son confirmaciones.
En tercer lugar, confirme que un proyecto y la información relacionada deben cumplir cuatro criterios básicos: definibilidad, mensurabilidad, relevancia y confiabilidad.
Se desprende de la explicación anterior:
1. La confirmación de este procedimiento requiere el criterio profesional del contador.
Siempre que ocurre una transacción o evento, es necesario identificar si dos partidas deben registrarse formalmente en contabilidad (es decir, los asientos contables deben realizarse de acuerdo con los requisitos de la contabilidad por partida doble) y qué elementos (partidas) y cuentas. debe registrarse en los estados financieros, cuándo debe registrarse e incluirse en el informe, y ¿se cumplen los cuatro estándares básicos al registrarse o incluirse en el informe? También debemos considerar si los beneficios superan los costos y si las partidas que deben registrarse e incluirse en el informe cumplen con el principio de materialidad.
2. Cualquier parte expresada mediante confirmación en el estado financiero debe pasar por asientos contables. El texto pertenece a los elementos del estado y sus cuentas y partidas, y el importe debe incluirse en el total del mismo. estado financiero, por lo que la confirmación total se refiere a los estados financieros, excluyendo las notas marginales entre paréntesis. En todo el informe financiero, el estado financiero es el núcleo, y en el estado financiero, la parte de confirmación del estado debe ser la información financiera más relevante y confiable, y la confirmación no puede incluir información no financiera. Hay dos formas de expresar información en los informes financieros: una es la confirmación (solo se refiere a la información financiera que puede incluirse en el total de los estados financieros) la otra es la divulgación (incluye la información financiera y no financiera expresada en el formulario); de notas del estado, estados auxiliares y otros métodos de transmisión de información, principalmente información no financiera).
3. El alcance de la confirmación incluye registros e informes, pero la confirmación no significa ni reemplaza a los dos últimos. Para los registros, la confirmación se refiere principalmente a: (1) si hay elementos en el sistema contable que deben registrarse formalmente como elementos; (2) qué elementos deben registrarse (3) ¿cuándo deben registrarse? La forma de registrar sólo se puede hacer después de las tres decisiones anteriores, utilizando los principios y técnicas de la contabilidad por partida doble. Se puede ver que cómo ingresar cuentas también está dentro del procedimiento (proceso) de confirmación en un sentido amplio, pero en un sentido estricto entra en otro procedimiento contable: la contabilidad. Según los informes, esto también es cierto. Para presentación de estados financieros. (1) Si el proyecto debe ingresarse en el sistema de informes; (2) Qué elementos deben incluirse en el proyecto (3) Cuándo debe indicarse en el informe y su monto debe incluirse en el monto total del informe; , etc., que son confirmaciones contables y representan comportamientos de toma de decisiones contables. En cuanto a cómo expresarlo en los estados financieros (incluidas las revelaciones distintas de la confirmación), también significa que las actividades de contabilidad financiera han entrado en el proceso final: la presentación de informes. En resumen, la confirmación es importante porque representa las etapas de identificación, juicio y toma de decisiones en el comportamiento contable. Sólo cuando la confirmación es correcta se puede registrar y reportar correctamente y se puede generar información útil para la toma de decisiones de los usuarios de la información contable. ¿De qué depende la correcta validación? Depende principalmente del nivel de juicio profesional de los contadores.
4. Como procedimiento y proceso, confirmar que la mayoría de las transacciones y asuntos que deben registrarse y reportarse se puedan completar al mismo tiempo. Por ejemplo, los gastos incurridos, como las facturas de electricidad, se pueden consumir en ese momento, pero los elementos registrados no se pueden cambiar posteriormente. Dichas transacciones y asuntos solo se pueden completar una vez. Sin embargo, dado que la confirmación implica decisiones sobre los procedimientos de registro y presentación de informes, aún podemos considerar que todas las transacciones y asuntos deben registrarse después de la confirmación inicial y luego informarse mediante una nueva confirmación (confirmación de segundo paso).
Para el reconocimiento de ciertas transacciones y eventos, las partidas registradas y reportadas pueden cambiar en el futuro, requiriendo confirmación posterior o incluso terminación del reconocimiento, por ejemplo:
(1) Activo fijo reconocimiento Luego de que un activo es valuado a costo histórico, se aprueba la revaluación debido a cambios en su valor, por lo que el reconocimiento de registros e informes de revaluación es un reconocimiento posterior.
(2) Algunas partidas medidas a costo corriente o valor razonable se reconocen inicialmente al inicio de la transacción. Después del reconocimiento inicial, si el costo actual o el valor razonable cambia, generalmente se volverá a reconocer al costo o valor modificado en el siguiente año de informe, lo que se denomina reconocimiento posterior. Si una partida reconocida ya no cumple con la definición de factor, como la disposición de un activo reconocido como garantía para pagar una deuda, la empresa ya no tiene la capacidad de controlarla. En este momento, el activo será dado de baja en los registros contables y estados financieros.
Se puede ver que la confirmación puede no completarse de una sola vez, sino que puede formar un proceso a largo plazo o incluso repetido.
Debemos prestar atención a la diferencia entre el primer paso de identificación y el segundo paso de identificación, es decir, reconfirmación, identificación inicial e identificación posterior. El primero se refiere a los dos pasos de registrar cada partida que debe confirmarse después de que ocurran las transacciones y eventos en los libros contables (u otros medios de registro), y luego incluirlos en los estados financieros. Esto último significa que una misma partida puede cambiar debido a cambios de medición, y el monto original reconocido puede modificarse (ajustarse) a través de diferentes eventos. Tanto el reconocimiento inicial como el posterior deben registrarse formalmente mediante el reconocimiento inicial y expresarse en los estados financieros mediante el reconocimiento secundario.
5 La contribución importante de FASB en el Anuncio Conceptual No. 5 es que propuso por primera vez las normas de reconocimiento que deben seguirse para cada elemento de los estados financieros y las normas complementarias para el reconocimiento de ingresos.
El primer criterio a confirmar es la definición del elemento. Algunas personas pueden pensar que la "definición" es un concepto abstracto. ¿Cómo se puede utilizar como estándar para la confirmación? De hecho, en el marco conceptual de la contabilidad financiera, los elementos definitorios no se definen por el hecho de definirlos, sino con fines de confirmación. La definición de un elemento debe reflejar sus características (propiedades básicas). Por tanto, la definición de un elemento es una combinación de características básicas definidas. Desglosando la definición de cada elemento, podemos descubrir qué características tienen los diferentes elementos. Por ejemplo, la definición de activos es “posibles beneficios económicos futuros que son formados por una entidad específica con base en transacciones o eventos que ya han ocurrido y son obtenidos o controlados por la entidad”. Esta definición se puede dividir en tres características importantes de los activos.
Primero, son los beneficios económicos posibles y futuros; segundo, los beneficios económicos han sido obtenidos o controlados por la empresa; tercero, los posibles beneficios económicos futuros que la empresa ha obtenido o puede controlar son el resultado de transacciones y eventos pasados. De esta manera, los contadores ya no consideran que estas tres características sean abstractas, sino que pueden usarse como estándar para determinar si una partida pertenece a la esencia de un activo.