Artículos de revistas de investigación contable

Con la aplicación profunda de la tecnología de la información moderna en el procesamiento contable corporativo, el desarrollo de la informatización contable corporativa también ha tenido un cierto impacto en el contenido básico y los métodos de control interno corporativo. control. El siguiente es un artículo de muestra para una revista de investigación contable, bienvenido a leer.

Resumen: En el proceso contable de los activos fijos, los sistemas contables y las leyes tributarias pertenecen a diferentes objetos de servicio y campos de gestión, por lo que existen ciertas diferencias.

Palabras clave: sistema contable; derecho tributario; activos fijos; tratamiento contable financiero

En términos de la definición de activos fijos, el sistema contable es básicamente consistente con la ley tributaria. La única diferencia está en la práctica. Hay algunas diferencias en la aplicación, como el sistema contable y las disposiciones de la ley del impuesto al valor agregado sobre la connotación de activos fijos. La principal diferencia entre los sistemas contables y las leyes tributarias es que sus objetivos y principios finales son diferentes. Precisamente por estas diferencias sus tratamientos contables son diferentes. En vista de esto, para promover mejor el buen desarrollo del trabajo financiero, es necesario tener una comprensión detallada y un dominio de las diferencias entre los sistemas contables y las leyes tributarias sobre el tratamiento contable financiero de los activos fijos. .

1. Análisis de las causas de las diferencias contables

1. Prestar atención a la legitimidad del sistema contable sustantivo y de las leyes tributarias.

Con la formulación del nuevo sistema contable, uno de los nuevos principios generales de la contabilidad es que la sustancia prevalece sobre la forma. Esta regla indica que cuando existe una diferencia entre el contenido sustantivo y la forma jurídica de una transacción, los contadores deben llevar a cabo la contabilidad y la reflexión basándose en el contenido sustantivo en lugar de depender de la forma jurídica durante el proceso contable. Sin embargo, en la legislación tributaria, la contabilidad de esta situación sigue los principios legales. Por lo tanto, existen diferencias entre el sistema contable y la legislación tributaria en la contabilidad del impuesto sobre sociedades y las ganancias totales. Por ejemplo, en el tratamiento contable de las empresas, además de las disposiciones pertinentes de las leyes tributarias nacionales, ya no se pueden hacer deducciones antes de impuestos para los activos que han sufrido deterioro, pero cuando se manejan pérdidas de propiedad pendientes, deben ser declaradas por el empresa y aprobado por el impuesto. Sólo con la aprobación de la autoridad se puede catalogar como gasto antes de impuestos. Cuando el personal contable de nuestro país se enfrenta a las diferencias entre los dos, adopta principalmente el método de separar el sistema contable y las normas tributarias, es decir, en el trabajo real, cuando se encuentra con las diferencias entre el sistema contable y las normas tributarias. principalmente en el proceso contable Utilice el sistema contable como referencia y luego realice los ajustes correspondientes de acuerdo con las leyes tributarias al tratar con impuestos.

2. Sistema contable prudente y deducción fiscal veraz.

En el proceso de contabilización de factores inciertos, los contadores corporativos deben tener un cierto grado de juicio profesional y prudencia, y considerar de manera integral diversos riesgos y pérdidas que pueden ocurrir durante el proceso contable, es decir, ninguno de los dos. sobreestimar el rendimiento de los activos ni subestimar los pasivos o gastos. El principio de prudencia en el procesamiento contable significa principalmente que cuando los contadores hacen provisiones por deterioro para diversos elementos no activos y controlan las reservas en función de los activos reservados en el sistema contable, los ingresos de la empresa disminuirán. Sin embargo, si las reservas por deterioro se retiran conforme al principio de prudencia, no podrán deducirse antes de impuestos en el ordenamiento jurídico tributario. La razón principal es que la ley tributaria sigue el principio de verdadera deducción. En pocas palabras, las pérdidas y gastos incurridos sólo pueden ser genuinos. Declarar deducciones por pérdidas y gastos sin confirmación puede considerarse evasión fiscal. En circunstancias normales, diversas provisiones por deterioro realizadas por las empresas en el proceso contable se basan principalmente en el juicio profesional de los contadores y no pueden deducirse según la legislación fiscal porque no son un hecho real.

2. El impacto de la vida de depreciación de los activos fijos en el tratamiento contable corporativo

En pocas palabras, la vida de depreciación de los activos fijos se refiere principalmente al período durante el cual se deprecian los activos fijos. De acuerdo con las disposiciones de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" sobre activos fijos, durante el proceso contable de los activos fijos, las empresas pueden predecir de forma independiente la vida útil de los activos fijos en función de su propio uso, naturaleza y características de producción y operación, en el premisa de cumplir con los requisitos pertinentes. Sin embargo, en la ley tributaria, a menos que las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado estipulen lo contrario, el período mínimo de depreciación de los activos fijos es el siguiente: casas y otros edificios, el período mínimo de depreciación es de 20 años, el equipo electrónico; el período de depreciación es de 3 años; aviones, trenes y barcos. La edad mínima acumulada de los equipos de producción, como maquinaria y equipos, es de 10 años, mientras que la edad mínima acumulada de los vehículos de transporte distintos de aviones, trenes y barcos es de 4 años; relacionados con actividades productivas y comerciales deben acumularse durante al menos 5 años. Estas regulaciones ilustran que los sistemas contables y las leyes tributarias tienen diferentes períodos de acumulación de depreciación. Además, para ajustar las ganancias, el sistema financiero industrial de mi país limitará la vida de depreciación de las empresas, que no se verán afectadas por diversos factores, por lo que la vida de depreciación es obligatoria. Por lo tanto, al determinar la vida útil de los activos fijos, las empresas no deben realizar tratamientos contables que sean beneficiosos para la empresa basándose en su propio juicio subjetivo y necesidades objetivas. En los últimos años, para promover el ajuste de la estructura industrial, las empresas pueden adaptarse mejor a los cambios en el entorno ecológico humano y a los requisitos objetivos del desarrollo científico y tecnológico, y alcanzar el objetivo del desarrollo sostenible. La mayoría de las empresas en mi país aceleran la actualización de los equipos relacionados, especialmente la eliminación de equipos obsoletos, por lo que la vida de depreciación de los activos fijos está muy por delante de los estándares de la industria. Por lo tanto, esto requiere métodos de gestión más flexibles y diversos en la depreciación de activos fijos para activar la iniciativa y el sentido de responsabilidad de la empresa y deshacerse de las restricciones de la industria sobre los años de depreciación lo antes posible. En el tratamiento contable de la depreciación de los activos fijos, la vida de depreciación de la empresa debe determinarse de manera justa en función de la fortaleza económica y las condiciones de desarrollo de la propia empresa, así como de las condiciones ambientales, técnicas, geográficas y de otro tipo, para reflejar más fielmente el costo y la rentabilidad de la empresa. situación de depreciación.

3. Determinar la tasa de valor de rescate neto estimado de los activos fijos

La predicción del valor de rescate neto se refiere principalmente al supuesto de que la vida útil estimada de los activos fijos de la empresa ha expirado y finalizará al final de su vida útil en el estado esperado. La tasa de valor residual neto estimado de los activos fijos se refiere principalmente al monto deducido de la enajenación de activos y la proporción del valor residual neto esperado con respecto al valor original de los activos fijos. La tasa de valor residual real de la empresa está entre el 1% y el 2%, que es muy inferior a la tasa de valor residual esperada. Al mismo tiempo, las tasas de valor residual de diferentes tipos de activos fijos, como equipos electrónicos y cables, varían mucho. A medida que se proponen los objetivos de desarrollo sostenible de China, los requisitos ambientales son cada vez más altos, lo que aumentará significativamente el costo de eliminación de equipos que causan contaminación ambiental. Entre ellos, los equipos con fuentes radiactivas pueden tener un valor absoluto negativo en el tratamiento contable. Por lo tanto, cuando las empresas manejan el valor residual de los activos fijos, deben hacer estimaciones contables basadas en diferentes categorías de enajenaciones reales. Durante el proceso de enajenación, incluso para activos fijos de la misma categoría, los ingresos residuales serán muy diferentes. Es necesario comprender cuidadosamente la proporción de activos, las diferencias de ingresos y el grado de impacto. Además, al final del ciclo de vida del activo fijo, el monto de depreciación del activo fijo debe calcularse de acuerdo con la fórmula de cálculo de depreciación del activo fijo.

Etiqueta

En resumen, debido a las diferencias en los sistemas contables y las leyes tributarias, las diferencias en el tratamiento contable entre ambos son inevitables, pero pueden ajustarse mediante ciertos métodos. El método de tratamiento no solo puede cumplir con los requisitos de las regulaciones fiscales y la internacionalización de mi país, sino que también puede mejorar efectivamente la competitividad internacional de nuestras empresas. Al mismo tiempo, seguir mejorando el procesamiento de la contabilidad financiera ayudará a sentar las bases para el desarrollo empresarial, de modo que se puedan tomar medidas científicas y razonables para controlar eficazmente los riesgos operativos y, en última instancia, lograr verdaderamente la unidad interna y externa.

Materiales de referencia:

Liu Dongmei. Reflexiones sobre la contabilidad de activos fijos en el nuevo sistema de contabilidad de las instituciones públicas [J]. Contabilidad Empresarial, 2013, (17): 32-33.

Resumen: En los últimos años, con la reforma del sistema de presupuesto fiscal, la introducción de cuentas de saldo cero, la limpieza de cuentas bancarias, el sistema de pagos centralizado del tesoro y la liquidación obligatoria de tarjetas de visita, uno La unidad ha implementado simultáneamente el sistema de contabilidad de construcción de capital y la empresa. En el sistema de contabilidad unitaria, las contradicciones y conflictos entre los dos sistemas contables se han hecho evidentes gradualmente. El autor intenta exponer algunas reflexiones y sugerencias basadas en los problemas encontrados en el funcionamiento paralelo de los dos sistemas.

Palabras clave: construcción de capital; instituciones públicas; sistema contable; fusión

Durante muchos años, el sistema contable de los proyectos de construcción de las instituciones públicas ha implementado generalmente el sistema contable de la construcción estatal. unidades, y cada unidad ha configurado de forma independiente sistemas de contabilidad básicos. Construya un conjunto de cuentas financieras. Según la diferente naturaleza de las empresas, se establecen cuentas contables detalladas y la contabilidad se lleva de conformidad con el "Sistema de Contabilidad de las Unidades de Construcción de Propiedad Estatal". El "Sistema de contabilidad para instituciones públicas" recientemente revisado en 2014 incluía los proyectos de construcción de capital en la contabilidad de las instituciones públicas, pero aún conservaba la contabilidad independiente del conjunto de cuentas de construcción de capital, manteniendo los dos sistemas contables existentes en un sistema de doble vía. En los últimos años, con la reforma del sistema de presupuesto fiscal, la introducción de cuentas de saldo cero, la limpieza de cuentas bancarias, el sistema de pagos centralizado del tesoro y la liquidación obligatoria de tarjetas oficiales, una unidad implementa simultáneamente el sistema de contabilidad de construcción de capital y El sistema de contabilidad de la institución administrativa, y gradualmente surgen algunas contradicciones y problemas, las contradicciones y conflictos entre los dos sistemas de contabilidad se han vuelto cada vez más prominentes.

Primero, cuestiones bajo el sistema de doble vía del sistema de contabilidad de construcción de capital y el sistema de contabilidad de instituciones públicas

(1) Acerca de las cuentas bancarias

Después de la implementación de el sistema de pagos centralizado del tesoro. Los fondos fiscales asignados por las instituciones públicas se unifican en una única cuenta de saldo cero abierta por el banco designado de la institución. Por lo tanto, esto requiere objetivamente que los proyectos de infraestructura se integren con la gran cuenta de la unidad establecida para contabilizar de manera uniforme los ingresos, gastos e inversiones de los proyectos de infraestructura. En la actualidad, los fondos generales de construcción de las instituciones públicas están bajo la administración unificada del departamento financiero de la unidad, contabilizados en cuentas especiales y aprobados para su uso de acuerdo con los procedimientos prescritos. Una vez emitida la cuota de saldo cero de tesorería, se desglosará por proyecto y se recaudará en las respectivas cuotas presupuestarias del proyecto. El pago centralizado de la tesorería se implementará de acuerdo con las normas y se contabilizará por separado del presupuesto financiero especial de la unidad. cuenta. Dado que no existen cuentas financieras independientes de saldo cero en las cuentas de infraestructura centralizadas de las instituciones públicas, las cuentas bancarias de las cuentas básicas también se han compensado y cancelado de conformidad con las regulaciones. Los fondos para la construcción de capital unitario provienen principalmente de asignaciones fiscales y la otra parte proviene de fondos autoobtenidos por instituciones públicas. Sin embargo, la cuenta bancaria básica del grupo de cuentas de construcción de capital ya no existe, y sus fondos propios solo se contabilizan en el grupo de cuentas grandes de la unidad en forma de temas contables, y los fondos en realidad no se asignan. Sin embargo, en la cuenta de construcción de capital, esta parte de los fondos se incluye en la fuente de fondos como fondos autoobtenidos por instituciones públicas, lo que genera un cierto grado de "desajuste de cuentas". Además, después de la implementación del sistema obligatorio de liquidación con tarjetas oficiales, algunos gastos liquidados con tarjetas oficiales durante la implementación de proyectos de construcción de capital deben liquidarse a través de la cuenta grande de la unidad y deben reflejarse simultáneamente en el conjunto de cuentas de construcción de capital, lo que resulta en duplicación del trabajo financiero.

(2) Acerca de la contabilidad

El conjunto de cuentas de construcción básico y el conjunto de cuentas financieras son independientes entre sí. Al establecer las cuentas de construcción de capital, los proyectos de construcción reales se contabilizan por separado y las cuentas finales se incorporan a los libros de cuentas de la unidad y a los estados financieros relacionados de conformidad con las reglamentaciones. La construcción de capital debe establecer libros de contabilidad independientes y llevar la contabilidad de acuerdo con el "Sistema de contabilidad para las unidades de construcción de propiedad estatal". Las materias contables deben calcularse de acuerdo con el "Sistema de contabilidad para las unidades de construcción de propiedad estatal", y algunas finales. Las cuentas detalladas a nivel deben personalizarse de acuerdo con las características del proyecto y los requisitos de gestión financiera. La ecuación contable del sistema contable de las instituciones administrativas es activo = pasivo + activo neto, y la ecuación contable del sistema contable de las unidades de construcción de propiedad estatal es fuente de fondos = ocupación de capital. Mientras se contabiliza el conjunto de cuentas de infraestructura, los asuntos financieros deben reflejarse simultáneamente en el gran conjunto de cuentas de la unidad.

De hecho, la ecuación contable = ocupación de capital en el conjunto de cuentas de capital de construcción de la unidad de construcción no coincide con las cuentas contables del proyecto de construcción en el conjunto de cuentas de la institución administrativa, y debe ajustarse y fusionarse manualmente antes de que pueda ser llenado. Además, los proyectos de construcción de capital de las instituciones públicas suelen contar con fondos autofinanciados, y la contabilidad de los fondos generalmente se enumera y desembolsa a través de la cuenta de "construcción de capital autofinanciada y remanente" y luego se transfiere a la cuenta de construcción de capital. Sin embargo, este método de contabilidad conducirá inevitablemente a una recaudación repetida de fondos. En operaciones contables específicas, este método contable a menudo confunde al personal financiero y puede conducir fácilmente al caos contable.

(3) Acerca de los estados contables

Dado que las ecuaciones contables del sistema contable de las unidades de construcción estatales son diferentes de las de las empresas e instituciones, el formato de los estados contables también es diferente. Los estados contables del “Sistema de Contabilidad de las Unidades Constructoras del Estado” incluyen: estado de balance de fondos, estado de inversión en infraestructura, estado de inversión diferida, estado de préstamo en infraestructura y estado de contrato de inversión. Desde 2014, el Ministerio de Finanzas ha cambiado los estados contables de construcción de capital por estados de inversión en activos fijos, conservando el estado de saldo de los fondos y estableciendo cuadros de proyectos de inversión, cuadros de información básica de activos y cuadros de análisis estadístico de proyectos. Cuando una organización prepara estados financieros, también debe incluir el conjunto de cuentas de construcción de capital en los estados. Dado que no existe una correspondencia suficientemente buena entre las ecuaciones contables, los elementos contables, los temas contables y los estados contables, incluso la contabilidad consolidada causará una gran confusión al completar los estados contables y no puede reflejar verdaderamente la información contable de los proyectos de infraestructura y las instituciones públicas en tiempo real. , lo que no favorece un análisis exhaustivo, completo, científico y razonable de la ejecución presupuestaria de las instituciones públicas.

(4) Acerca del control interno financiero

Un buen sistema de control interno financiero puede restringir efectivamente los principales comportamientos económicos y al personal clave de la unidad, y garantizar que los comportamientos de implementación y gestión del proyecto funcionen. bien en una pista saludable. De acuerdo con el "Sistema de contabilidad para las unidades de construcción de propiedad estatal", las "Normas financieras para la construcción de capital" (Orden núm. 81 de 2016 del Ministerio de Finanzas) y las "Medidas de gestión financiera interna para la construcción de capital", cada unidad ha implementado básicamente un sistema. de separación mutua de puestos incompatibles y estricto pago de fondos Gestionar de acuerdo con el sistema de contratos y el sistema de supervisión, e implementar estrictamente el sistema interno de revisión y aprobación. Dado que el conjunto de cuentas de construcción de capital y el conjunto de cuentas financieras de unidades del mismo nivel están relativamente separados, su control interno financiero debe implementar diferentes sistemas y procedimientos de control interno en consecuencia. En este caso, el control interno de la unidad puede tener problemas como ideas poco claras y objetivos desenfocados, que se reflejan principalmente en el establecimiento de posiciones incompatibles, objetivos específicos de puntos de control críticos y decisiones financieras durante la implementación del proyecto. El diseño del control interno financiero para proyectos de construcción de capital cubre el liderazgo, la gestión y otros departamentos comerciales de la unidad, e incluso a todos los empleados de la unidad. En este proceso, debe penetrar en todos los eslabones como la toma de decisiones, la ejecución y la supervisión. La selección de puntos de control críticos es el núcleo de la estandarización del sistema de control interno. Sólo comprendiendo los puntos de control clave podremos evitar efectivamente un vacío de control interno.

En segundo lugar, la necesidad de fusionar el sistema contable para la construcción de capital y el sistema contable para las instituciones públicas.

(1) Cancelar la cuenta independiente establecida para la construcción de infraestructura y fusionarla con la legal conjunto de cuentas personales.

En la actualidad, la contabilidad de la construcción de capital utiliza un conjunto de cuentas independientes, y los temas contables también se diseñan por separado. La identidad contable es la ocupación de los fondos = la fuente de los fondos, que es muy diferente de otros sistemas contables y requiere una mayor "compatibilidad" de los contadores. El sistema contable recientemente revisado para unidades administrativas e instituciones públicas requiere la consolidación de la construcción de capital para evitar "grandes cuentas". Sin embargo, la consolidación frecuente de cuentas da como resultado la duplicación del trabajo, y la consolidación repetida de cuentas puede conducir fácilmente a errores contables. Además, según el sistema de pagos del tesoro fiscal, el monto del pago se emite uniformemente en función del presupuesto del proyecto. Sin embargo, de acuerdo con los requisitos actuales de gestión de cuentas bancarias, los fondos autoobtenidos de proyectos de infraestructura que involucran fondos autoobtenidos están en la cuenta de liquidación básica de la unidad y no se pueden transferir a la cuenta bancaria de infraestructura (la cuenta bancaria de infraestructura original ha sido cancelada). , lo que fácilmente puede causar confusión entre la gestión de fondos del proyecto y la contabilidad financiera, difícil de gestionar de manera uniforme. Por lo tanto, se recomienda abolir el sistema de contabilidad independiente para proyectos de infraestructura e integrarlo en el sistema de contabilidad unitaria para la contabilidad especial y los fondos asignados. No sólo cumple con los requisitos de una contabilidad independiente de los proyectos de infraestructura, sino que también realiza el reflejo general de los ingresos y gastos financieros de la unidad y la implementación del presupuesto y las cuentas finales mediante la creación de cuentas de personas jurídicas. También reduce la duplicación financiera causada por la contabilidad independiente de los proyectos de infraestructura. fusión de cuentas de infraestructura y mejora la eficiencia y calidad de la gestión.

(2) Optimizar y consolidar los estados contables relevantes.

En la actualidad, las instituciones públicas implementan el sistema de contabilidad de las instituciones públicas y las finanzas de infraestructura implementan el sistema de contabilidad de las unidades de construcción de propiedad estatal. Al final del año, es necesario completar los informes relacionados con los proyectos de construcción de capital, es decir, los informes de cuentas finales departamentales y los informes de inversión en activos fijos. Los dos conjuntos de afirmaciones se superponen y hay muchas estadísticas repetidas. La diferencia radica en el calibre estadístico. El "Informe de inversión en activos fijos" es una revisión y ajuste del informe final de la cuenta de inversión del proyecto de construcción de capital anterior. Hay un total de 4 tablas, a saber, la tabla de saldo de fondos (tabla 01), la tabla del proyecto de inversión (tabla 02) y la tabla de activos básicos (tabla 03), tabla de análisis estadístico del proyecto (tabla 04), en la que la tabla de saldo del fondo es la misma que la tabla de cuenta final de inversión del proyecto de construcción de capital anterior. El autor cree que este conjunto de declaraciones básicamente se superpone con el contenido estadístico de las cuentas finales departamentales, especialmente la tabla de proyectos de inversión, que mezcla la inversión en activos fijos en proyectos de construcción de capital con activos fijos formados en las cuentas finales financieras, lo que no tiene ningún significado sustancial. Además, la tabla de activos básica es básicamente la misma que la tabla de activos en las cuentas finales del departamento, pero el calibre estadístico es diferente. Solo es necesario refinar la tabla de activos en las cuentas finales del departamento. Por lo tanto, se recomienda que el informe de inversión en activo fijo se incorpore a las cuentas finales del departamento y que cada tabla del informe de inversión en activo fijo se presente por separado del balance.

Principales referencias

[1] Orden N° 81 del Ministerio de Finanzas de la República Popular China "Normas financieras para la construcción de capital", 2016.9.

[2] Medidas para la Gestión Financiera de la Construcción de Capital del Ministerio de Agricultura, Ministerio de Agricultura, septiembre de 2004.

[3] Práctica y pensamiento sobre cómo hacer un buen trabajo en el trabajo financiero de infraestructura de unidades de construcción, Li Guorong, Chen Jiali, Cao Guoqiang, China Agriculture Accounting, 2012.438+02.

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