Método de tratamiento contable del Impuesto sobre Sociedades
Las diferencias entre los beneficios contables antes de impuestos de una empresa y los ingresos fiscales en un período determinado debido a diferentes estándares de cálculo o tiempos de cálculo se pueden dividir en diferencias permanentes y diferencias temporales. Las diferencias permanentes se refieren a la diferencia entre las ganancias contables antes de impuestos de una empresa y los ingresos fiscales en un período determinado debido a diferentes estándares de cálculo. Esta diferencia ocurre en el período actual y no se revertirá en períodos posteriores. Las diferencias temporales se refieren a la diferencia entre las ganancias contables antes de impuestos de una empresa y los ingresos fiscales durante un período determinado. Ocurre porque el momento en que algunas partidas de ingresos y gastos se incluyen en los ingresos fiscales es inconsistente con el momento en que se incluyen en los ingresos fiscales. ganancias contables fiscales. Las diferencias temporales ocurren en un período determinado, pero pueden revertirse en uno o varios períodos posteriores. Para estas dos diferencias diferentes, la contabilidad puede utilizar el "método del impuesto a pagar" o el "método del impacto fiscal".
(1) Tratamiento contable del método de impuesto a pagar
El método de impuesto a pagar calcula directamente el monto del impuesto causado por la diferencia entre la ganancia contable antes de impuestos del período actual y el impuesto. Ingresos incluidos en las ganancias y pérdidas del período actual y no diferidos a períodos posteriores.
En el caso de adoptar el método de impuesto a pagar, el gasto por impuesto a la renta incluido en el resultado del período actual es igual al impuesto a la renta a pagar del período actual. Las empresas deben calcular el importe del impuesto sobre la renta a pagar basándose en la renta imponible calculada de conformidad con las leyes fiscales y tratarlo como gasto por impuesto sobre la renta. Primero, con base en los ingresos contables, ajuste y calcule el impuesto a pagar de acuerdo con el monto de las partidas de diferencia, y luego realice el procesamiento contable.
La empresa calculará el impuesto a la renta a pagar con base en la renta imponible, debitará la cuenta "Impuesto a la Renta" y acreditará a la cuenta "Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta a Pagar". Cuando efectivamente se paga el impuesto sobre la renta, se debita la cuenta "Impuesto por Pagar - Impuesto sobre la Renta por Pagar" y se acredita la cuenta "Depósito Bancario". Al final del período, el saldo deudor de la cuenta "Impuesto sobre la renta" debe transferirse a la cuenta "Utilidad del año" y no debe quedar saldo en la cuenta "Impuesto sobre la renta" después de la transferencia.
Los ejemplos son los siguientes:
Ejemplo 1: el salario anual imponible de la empresa A es de 3 millones de yuanes en un año determinado, y el salario total realmente pagado en ese año es de 5 millones yuanes. La empresa paga ese año. La multa es de 200.000 yuanes. El beneficio contable antes de impuestos calculado según los principios contables ese año fue de 15 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta fue del 33%. Se supone que la empresa no tiene otros factores de ajuste fiscal ese año. El tratamiento contable relevante es el siguiente:
Monto del ajuste fiscal = salario real – salario imponible + gastos de penalización
=500-3020
=2,2 millones yuanes
Ingreso imponible = beneficio contable antes de impuestos + ajuste fiscal
=150220
=17,2 millones de yuanes
Cantidad de impuesto sobre la renta a pagar = 1720×33%
＝5,676 millones de yuanes
Débito: impuesto sobre la renta 5.676.000
Crédito: impuesto sobre la renta - impuesto sobre la renta a pagar 5.676.000
Al momento de pagar el impuesto a la renta:
Débito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 5.676.000
Crédito: depósito bancario 5.676.000
Al final del año, cambiar la cuenta "impuesto a la renta" El saldo se traslada a la cuenta "ganancia del año"
Débito: Ganancia del año 5.676.000
Crédito: Impuesto a la renta 5.676.000
Ejemplo 2 La empresa B es antes de impuestos durante todo el año en un año determinado. La ganancia contable es de 10 millones de yuanes, los ingresos por intereses de bonos del gobierno recibidos este año son 200.000 yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%. Suponga que no hay otros ajustes impositivos durante el año.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, los ingresos por intereses obtenidos por las empresas mediante la compra de bonos del tesoro están exentos del impuesto sobre la renta. Cuando las empresas llevan la contabilidad, sus ingresos por intereses se incluyen en las ganancias totales como ingresos por inversiones (es decir, ganancias contables antes de impuestos). Por lo tanto, las empresas deben hacer los ajustes correspondientes al calcular el impuesto sobre la renta a pagar. El tratamiento contable relevante es el siguiente:
El monto del ajuste fiscal son los 200.000 yuanes de ingresos por intereses sobre bonos gubernamentales que se han incluido en el beneficio contable antes de impuestos pero que deben deducirse.
Ingreso imponible=1000-20
=9,8 millones de yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar=980×33%
=323,4 Diez mil yuanes
El tratamiento contable relevante es el siguiente:
Débito: impuesto a la renta 3.234.000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.234.000
Real Al pagar el impuesto sobre la renta
Débito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 3234000
Crédito: depósito bancario 3234000
Al final del año, transferir el saldo de la cuenta de impuesto a la renta a "esta cuenta de "Utilidad Anual"
Débito: Utilidad del año 3.234.000
Crédito: Impuesto a la renta 3.234.000
(2) Tratamiento contable del método de impacto fiscal
El método de impacto fiscal consiste en diferir y distribuir el importe del impuesto que se ve afectado por la diferencia temporal entre las ganancias contables antes de impuestos del período actual y los ingresos fiscales en períodos posteriores. La ley de impacto fiscal se puede dividir específicamente en "ley por defecto" y "ley de deuda". El "Reglamento sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta" exige que, en general, las empresas realicen el tratamiento contable según el método diferido.
Al mismo tiempo, las empresas también pueden utilizar el "método de endeudamiento" según circunstancias específicas. Los siguientes ejemplos ilustran las operaciones específicas de estos dos métodos.
1. Tratamiento contable del método predeterminado
El método predeterminado es retener el monto que afecta el pago de impuestos debido a diferencias temporales en el período actual hasta que la diferencia cambie en la dirección opuesta. serán revendidos en períodos posteriores. Cuando las tasas impositivas cambian o se imponen nuevos impuestos, no hay necesidad de ajustar el impacto en el saldo de "impuestos diferidos" debido al cambio en las tasas impositivas o la imposición de nuevos impuestos. El monto de las diferencias temporales que ocurren en el período actual que afectan los pagos de impuestos se calcula utilizando la tasa impositiva actual. El monto de las diferencias temporales que ocurrieron en períodos anteriores y se cancelan en el período actual que afectan los pagos de impuestos se calculan y cancelan. basado en la tasa impositiva cuando ocurrieron originalmente.
Cuando una empresa adopta el método diferido, el gasto por impuesto a la renta calculado con base en la utilidad contable antes de impuestos (o la utilidad contable antes de impuestos más o menos el monto de las diferencias permanentes) se debitará a la La cuenta "impuesto a la renta" y la cuenta "impuesto a la renta" se debitarán de acuerdo con La diferencia entre el gasto por impuesto a la renta calculado sobre la utilidad contable antes de impuestos (o la utilidad contable antes de impuestos más o menos las diferencias permanentes incurridas) y el impuesto a la renta a pagar calculado sobre la base imponible ingresos, como impuesto diferido, débito o crédito en la cuenta "Impuesto Diferido". Cuando el impuesto diferido incurrido en el período actual deba ser cancelado posteriormente, si es un saldo deudor, se debe debitar la cuenta "Impuesto a la Renta" y acreditar a la cuenta "Impuesto Diferido" si es un saldo acreedor; se debe debitar la cuenta “Impuesto Diferido”, acreditar la cuenta “Impuesto a la Renta”. Cuando efectivamente se paga el impuesto sobre la renta, se debita la cuenta "impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar" y se acredita la cuenta "depósito bancario".
Ejemplo 3: El valor original de un determinado activo fijo de una empresa es de 2 millones de yuanes. Según la ley fiscal, la vida útil es de 10 años. El período de depreciación seleccionado por la empresa es de 5 años. sin considerar el factor de valor neto). Supongamos que la empresa logra una ganancia anual de 10 millones de yuanes en los primeros cinco años, una ganancia anual total de 10,4 millones de yuanes en los próximos cinco años y una tasa impositiva corporativa del 33%.
Con base en la información anterior, la empresa deberá realizar los siguientes tratamientos contables.
Primer año:
El monto de depreciación anual calculado en base al período de depreciación estipulado en la ley tributaria = 200÷10
=200.000 yuanes
El importe de la depreciación anual calculado en función del período de depreciación seleccionado por la empresa = 200÷5
=400.000 yuanes
Diferencia temporal = 40-20
=200.000 yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base a las ganancias contables antes de impuestos=1.000×33%
=3,3 millones de yuanes
Calculado en base a la renta imponible Impuesto sobre la renta a pagar = (1000 + 20) × 33%
＝3.366 millones de yuanes
El importe de los impuestos afectados por la diferencia temporal = 336,6-330
＝66.000 yuanes
Los asientos contables son:
Débito: impuesto sobre la renta 3.300.000
Impuesto diferido 66.000
Crédito: impuesto por pagar - por pagar Impuesto sobre la renta 3366000
El tratamiento contable del impuesto sobre la renta de la empresa para el segundo, tercer, cuarto y quinto año es el mismo que el del primer año.
El sexto año
Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base al beneficio contable antes de impuestos = 1040 × 33%
= 3.432 millones de yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base a la renta imponible = (1040-20) × 33%
=3.366 millones de yuanes
La diferencia entre los dos es el impuesto diferido previamente proporcionado La cantidad que que debe amortizarse este año es de 66.000 RMB.
Los asientos contables son:
Debito: impuesto a la renta 3.432.000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.366.000
Impuesto diferido 66.000
Cuándo se paga efectivamente el impuesto a la renta:
Débito: 3.366.000 impuestos a pagar
Préstamo: 3.366.000 depósitos bancarios
Séptimo y Octavo El El tratamiento contable del impuesto sobre la renta en los años noveno, décimo y noveno es el mismo que el del sexto año.
Ejemplo 4: Se sigue utilizando el Ejemplo 3 como ejemplo, pero en el quinto año, la tasa del impuesto sobre la renta empresarial se cambia al 30%. El tratamiento contable de la empresa durante los primeros cuatro años sigue siendo el mismo que se muestra en el Ejemplo 3.
El quinto año
Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base al beneficio contable antes de impuestos = 1000 × 30%
= 3 millones de yuanes
Según el cálculo de la renta imponible: Impuesto sobre la renta a pagar = (1000 + 20) × 30%
＝3,06 millones de yuanes
El importe de los impuestos afectados por las diferencias temporales = 306-300 = 60.000 yuanes
p>
Los asientos contables son
Débito: impuesto sobre la renta 3.000.000
Impuesto diferido 60.000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
Al momento de pagar el impuesto a la renta:
Débito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
Préstamo: depósito bancario 306.000
Sexto año
Cálculo del impuesto sobre la renta a pagar en función de la renta imponible = (1040-20) × 30%
=3,06 millones de yuanes
Al cancelar las diferencias temporales, todavía se calcula en función de la tasa impositiva del 33% cuando se produce la diferencia, es decir, la diferencia temporal que debe cancelarse es de 66.000 yuanes (20 × 33%). Los asientos contables son
Debito: impuesto a la renta 3.126.000
Crédito: impuesto diferido 66.000
Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
Los El tratamiento contable para los años séptimo, octavo y noveno es el mismo que el anterior.
En el décimo año
El impuesto sobre la renta a pagar en función de la renta imponible sigue siendo de 3,06 millones de yuanes. Sin embargo, la diferencia temporal que debe cancelarse debe calcularse en función de la tasa del impuesto sobre la renta del 30% cuando ocurrió originalmente, es decir, la diferencia temporal que debe cancelarse es de 60.000 yuanes (20 × 30%).
Débito: impuesto a la renta 3.120.000
Crédito: impuesto diferido 60.000
Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
Por uso de impuesto diferido Según el método diferido, el saldo de la cuenta de "impuesto diferido" no se ajustará debido a cambios futuros en las tasas impositivas o la imposición de nuevos impuestos, por lo que el método diferido es relativamente simple al cancelar diferencias temporales. La desventaja de este enfoque es que después de cambios en las leyes tributarias o en las tasas impositivas o la imposición de nuevos impuestos, los impuestos sobre la renta diferidos enumerados en el balance pueden no representar el resultado real de los impuestos sobre la renta, es decir, el impuesto sobre la renta incurrido por el sociedad en ejercicios anteriores que serán revertidos en ejercicios posteriores como resultado de las diferencias temporales existentes. Por esta razón, según el método diferido, los montos del impuesto sobre la renta diferido que figuran en el balance general generalmente se denominan créditos o débitos por impuesto sobre la renta diferido, en lugar de activos y pasivos por impuesto sobre la renta diferido.
2. Tratamiento contable del método de la deuda
El método de la deuda consiste en retener el monto que afecta el pago de impuestos debido a diferencias temporales en el período actual hasta que la diferencia cambie en la dirección opuesta y está dado de baja. Cuando la tasa impositiva cambia o se aplica un nuevo impuesto, el saldo del impuesto diferido se ajustará de acuerdo con el cambio en la tasa impositiva o el nuevo impuesto.
Aún usando el Ejemplo 4 para ilustrar
El tratamiento del primer, segundo, tercer y cuarto año permanece sin cambios.
El tratamiento relevante para el quinto año es el siguiente:
Impuesto sobre la renta a pagar calculado con base en la utilidad contable antes de impuestos = 1000 × 30%
=3 millones de yuanes
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Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base a la renta imponible = (1000 + 20) × 30%
=3,06 millones de yuanes
El El ajuste se calcula en función de la tasa impositiva del 33% durante los primeros cuatro años. Impacto en el pago de impuestos = 20×4× (33%-30%)
=24.000 yuanes
El Los asientos contables son los siguientes:
Débito: Impuesto a la renta 3.000.000
Impuesto diferido 60.000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
Al mismo tiempo, registre
Débito: impuesto a la renta 24.000
Crédito: impuesto diferido 24.000
Sexto año:
Impuesto a la renta a pagar calculado en base a la ganancia contable antes de impuestos = 1040 × 30%
p>＝3,12 millones de yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar calculado en base a la renta imponible = (1040-20) × 30 %
＝3,06 millones de yuanes
El importe del pago de impuestos afectado por las diferencias temporales = 312-306 = 60.000 yuanes
Los asientos contables son:
Débito: impuesto a la renta 3.120.000
Crédito: crédito Impuesto diferido 60.000
Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 3.060.000
El tratamiento contable del séptimo, octavo, noveno y décimo años es el mismo que el anterior.
Dado que se adopta el "método de la deuda", cuando la tasa impositiva cambia o se recaudan nuevos impuestos, el saldo de la cuenta de impuestos diferidos debe ajustarse en consecuencia, de modo que el impuesto sobre la renta diferido que figura en los activos y pasivos Los activos o pasivos son correspondientemente más realistas y precisos. La desventaja correspondiente es que su aplicación es más difícil que el método diferido, principalmente porque los activos o pasivos por impuestos diferidos deben recalcularse cada vez que cambian las leyes tributarias o las tasas impositivas.