Base imponible para la negociación de activos financieros
1. Base de medición inicial y cálculo de impuestos de los activos financieros para negociar
(1) Medición inicial de los activos financieros para negociar En términos de tratamiento contable, cuando una empresa obtiene activos financieros para negociar, La el valor razonable del activo financiero en el momento de la adquisición debe usarse como su monto de reconocimiento inicial y registrarse en la cuenta "activos financieros para negociar - costo", y los costos de transacción relevantes se incluyen directamente en las ganancias y pérdidas actuales. o los dividendos en efectivo deben reconocerse por separado como "dividendos por cobrar" o "intereses por cobrar" para su procesamiento.
[Ejemplo 1] El 1 de abril de 2007, la empresa A compró 10.000 acciones emitidas por la empresa B como activos financieros comerciales. El precio de compra fue de 10 yuanes por acción, incluido el efectivo declarado pero no distribuido. El dividendo es de 0,1. yuanes y la tarifa de transacción es de 10.000 yuanes. Sin considerar otros factores, la empresa A debería realizar el siguiente tratamiento contable:
Débito: Activos financieros para negociar - costo 990.000.
Dividendos por cobrar - Empresa B 100.000
Ingresos por inversiones 100.000
Préstamo: depósito bancario 10.100.000.
(2) Base de cálculo del impuesto para los activos financieros comerciales En términos de tratamiento fiscal, de acuerdo con las disposiciones de la nueva ley del impuesto sobre la renta individual, todos los activos de una empresa deben basarse en el costo histórico como cálculo del impuesto. base. El costo de los activos de inversión se determina de acuerdo con el siguiente método: los activos de inversión adquiridos mediante pago en efectivo se basarán en el precio de compra los activos de inversión adquiridos por medios distintos del pago en efectivo se basarán en el valor razonable del activo y el correspondiente; impuestos pagados. Al determinar la base impositiva de los activos financieros para negociar, el costo de los activos de inversión adquiridos mediante pago en efectivo, además del precio de compra, debe incluir los costos de transacción relevantes, pero no debe incluir los intereses de los bonos declarados pero no distribuidos ni los dividendos en efectivo.
[Ejemplo 2] Tome 1 como ejemplo. El valor contable de las 10.000 acciones de la empresa B compradas por la empresa A es de 9 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta es del 33% (suponiendo que no haya otros ajustes fiscales). Según la ley tributaria, el costo de compra de acciones por parte de una empresa es de más de 965,438 millones de yuanes, es decir, la base impositiva de los activos financieros comerciales es de más de 965,438 millones de yuanes, y el valor contable de los activos financieros comerciales en el balance es de 9 millones de yuanes, que es menos que la base imponible, lo que resulta en una diferencia temporaria deducible de 654,38 millones de yuanes. Por lo tanto, el activo por impuesto a la renta diferido debe reconocerse como 654, 38+00×33% = 3. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: activos por impuestos sobre la renta diferidos de 33.000 RMB.
Crédito: Gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta diferido de 33.000 yuanes.
Desde un punto de vista contable, los costos de transacción de 654,38 millones de yuanes se deducen del beneficio actual, pero la ley fiscal no permite que este gasto se deduzca antes de impuestos, por lo que la diferencia temporaria deducible es; 654,38 millones de yuanes yuanes. Desde la perspectiva de las declaraciones de impuestos, dado que la ley tributaria estipula que los costos de transacción relacionados con la negociación de activos financieros solo se pueden deducir antes del impuesto sobre la renta corporativo junto con los costos de transferencia de acciones, no es necesario completar la transacción con un débito de 654,38 millones de yuanes en la cuenta de "ingresos de inversiones" al presentar las declaraciones de impuestos.
Dos. Tratamiento contable y fiscal durante el período de tenencia de activos financieros para negociar
(1) Contabilización de los intereses y dividendos en efectivo obtenidos durante el período de tenencia de activos financieros para negociar La participada declara el pago de dividendos en efectivo, o registra el. pago de dividendos en efectivo en activos y pasivos Al calcular los intereses con base en la tasa de cupón del bono en la fecha del balance, se debitará la cuenta "Dividendos por cobrar" o "Intereses por cobrar" y se acreditará la cuenta "Ingresos por inversiones". Cuando se reciben dividendos en efectivo o intereses de bonos, se debita la cuenta de "depósito bancario" y se acredita la cuenta de "dividendos por cobrar" o "intereses por cobrar".
[Ejemplo 3] Ejemplo 2: supongamos que el 1 de mayo de 2007 se recibió un dividendo en efectivo de 654,38 millones de yuanes de la empresa B y se depositó en el banco; el 10 de septiembre de 2007, la empresa B anunció el pago; pago de El dividendo en efectivo semestral de 15.000 yuanes fue recibido por la Compañía A y depositado en el banco el 2 de octubre de 2010 (si no hay otros ajustes impositivos). Tratamiento contable:
El 1 de mayo de 2007 recibí dividendos de la empresa B:
Débito: depósito bancario 100.000.
Préstamo: Dividendos por cobrar - Empresa B 100.000
El 10 de septiembre de 2007, cuando la Empresa B anunció el pago de dividendos en efectivo:
Débito: Dividendos por cobrar - Empresa B 150.000
Préstamo: renta de inversiones 150.000.
Dividendos recibidos pagados por la empresa B el 2 de junio de 2007:
Débito: depósito bancario 150.000.
Préstamo: Dividendos por cobrar - Sociedad B 150.000
(2) Tratamiento fiscal de los intereses y dividendos en efectivo Según la legislación fiscal, los ingresos por inversiones de capital de las empresas se refieren a los ingresos obtenidos mediante inversiones de capital . Rentas de inversiones similares a los dividendos obtenidos de las ganancias acumuladas no distribuidas y de las reservas excedentes acumuladas de las empresas de inversión. Es decir, los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa no solo se limitan a la distribución de las ganancias netas acumuladas generadas por la empresa invertida después de aceptar la inversión, sino que también incluyen las ganancias acumuladas no distribuidas y las reservas excedentes acumuladas realizadas por la empresa invertida. antes de aceptar la inversión. Por lo tanto, los dos dividendos en efectivo obtenidos por la empresa A deben pagar el impuesto sobre la renta empresarial.
Los ingresos por inversiones durante el período de tenencia de activos financieros comerciales son una diferencia permanente y no tienen nada que ver con el impuesto sobre la renta pagadero en el futuro. La renta imponible actual y los gastos del impuesto sobre la renta deben ajustarse. Debido a que el tratamiento contable es consistente con la ley tributaria, no habrá diferencias temporarias y el impuesto a la renta corporativo se pagará en el período actual.
Tres. Medición final y tratamiento fiscal de los activos financieros para negociar
(1) Se incluye en el tratamiento contable la medición contable de los activos financieros para negociar al final del período. Los activos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en las ganancias y pérdidas actuales se medirán a valor razonable sin deducir los costos de transacción que puedan ocurrir cuando el activo financiero se enajene en el futuro. Para los activos financieros que se midan posteriormente a su valor razonable, excepto para coberturas, las ganancias o pérdidas que surjan de cambios en el valor razonable se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes. De acuerdo con la Norma N° 22 y su guía de aplicación, el tratamiento contable para la diferencia entre el valor razonable de un activo financiero para negociar y su saldo contable a la fecha del balance es el siguiente: debitar el “Activos financieros para negociar - cambios en el valor razonable "cuenta y crédito en la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable"; si el valor razonable es inferior a su saldo contable, se realiza el asiento contable contrario.
[Ejemplo 4] Tome 1 como ejemplo. Si el 31 de septiembre de 2007, el valor razonable de las 10.000 acciones de la empresa B compradas por A es de 100.000 yuanes. La empresa debe realizar los siguientes asientos contables:
Débito: Activos financieros para negociar - cambio en el valor razonable 1.000.000.
Préstamo: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 1.000.000.
(2) Tratamiento fiscal de la medición final de los activos financieros comerciales En términos de tratamiento fiscal, a menos que las ganancias y pérdidas puedan reconocerse de acuerdo con las regulaciones del Consejo de Estado y las autoridades financieras y fiscales, el La base fiscal de los activos no se ajustará. Por lo tanto, los activos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes no cambiarán su base fiscal durante el período de tenencia. El tratamiento contable medido a valor razonable debe estar sujeto a los costos de transacción que puedan ocurrir en el. disposición futura de los activos financieros No se permite ninguna deducción y los costos de transacción incurridos al enajenar los activos financieros se deducen antes de impuestos. Debido al aumento en el valor razonable de las acciones, se generaron "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" de RMB 6,5438 millones, formando una diferencia temporaria imponible, y los pasivos por impuestos a la renta diferidos se calcularon y reconocieron con base en la tasa del impuesto a la renta. del 33%.
Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta diferido de 330.000 yuanes.
Crédito: El impuesto sobre la renta diferido es de 330.000 yuanes.
Los cambios en las ganancias y pérdidas del valor razonable ciertamente afectarán las ganancias y pérdidas actuales, pero no afectarán la declaración del impuesto sobre la renta actual y solo producirán diferencias temporales. Por lo tanto, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable no se incluyen en la renta imponible.
IV. Tratamiento contable y fiscal para la enajenación de activos financieros para negociar
(1) Al vender activos financieros para negociar, la empresa contable que maneja los activos financieros para negociar calculará el monto real. El importe recibido se carga en "depósitos bancarios", "depósitos en el banco central", "reservas de liquidación" y otras cuentas, y se acredita en la cuenta "activos financieros para operaciones comerciales - costo" de acuerdo con el costo de los activos financieros para operaciones comerciales. Los cambios en el valor razonable de los activos se acreditan o debitan a la cuenta "Activos financieros para negociar - Cambios en el valor razonable". Al mismo tiempo, el importe del cambio en el valor razonable incluido originalmente en los activos financieros para negociación se transfiere, se debita o se acredita a la cuenta "ingresos por inversiones" y se acredita o se debita a la cuenta "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable". " cuenta.
[Ejemplo 5] Según el Ejemplo 4, del 65438 de junio al 10 de octubre de 2007, la empresa vendió el millón de acciones de la empresa B que tenía a un precio de 1,05 millones de yuanes. Los asientos contables corporativos incluyen:
Débito: depósito bancario 10.500.000.
Préstamos: Negociación de activos financieros: cuesta 900.000.
Activos financieros comerciales: cambio en el valor razonable 1.000.000
Ingresos por inversiones 500.000 yuanes
Al mismo tiempo, los activos financieros comerciales se transfirieron el 31 de septiembre de 2007. El cambio en el valor razonable es de 10.000 RMB.
Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 1.000.000.
Préstamo: Rentas de inversiones 1.000.000.
(2) Tratamiento fiscal de la enajenación de activos financieros para negociación De acuerdo con la legislación fiscal, para los activos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, los cambios en el valor razonable durante el período de tenencia. no incluido en el impuesto a pagar En términos de renta, sólo en el momento de la enajenación efectiva, la diferencia entre el precio obtenido de la enajenación y su costo histórico se incluirá en la renta imponible al momento de la enajenación. Después de la enajenación, el valor en libros y la base fiscal de los activos financieros para negociar son cero y las diferencias temporarias desaparecen, por lo que se debe revertir el impuesto a la renta diferido previamente reconocido. Entonces:
Ingreso imponible = 10.500.000-9.000.000 = 1.500.000 (10.000 yuanes)
Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta corriente 165.000.
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 330.000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto sobre la renta a pagar 462.000 yuanes.
Activos por impuesto sobre la renta diferido 33.000
Procesamiento de declaración de impuestos: al completar la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa, se completan directamente 6.5438+005.000 yuanes en la tercera línea de ingresos netos por transferencia de inversiones. 10 millones de yuanes Complete directamente el costo de transferencia de inversión en la línea 654.38+00.
En resumen, independientemente del aumento o disminución de las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable, los ingresos por inversiones incluidos en las ganancias contables son 6,5438 + 0,4 millones de yuanes, y dado que el dividendo de 250.000 yuanes distribuido por la empresa A en 2007 ya ha pagado ingresos impuesto para el período actual, solo necesita declarar el período actual. El impuesto sobre la renta sobre los ingresos por inversiones es de 654,38 RMB + 065.438 RMB + 5.000 RMB, y las diferencias temporarias anteriores se pueden revertir.