Contabilidad biológica

Discusión sobre el tratamiento contable de los activos biológicos del caucho natural

1. p>Norma “Contabilidad Empresarial” N° 5 - Activos Biológicos estandariza los requisitos para el reconocimiento, medición y divulgación de información relacionada de los activos biológicos relacionados con la producción agrícola. Desde una perspectiva contable, los activos biológicos generalmente se dividen en tres categorías: activos biológicos consumibles, activos biológicos productivos y activos biológicos de bienestar público. El tratamiento contable de los activos biológicos consumibles es similar al del inventario, y el tratamiento contable de los activos biológicos productivos es similar al de los activos fijos. Activos biológicos de los bosques de caucho en empresas de caucho natural. Según sus características biológicas, sus etapas de crecimiento y madurez deben clasificarse como activos biológicos productivos. Después de la aprobación para la renovación de los árboles talados, deben convertirse en activos biológicos consumibles para su tratamiento contable. En general, se cree que los activos biológicos de los bosques de caucho son similares hasta cierto punto a los activos fijos de las empresas manufactureras en general y deben incluirse por separado en el balance. En términos generales, los activos biológicos de los bosques de caucho suelen necesitar crecer durante 8 a 10 años antes de que puedan producir caucho. Según si tiene capacidad de producción (es decir, si ha logrado el propósito de producción y operación previsto), los activos biológicos del bosque de caucho se pueden dividir en activos biológicos productivos inmaduros y activos biológicos productivos maduros.

Para los árboles de caucho construidos por empresas de caucho natural, el principio general de determinación de costos se basa en los gastos necesarios incurridos antes de lograr el propósito de producción y operación previsto, incluidos los costos de plántulas, los costos de recuperación y plantación, los fertilizantes y los pesticidas. honorarios, comisiones de gestión y recargos salariales, otros gastos directos e intereses capitalizados diferidos, etc. Cuando los activos biológicos productivos inmaduros alcancen el propósito de producción y operación previsto, de acuerdo a su saldo contable, se debitará la cuenta “Activos biológicos productivos - activos biológicos productivos maduros” y se acreditará la cuenta “Activos biológicos productivos – inmaduros”. Cuenta de Activos Biológicos. Si se han constituido provisiones por deterioro para activos biológicos productivos inmaduros, la provisión por deterioro también debe trasladarse al mismo tiempo.

En la práctica, si un árbol de caucho construido por uno mismo logra el propósito de producción y operación previsto es el punto divisorio que distingue los activos biológicos del bosque de caucho maduros e inmaduros. También es el momento de juzgar si la capitalización de los préstamos. Se detiene los costos, y también es el momento de distinguir si tiene capacidad de producir capacidad y por lo tanto el punto de corte para determinar si se debe devengar o no depreciación.

[Ejemplo 1] Desde 2002, D Rubber Farm ha construido una plantación de caucho de 2000 acres. El costo de las plántulas ese año fue de 190.000 yuanes y el costo de la maquinaria necesaria para nivelar la tierra y plantar fue de 100.000 yuanes. En el año de la siembra, el costo de los fertilizantes y pesticidas fue de 450.000 yuanes, y los salarios y recargos de los jóvenes forestales fueron de 900.000 yuanes. El período normal de producción del árbol del caucho es de 8 años, desde la siembra hasta 2009 ***, y la tarifa de gestión es de 3,08 millones de yuanes, que se paga mediante depósito bancario. d El tratamiento contable de las fincas caucheras es el siguiente:

Préstamo: activos biológicos productivos

-Activos biológicos productivos inmaduros (bosque de caucho) 1.640.000

Préstamo: bruto Materiales 640.000 yuanes.

Los salarios a pagar de los empleados son de 900.000 yuanes.

Depreciación acumulada 100.000

Préstamo: activos biológicos productivos

-Activos biológicos productivos inmaduros (bosque de caucho)

Préstamo:Depósito bancario 3,08 millones de yuanes.

Los costos de renovación, plantación y gestión de estos 2.000 acres de bosque de caucho son:

190004500090000100003080000 = 4720000 (yuanes)

Cuándo Cuando una plantación de caucho inmadura se convierte en un activo biológico productivo maduro:

Préstamo: Activos biológicos productivos

-Activos biológicos productivos maduros (bosque de caucho) 4720000

Préstamo: Activos biológicos productivos

Activos biológicos productivos inmaduros (bosque de caucho) 4720000

II.Tratamiento contable de la depreciación de los activos biológicos del bosque de caucho

En real. vida, debido a la falta de mercados maduros para los árboles de caucho en diferentes etapas de crecimiento, a veces es difícil obtener un valor justo. Por lo tanto, la medición posterior de los activos biológicos de las plantaciones de caucho generalmente debería adoptar el costo histórico. Los activos biológicos inmaduros de las plantaciones de caucho se miden al costo menos las reservas acumuladas por deterioro, y los activos biológicos maduros de las plantaciones de caucho se miden al costo menos la depreciación acumulada y las reservas acumuladas por deterioro de los activos biológicos productivos. Como activo biológico productivo de las empresas de caucho natural, los árboles de caucho deben depreciarse periódicamente de acuerdo con las disposiciones de las nuevas normas contables para las empresas después de lograr los fines de producción y operación previstos.

(1) Comprender correctamente la depreciación acumulada de los activos de Jiaolin Biological. Cuando los activos biológicos maduros del bosque de caucho de las empresas de caucho natural entran en el período de producción normal, pueden producir de manera estable productos agrícolas primarios de látex durante muchos años. En contabilidad, dado que los gastos de depreciación de los activos biológicos de los bosques de caucho representan una gran proporción del costo de las empresas de caucho natural, la depreciación debe calcularse mensualmente y la depreciación debe ser proporcional a la entrada de beneficios económicos aportados a la empresa. La depreciación acumulada de los activos biológicos productivos se refiere a la asignación sistemática del monto de la depreciación según un método determinado dentro de la vida útil de los activos biológicos productivos. Entre ellos, la depreciación acumulada se refiere al saldo de la depreciación acumulada después de deducir el valor residual neto estimado del precio original de los activos biológicos productivos, si la empresa ha realizado provisiones por deterioro, también deberá deducir el monto acumulado de las provisiones por deterioro de los activos biológicos productivos; . Las empresas de caucho natural sólo acumulan depreciación para los activos biológicos de los bosques de caucho maduros y no necesitan acumular depreciación para los activos biológicos de los bosques de caucho inmaduros.

(2) Predecir científicamente la vida útil de los activos biológicos del bosque de caucho Cuando las empresas de caucho natural determinan la vida útil de los activos biológicos del bosque de caucho, deben emitir juicios basados ​​en las condiciones específicas de los activos biológicos del bosque de caucho. Por ejemplo, al considerar la vida útil de los activos biológicos del bosque de caucho, Yunnan Nongken Natural Rubber Enterprises debe considerar características biológicas como la temperatura, la humedad, la altitud y las precipitaciones, la distancia entre los árboles de caucho, el tipo de bacteria utilizada, el método de extracción del caucho. , y la demanda esperada del mercado para los productos producidos, etc. En el mismo entorno, la vida útil esperada de los activos biológicos del mismo bosque de caucho debería ser básicamente la misma.

(3) Selección razonable de métodos de depreciación para los activos biológicos de Jiaolin. Los estándares de activos biológicos estipulan que los métodos de depreciación que las empresas pueden elegir incluyen el método de vida promedio, el método de carga de trabajo y el método de producción. En aplicaciones específicas, las empresas de caucho natural deberían elegir razonablemente el método de depreciación correspondiente en función de las condiciones específicas de los activos biológicos del bosque de caucho. Según lo entendido por el autor, la mayoría de las empresas de caucho natural utilizan el método de promedio de vida para calcular la depreciación. Aunque este método es simple, no coincide con los productos de látex producidos por la extracción de caucho en los bosques. La vida de producción y extracción de los bosques de caucho es generalmente de 30 a 40 años. Una vez que el bosque de caucho madure, la producción de caucho será pequeña en las etapas tempranas y tardías de la extracción de caucho, pero alta a mediano plazo. Por lo tanto, si la empresa tiene un trabajo básico sólido y la calidad profesional de su personal contable es alta, las empresas de caucho natural pueden considerar utilizar el método de carga de trabajo y el método de producción para calcular la depreciación de los activos biológicos del bosque de caucho, que está más en línea con el base de acumulación (o devengo) y principios contables de concordancia.

(4) Tratamiento contable de la depreciación de los activos biológicos del bosque de caucho. Las empresas de caucho natural acumularán mensualmente la depreciación de los activos biológicos del bosque de caucho que hayan alcanzado los fines de producción y operación previstos, y los incluirán en la cuenta. Productos agrícolas de caucho que se cosecharán según el costo del beneficiario. Cuando periódicamente se deprecia la depreciación de los activos biológicos productivos vencidos, se debita la cuenta “Costo de Producción” y se acredita la cuenta “Depreciación Acumulada de Activos Biológicos Productivos”.

3. Tratamiento contable para el deterioro de los activos biológicos del bosque de caucho

Las empresas de caucho natural deben establecer un estricto sistema de pruebas de deterioro de los activos biológicos y acumular el deterioro de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la nueva contabilidad. estándares Preparar. Las empresas de caucho natural deberían realizar un inventario de los activos biológicos de los bosques de caucho al menos una vez al final de cada año. Si hay evidencia concluyente de que debido a desastres naturales, plagas y enfermedades, cambios en la demanda del mercado, etc., el monto recuperable de los activos biológicos del bosque de caucho es menor que su valor en libros, la empresa calculará el monto basándose en la diferencia entre los valor neto realizable y el importe recuperable inferior a su valor en libros. Provisión por deterioro.

Al comprender la contabilidad del deterioro de activos de Jiaolin, el autor cree que, en primer lugar, dado que los activos biológicos de Jiaolin son activos a largo plazo, la contabilización de las provisiones por deterioro de activos biológicos de Jiaolin es consistente con el deterioro de activos a largo plazo como como activos fijos. La contabilidad para la preparación es similar. Dado que el ciclo de crecimiento de los árboles de caucho es mucho más largo que el de los activos ordinarios y crece por sí solo, es probable que los deterioros temporales se recuperen mediante el crecimiento futuro y los cambios en la demanda del mercado. Por lo tanto, en la operación real, se puede simplificar el juicio sobre el deterioro de las plantaciones de caucho. En segundo lugar, en la práctica, la mayoría de las empresas de caucho natural manejan provisiones por deterioro de los bosques de caucho basándose en el modelo de costos. Si los activos biológicos de los bosques de caucho se miden a su valor razonable, las empresas de caucho natural no deben hacer provisiones para la depreciación y el deterioro de los activos biológicos de los bosques de caucho según el modelo de valor razonable. Sólo necesitan ajustar su valor en libros restando los gastos de ventas estimados en la fecha del balance. La diferencia entre éste y el valor contable original se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. En tercer lugar, debido a que las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos estipulan que una vez que se acumula la provisión por deterioro de los activos biológicos del bosque de caucho, no se puede revertir. Por lo tanto, las empresas de caucho natural deben ser cautelosas al realizar provisiones por deterioro.

[Ejemplo 2] En julio de 2009, la plantación de caucho de D Rubber Farm fue azotada por un tifón. 36 de febrero de 438 + 31 de febrero, D Rubber Farm creía que la plantación de caucho podría sufrir daños. El precio de venta neto total de la plantación de caucho es de 1,2 millones de yuanes y puede utilizarse durante cinco años. Los flujos de efectivo netos que se espera generar en los próximos cinco años son 390.000 yuanes, 356.000 yuanes, 318.000 yuanes, 249.000 yuanes y 199.000 yuanes, respectivamente. Teniendo en cuenta los riesgos relevantes, la empresa A decidió adoptar una tasa de descuento del 6%. El valor contable de la plantación de caucho entre el 5 de junio de 1938 y el 31 de febrero de 2009 era de 1,4 millones de yuanes, y no se hicieron provisiones por deterioro en años anteriores (ver Tabla 1).

El valor presente de los flujos de efectivo futuros de 1.297.591 RMB es mayor que el precio de venta neto de 1.200.000 RMB. Por lo tanto, el importe recuperable de la plantación de caucho es 1.297.591 RMB y es necesario realizar una provisión por deterioro =. 1.400.000-129 75.968.

Los puntos contables de la finca d caucho son los siguientes:

Debito: Pérdida por deterioro de activo - Activos biológicos productivos (bosque de caucho) 102409

Préstamo: Biológico productivo activos (Bosque de caucho) Disposición por deterioro 102409

IV. Tratamiento contable para la renovación y enajenación de activos biológicos del bosque de caucho

El Ministerio de Hacienda emitió el Documento N° 15 “Implementación de Empresas de Recuperación Agropecuaria” en 2008

En la práctica, al comprender el tratamiento contable de la pérdida, daño y muerte del inventario de activos biológicos de Jiaolin, el autor cree que: Primero, el tratamiento contable de la pérdida, daño y muerte del inventario de activos biológicos de Jiaolin el inventario de activos no debe ser parte del negocio diario de la empresa y su disposición no es parte del contenido contable del negocio principal de la empresa. En segundo lugar, porque los activos biológicos de Jiaolin se contabilizan por separado de los activos fijos de la empresa. sólo es similar a los activos fijos de la empresa y no entra dentro del alcance de la contabilidad de activos fijos de la empresa. Por tanto, su enajenación no debe entrar en la categoría contable de "liquidación de activos fijos".

En tercer lugar, cuando una empresa de caucho natural sufre pérdida, daño o muerte del inventario de árboles de caucho, el saldo de los ingresos por enajenación después de deducir su valor en libros y los impuestos y tasas relacionados debe registrarse primero en la cuenta "Excedente de pérdida de propiedad por enajenar". hasta que la causa sea identificada y aprobada por los accionistas previa aprobación de la junta directiva, junta directiva u organización similar, los ingresos por enajenación se incluirán en los gastos de gestión del período en curso después de deducir la compensación del infractor o. compañía de seguros si es causado por pérdidas no recurrentes como desastres naturales, plagas y enfermedades, se incluirá en “gastos no operacionales”, si son ingresos, se incluyen en “ingresos no operacionales”; . El tratamiento contable de los activos biológicos de Jiaolin debido a pérdidas de inventario, daños y muertes debe completarse al final del período, y no se debe realizar ningún tratamiento contable entre períodos.

Materiales de referencia:

[1] Ministerio de Finanzas: "Normas de contabilidad para empresas comerciales 2006", Economic Science Press, 2006.