Tratamiento contable de los ajustes de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores

(1) Si una empresa se ajusta para aumentar las ganancias o reducir las pérdidas en años anteriores, debita la cuenta correspondiente y acredita esta cuenta; ganancia del año anterior o aumenta la pérdida del año anterior Realizar el asiento contable contrario.

(2) El gasto por impuesto a la renta aumentó debido al ajuste de pérdidas y ganancias en años anteriores, debita esta cuenta y acredita el "impuesto a pagar - impuesto a la renta por pagar" y otras cuentas el impuesto a la renta disminuyó adeudado; al ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores se deberá realizar el asiento contable opuesto al gasto.

(3) Después de los ajustes anteriores, el saldo de esta cuenta debe transferirse a la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida". Si la cuenta tiene un saldo acreedor, debite esta cuenta y acredite la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida", por ejemplo, realice el asiento contable opuesto para el saldo deudor;

2. No debe haber saldo transferido en esta cuenta.

1. Tratamiento contable de los ajustes de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores.

Cuando una empresa ajusta sus ganancias y pérdidas de años anteriores, implicará ajustes en el impuesto sobre la renta a pagar, la distribución de beneficios y partidas relacionadas en los estados contables. Aunque el sistema contable pertinente estipula el método de tratamiento contable para los ajustes de pérdidas y ganancias en años anteriores, los procedimientos de procesamiento específicos no son claros y las circunstancias específicas en la práctica contable son complicadas, lo que resulta en una tasa de error extremadamente alta en la práctica contable para este negocio. . Los dos casos siguientes son casos típicos que el autor encontró en la práctica de auditoría, y también son casos típicos en la práctica contable al ajustar ganancias y pérdidas de años anteriores.

1. Introducción al caso

Caso 1: En mayo de 2001, cuando las autoridades fiscales realizaron una inspección fiscal a una empresa industrial de propiedad estatal, encontraron que la empresa estaba sobregirada. depreciación de los activos fijos de 654,38+ en 2000. 00.000 yuanes (para facilitar el cálculo, los datos se han simplificado, lo mismo a continuación), por lo que se ordenó a la empresa que hiciera ajustes fiscales y pagara el impuesto sobre la renta de 330.000 yuanes (el ingreso corporativo el tipo impositivo es del 33%). El tratamiento contable realizado por el contador corporativo en ese momento fue el siguiente:

① Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior de 330 yuanes (10.000 yuanes).

Préstamo: Impuestos a pagar: impuesto sobre la renta a pagar de 330.000 yuanes.

②Débito: impuestos a pagar - impuesto sobre la renta a pagar 330.000 yuanes.

Préstamo: depósito bancario de 330.000 yuanes.

(3) Préstamo: Beneficio de este año 3,3 millones (diez mil yuanes)

Préstamo: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 33 yuanes (diez mil yuanes)

④ Préstamo: distribución de beneficios - beneficio no distribuido 330.000 yuanes

Préstamo: el beneficio de este año es de 330.000 yuanes.

Problemas después del procesamiento contable:

① La empresa utiliza el método de línea recta para acumular la depreciación de los activos fijos. ¿Cómo realizar ajustes posteriores para mantener la tasa de depreciación, la vida de depreciación y el monto de depreciación de los activos fijos consistentes con la carga tributaria real?

②La legislación tributaria vigente ha definido el impuesto sobre la renta como el gasto en que incurre una empresa para obtener ingresos en el curso de sus operaciones. Transferir el impuesto a la renta pagado a la distribución de utilidades es obviamente inconsistente con el sistema contable.

③El aumento de las ganancias no distribuidas del año anterior no es igual al impuesto sobre la renta pagado y el resultado del procesamiento es incorrecto.

(4) La reserva suplementaria de superávit no se ajustó y se contabilizaron las "partidas deficientes".

Caso 2: En marzo de 2000, durante una auditoría de una sociedad de responsabilidad limitada de propiedad estatal, se descubrió que la empresa había registrado por error un lote de equipo de oficina que había alcanzado los estándares de activos fijos el año pasado en el Cuenta “gastos de gestión”. El dictamen de auditoría emitido requiere que la empresa realice ajustes contables (no se muestran asientos de conciliación). En consecuencia, los contadores de la empresa realizaron las siguientes entradas de conciliación:

① Débito: activos fijos de 300.000 yuanes (diez mil yuanes)

Crédito: ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior de 3 millones de yuanes (10 000 yuanes)

② Débito: ajuste las pérdidas y ganancias del año anterior en 3 millones de yuanes (10 000 yuanes).

Préstamo: distribución de beneficios - beneficio no distribuido 3 millones de yuanes (10.000 yuanes)

Problemas de procesamiento contable: aunque la empresa ajustó las pérdidas y ganancias, transfirió directamente los resultados de las ganancias y El ajuste de pérdida a “Utilidades no distribuidas” no realiza los ajustes tributarios correspondientes, evitando así el proceso de pago de impuestos.

2. Método de tratamiento contable para el ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores

El ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores pertenece a la corrección de errores contables. dos situaciones: hechos posteriores al balance y hechos no futuros. Los métodos de tratamiento contable son diferentes en diversas situaciones y deben analizarse en detalle.

(1) Ajuste de ganancias y pérdidas por eventos futuros

Si los eventos de ajuste de pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores son eventos posteriores a la fecha del balance, es decir, ocurren entre la fecha del balance anual y la fecha de aprobación del informe financiero. Las materias deberán ajustarse de conformidad con las disposiciones pertinentes del artículo 138 del nuevo "Sistema de Contabilidad para Empresas Comerciales" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Hechos posteriores al Balance". Fecha de la hoja".

Los procedimientos contables son los siguientes:

① Traslade el monto de pérdidas y ganancias que debe ajustarse a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y regístrelo cuando se debe aumentar la utilidad (los ingresos del año anterior fueron menores y los gastos fueron mayores) Como crédito, cuando se debe reducir la utilidad (menos gastos y más ingresos en años anteriores), se registra como débito.

②Ajustar el impuesto sobre la renta. Al pagar el impuesto sobre la renta, debitar la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y acreditar la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar" realizar el asiento opuesto al compensar el impuesto sobre la renta pagado en exceso;

③ Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de distribución de ganancias-beneficios no distribuidos.

④ Ajustar la provisión de reserva excedente.

Al reponer la reserva excedente, cargue la cuenta "distribución de ganancias - ganancias no distribuidas" y acredite la cuenta "reserva excedente"; haga la entrada opuesta al retirar la reserva excedente;

⑤Ajustar las cifras de partidas relevantes en los estados contables. Incluyendo: el número de partidas relacionadas con los estados contables preparados en la fecha del balance y el número de partidas relacionadas con los estados contables del período actual preparados al comienzo del año. Si se proporcionan estados contables comparativos, también se deben ajustar las cifras de años anteriores en los estados contables pertinentes.

(2) Ajuste de pérdidas y ganancias por eventos no futuros

Si el ajuste de pérdidas y ganancias de una empresa en años anteriores no es un evento después de la fecha del balance, se manejará de acuerdo con el nuevo sistema de contabilidad empresarial y las regulaciones pertinentes. El artículo 133 del nuevo sistema de contabilidad empresarial divide los acontecimientos no futuros en dos categorías: errores contables importantes y errores contables no significativos. Los errores contables importantes deben "ajustarse para determinar las ganancias retenidas al comienzo del período actual, y también deben ajustarse los números de apertura de otras partidas relacionadas en los estados contables. En otras palabras, de acuerdo con el principio de importancia". deben tratarse como eventos futuros y los métodos de tratamiento son los mismos que los de eventos futuros. Los "errores contables no significativos" deben incluirse directamente en las pérdidas y ganancias netas del período actual, y otras partidas relacionadas también deben ajustarse al período actual.

Los procedimientos contables son los siguientes:

① Transferir el monto de pérdidas y ganancias a ajustar a El método de ajuste para la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" es el mismo que para eventos futuros

②. Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de ganancias del año actual.

③Se deben realizar los ajustes fiscales pertinentes al mismo tiempo que el cálculo del impuesto sobre la renta al final. del período actual; el ajuste de la reserva excedente se incluye en la distribución de utilidades al final del período actual;

Para el segundo caso, la sociedad de responsabilidad limitada deberá realizar el siguiente tratamiento contable con base en el. opinión de auditoría:

①Débito: Activos fijos de 300.000 yuanes (diez mil yuanes)

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 3 millones de yuanes (diez mil yuanes)

②Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 3 millones de yuanes (10.000 yuanes).

Préstamo: 3 millones de yuanes (10.000 yuanes) en ganancias del año.

Cabe señalar que en la práctica contable, generalmente sólo la empresa es “propietaria”. Los ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores descubiertos durante las inspecciones fiscales o inspecciones de auditoría se manejan de acuerdo con los procedimientos anteriores. años se descubren durante inspecciones fiscales o inspecciones de auditoría, no es necesario manejarlos de acuerdo con este procedimiento porque para evitar la pérdida de fuentes tributarias y proteger los intereses nacionales de infracciones, los contribuyentes Las personas o los auditores generalmente exigirán a la empresa que realice ajustes impositivos inmediatamente en lugar de incluirlos en el cálculo final del impuesto sobre la renta. En este momento, los procedimientos contables deben ajustarse en consecuencia:

① Trasladar el monto de pérdidas y ganancias a ajustar. Cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".

②Ajustar el impuesto sobre la renta

③Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de distribución de ganancias-ganancias no distribuidas.

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④ Ajustar la provisión de reserva excedente Se puede ver en la comparación que los procedimientos contables en este momento son básicamente los mismos que después, pero no es un asunto posterior a la fecha del balance y no hay. necesidad de ajustar las cifras de las partidas relevantes en los estados contables.

Por ejemplo, en el Caso 1, la empresa industrial estatal debe realizar el siguiente tratamiento contable de acuerdo con el aviso de ajuste fiscal:

①Débito: Depreciación acumulada 100 (diez mil yuanes)

Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 1 millón (diez mil yuanes)

② Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 3,3 millones (diez mil yuanes)

Crédito: Impuestos por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 330.000 yuanes

Débito: Impuestos por pagar - impuesto sobre la renta por pagar. 330.000 yuanes.

Préstamo: depósito bancario 330.000 yuanes.

③ Débito: arriba Ajuste anual de pérdidas y ganancias 67 (miles de yuanes)

Préstamo: distribución de ganancias. -beneficio no distribuido 67 (mil yuanes) (100-33)

④Préstamo: distribución de beneficios-beneficio no distribuido 10 (diez mil yuanes)

Crédito: reserva excedente 10 (diez mil yuanes). ) (67×15%)

3. Revisión del caso

Estos dos casos Las propiedades son exactamente iguales, pero los resultados son bastante diferentes El caso 1 solo hace ajustes fiscales y no. Ajustes de pérdidas y ganancias. El caso 2 es todo lo contrario. Sólo hay ajustes de pérdidas y ganancias y no ajustes fiscales. Los comentarios son los siguientes:

1. "Beneficio del año" es una cuenta de pérdidas y ganancias que representa el beneficio obtenido por la empresa en el período actual. Una vez incluido el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior, la ganancia actual aumentará o disminuirá en consecuencia, lo que afectará el cálculo de la renta imponible. En el primer caso, la empresa registra directamente en la cuenta las ganancias y pérdidas que se han ajustado por impuestos, lo que inevitablemente conducirá a la duplicación del impuesto sobre la renta; en el segundo caso, la empresa registra directamente las ganancias y pérdidas que no se han ajustado; han sido ajustados por impuestos en la cuenta, lo que dará lugar a la omisión del impuesto sobre la renta.

2. Cuando una empresa ajusta las pérdidas y ganancias de años anteriores por hechos no ocurridos después de la fecha del balance, debe incluirse en la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores". Si no se realiza ningún ajuste fiscal al mismo tiempo que se ajustan las pérdidas y ganancias, el saldo de la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" se transferirá a la cuenta de "ganancias del año en curso", y el final del período y las ganancias del período actual se gravarán juntas si se realiza un ajuste fiscal al mismo tiempo que el ajuste de pérdidas y ganancias, entonces el saldo de la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias del año pasado" se transferirá a la cuenta de "ganancias del año actual"; " cuenta. El saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" se traslada a la cuenta "Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido" para evitar impuestos repetidos.

3. Método de corrección de casos. En este caso, las cuentas originales ①, ③ y ④ deben cancelarse primero en letras rojas y luego la contabilidad debe manejarse de acuerdo con el método correcto anterior en el caso 2, el monto del crédito de "Distribución de ganancias no distribuidas"; La cuenta "Beneficios" se puede transferir directamente a la cuenta "Beneficios del año".

En definitiva, cuando se trata de ajustes de pérdidas y ganancias ocurridos en años anteriores, es necesario distinguir la situación real y analizar cuestiones específicas en detalle para evitar errores y fraudes, y proteger los intereses de ambos. al país y a la empresa contra la infracción.