Cómo hacer ajustes retrospectivos cuando cambia la política contable

El método de ajuste retrospectivo se refiere al cambio de la política contable para una determinada transacción o evento. Se considera que la política contable modificada se adoptó cuando la transacción o el evento ocurrió por primera vez, y las partidas relevantes de los estados financieros. se ajustan en consecuencia. Cuando se utiliza el método de ajuste retrospectivo, para cambios en las políticas contables durante el período de los estados financieros comparativos, las partidas de pérdidas y ganancias netas para cada período y otras partidas relevantes en los estados financieros deben ajustarse, como si la política se hubiera adoptado a lo largo del período comparativo. período del estado financiero. Para el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables antes de los períodos comparables de los estados financieros comparativos, se deben ajustar las ganancias retenidas iniciales del primer período en los estados financieros comparativos, y también se deben ajustar las cifras de otras partidas relevantes en los estados financieros. equilibrado.

El método de ajuste retrospectivo normalmente consta de los siguientes pasos:

El primer paso es calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables:

El segundo paso es preparar entradas de ajuste de partidas relevantes;

El tercer paso es ajustar y presentar las partidas y montos relevantes de los primeros estados financieros del período anterior;

El cuarto paso es Explica las notas.

Entre ellos, el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables se refiere a la diferencia entre el monto de ganancias retenidas que deberían haberse informado en el primer período del período anterior y el monto actual calculado retrospectivamente para períodos anteriores. de acuerdo con las políticas contables modificadas. Según la definición anterior, el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables se puede descomponer en la diferencia entre los dos montos siguientes: (1) En el período actual cuando se cambia la política contable, los períodos anteriores se calculan retrospectivamente de acuerdo con la política modificada. política contable, y los resultados son los siguientes: Reportar el monto inicial de ganancias retenidas más temprano del período anterior (2) En el período actual cuando se cambia la política contable, reportar el monto de ganancias retenidas inicial más temprano del período anterior; La cantidad antes mencionada de ganancias retenidas, incluidas partidas como la reserva excedente y las ganancias no distribuidas, no tiene en cuenta las ganancias o dividendos que deben complementarse debido a cambios en las ganancias y pérdidas. Por ejemplo, debido a cambios en las políticas contables que aumentan las ganancias disponibles para distribución en períodos anteriores, la empresa suele distribuir dividendos al 20% de las ganancias netas. Sin embargo, al calcular las ganancias retenidas al comienzo del período en el que se ajustan los cambios en la política contable, no se deben considerar los dividendos que deben distribuirse debido a cambios en las ganancias netas en períodos anteriores.

En el caso de que los estados financieros solo proporcionen datos comparativos del período contable comparable anterior para las partidas presentadas, el punto (2) anterior, en el período actual cuando se cambia la política contable, presenta la primera monto de las ganancias retenidas iniciales del período anterior, que es Las ganancias retenidas iniciales reflejadas en el balance del período anterior se pueden obtener de las partidas del balance del año anterior, lo que debe calcularse y determinarse es el elemento (1); es decir, el cálculo retrospectivo de períodos anteriores de acuerdo con la política contable modificada. El monto de las ganancias retenidas al comienzo del período anterior.

El número de impacto acumulado generalmente se puede calcular mediante los siguientes pasos:

El primer paso es recalcular las transacciones o eventos anteriores afectados de acuerdo con la nueva política contable;

El segundo paso es calcular la diferencia entre las dos políticas contables;

El tercer paso es calcular el impacto de la diferencia en el impuesto sobre la renta;

El cuarto paso es determine el impuesto sobre la renta para cada período en el período anterior. La diferencia después de impuestos;

El quinto paso es calcular el impacto acumulado del cambio en la política contable.

[Ejemplo clásico]

La tasa de impuesto sobre la renta aplicable para A Co., Ltd. es del 33%. La política de impuesto sobre la renta original adoptó el método de impuesto a pagar a partir del 1 de enero de 2007. , la política del impuesto sobre la renta cambiará de El método de impuestos a pagar cambia al método de deuda del balance.

(1) El 31 de diciembre de 2007, el saldo de las cuentas por cobrar de la Compañía A era de 96 millones de yuanes, y la provisión para insolvencias acumulada según el método de análisis de antigüedad era de 15 millones de yuanes. El 1 de enero de 2007, el saldo de las cuentas por cobrar era de 76 millones de yuanes y el saldo de las provisiones para deudas incobrables era de 16 millones de yuanes; el monto del débito de las provisiones para deudas incobrables en 2007 era de 2 millones de yuanes (las cuentas por cobrar se cancelaron este año). El monto del crédito es de 400.000 yuanes (la provisión para insolvencias se revierte para recuperar cuentas por cobrar que se cancelaron en años anteriores).

(2) El 31 de diciembre de 2007, la empresa A tenía 3.000 artículos en inventario, cada artículo costaba 10.000 yuanes y el coste total contable era de 30 millones de yuanes, de los cuales 2.000 artículos habían firmado un acuerdo irrevocable con Empresa B. Contrato de venta, el precio de venta es de 12.000 yuanes por pieza; no se ha firmado ningún contrato de venta para los productos A restantes. El precio de mercado del producto A el 31 de diciembre de 2007 era de 11.000 yuanes por pieza. Se estima que se incurrirá en gastos de ventas e impuestos relacionados de 1.500 yuanes por vender cada pieza del producto A.

El 1 de enero de 2007, el saldo de las reservas de depreciación de inventarios era de 450.000 yuanes, y las reservas de depreciación de inventarios para ventas externas en 2007 eran de 300.000 yuanes.

(3) El 31 de diciembre de 2007, la prueba de deterioro de activos fijos de la Compañía A fue la siguiente:

El precio contable original del equipo X era de 6 millones de yuanes, que era en 2004. Fue adquirido el 20 de octubre de 2018, con una vida útil estimada de 5 años y un valor residual neto estimado de cero. La depreciación se calcula mediante el método de línea recta. El saldo de la provisión por deterioro de activos fijos para este equipo el 1 de enero de 2007 fue de 680.000 RMB y la depreciación acumulada fue de 2,6 millones de RMB. El precio de mercado del equipo al 31 de diciembre de 2007 era de 1,2 millones de yuanes; se espera que el valor actual del flujo de efectivo generado por el uso y disposición futuros del equipo sea de 1,32 millones de yuanes.

Otra información relevante es la siguiente:

(1) El beneficio total de la empresa A en 2007 fue de 10 millones de yuanes.

La empresa A tiene suficientes ingresos imponibles en los próximos tres años para compensar la diferencia deducible;

(2) De acuerdo con las regulaciones pertinentes, la provisión para insolvencias acumulada sobre la base del 5 ‰ del saldo final de las cuentas por cobrar puede ser hechas de Deducido de la renta imponible; las provisiones por deterioro de otros activos no se deducirán de la renta imponible;

(3) el 10% de las ganancias después de impuestos se asignarán a la reserva legal de excedentes;

Requisitos: (1) Calcular la provisión acumulada por deterioro de activos;

(2) Completar la diferencia de cálculo en la tabla:

(3) Realizar cambios en las políticas de impuesto a la renta El tratamiento contable correspondiente al impuesto a la renta del año 2007 se realizará de manera retroactiva.

[Respuesta a la pregunta de ejemplo]

(1) Provisión:

Provisión para cuentas por cobrar incobrables en 2007 = 1500-(1600-20 40 ) = 60 (mil yuanes)

No se requiere ninguna provisión para la parte del inventario con contrato. El costo de la parte sin contrato es de 10 millones de yuanes. El valor neto realizable = (1,1-0,15). × 1000 = 9,5 millones de yuanes Debería ser una reserva de 500.000, que será necesario retirar en 2007 = 50 - (45-30) = 35 (diez mil yuanes)

El valor contable del equipo al final de. 2007 es (600-68-260) - (600-68-260) /(2+10/12)=272-96=1,76 (diez mil yuanes), el importe recuperable es 1,32 millones de yuanes y una provisión de 176 Se requiere -132=44 (diez mil yuanes)

(2) Cálculo Complete la diferencia en la tabla

(Nota: la diferencia entre el valor en libros de las cuentas por cobrar y el base imponible a finales de 2006 = (7600-1600)-7600*(1-0,5%)=6000-7562=- 15,62 millones de yuanes

La diferencia entre el valor contable de las cuentas por cobrar y el impuesto base a finales de 2007 = (9600-1500)-9600*(1-0,5%)=8100-9552=-14,52 millones de yuanes

La diferencia entre el valor contable de los activos fijos y el base imponible a finales de 2006 = 680.000 yuanes

El valor contable de los activos fijos después de que se hicieron provisiones por deterioro a finales de 2008 fue de 1,32 millones de yuanes, y la base imponible = 600 /5×(1+ 10/12)=2,2 millones de yuanes, la diferencia es -880.000 yuanes)

(3) Tratamiento del impuesto sobre la renta

Retrospectivo al saldo preliminar al 1 de enero de 2007 Ajuste = (1562 +45+68) × 33% = 5,5275 millones de yuanes

Débito: activos por impuestos sobre la renta diferidos 552,75

Crédito: distribución de beneficios - beneficios no distribuidos 552,75

Débito: Distribución de utilidades - utilidades no distribuidas 55,28

Crédito: Reserva excedente 55,28

2007:

Impuesto sobre la renta diferido sobre cuentas por cobrar Número de activos incurridos = [(1500-9600 ×0,5%)-(1600-7600×0,5%)]×33% = -363.000 yuanes

Número de activos por impuestos sobre la renta diferidos de inventarios = (50- 45)×33%=16.500 yuanes

Cantidad de activos por impuestos sobre la renta diferidos de activos fijos (88-68)×33%=66.000 yuanes

Activos por impuestos sobre la renta diferidos=- 36,3+1,65+6,6=-280.500 yuanes

Gasto por impuesto sobre la renta en 2007 = 1.000 × 33% = 3,3 millones de yuanes

Impuesto sobre la renta a pagar en 2007 = gasto por impuesto sobre la renta + activos por impuesto sobre la renta diferido = 330-28,05 = 3,0195 millones de yuanes

Débito: gasto por impuesto a la renta 330

Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 301,95

Activo por impuesto a la renta diferido 28,05