¿Cuáles son los problemas con las deducciones corporativas antes de impuestos?
Pregunta: Una empresa confirmó el sistema de anualidades en 2013 y pagó una anualidad corporativa única para el período 2008-2012. Debido a que el año anterior no existía un sistema de anualidades, no se procesó la contabilidad de la empresa del año anterior. Por favor pregunte:
1. La anualidad empresarial es una forma de seguro de pensión complementario. ¿Debería deducirse la proporción del seguro complementario de pensión antes de impuestos de conformidad con la legislación fiscal?
Respuesta: La anualidad empresarial es una forma de seguro de pensión complementario y debe seguirse de acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política del impuesto sobre la renta de las empresas relativas al seguro de pensión suplementario y Se aplicará el "seguro médico complementario" (Finanzas e Impuestos [2009] 27 No.) sobre la deducción antes de impuestos del seguro de pensión complementario.
2. Pregunta: Actualmente, el seguro de pensión complementario es un seguro comercial proporcionado por compañías de seguros comerciales. Los "seguros comerciales" adquiridos por empresas para los empleados no se pueden deducir antes de impuestos. ¿Cómo deberían las autoridades fiscales determinar el alcance del seguro complementario de pensión?
Respuesta: Para las empresas que participan en el seguro de pensión básico de acuerdo con la ley, el seguro de pensión complementario pagado por las compañías de seguros comerciales para sus empleados puede deducirse antes de impuestos de acuerdo con las disposiciones pertinentes de Caishui [2009 ] Núm. 27. Según las "Medidas para la administración de las condiciones de seguro y las primas de las compañías de seguros personales" (Orden CIRC n.º 3, 2011), la naturaleza del seguro de pensión complementario puede analizarse y juzgarse a partir del nombre del producto de seguro, la responsabilidad del seguro y el seguro. responsabilidad, etc
3 Pregunta: Dado que la empresa no tenía un sistema de anualidades el año anterior y la contabilidad no lo manejó en consecuencia, después de que la empresa ajusta las pérdidas y ganancias del año anterior, ¿puede ser así? ¿Deducido como partida deducible en el año anterior?
Respuesta: Si la anualidad empresarial pagada por adelantado en años anteriores se ha contabilizado mediante el ajuste de pérdidas y ganancias en años anteriores, puede considerarse como una partida que debe deducirse en años anteriores. Se prevén deducciones en las disposiciones pertinentes del "Anuncio Nº 2012 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China".
(2) Deducción antes de impuestos para gastos por intereses
1 Normas de deducción antes de impuestos para gastos por intereses de préstamos encomendados a empresas
P: Las empresas obtienen no. empresas financieras a través de bancos Para un préstamo encomendado, ¿los gastos por intereses incurridos en un préstamo de una empresa financiera se tratan como gastos por intereses incurridos en un préstamo de una empresa financiera, o como gastos por intereses incurridos en un préstamo obtenido de una empresa no financiera? ?
Respuesta: El préstamo encomendado obtenido por el prestatario del banco es esencialmente un préstamo de principal al prestatario. Por lo tanto, si una empresa obtiene el principal de un préstamo encomendado a través de un banco como empresa no financiera, deberá tributar de acuerdo con los gastos por intereses incurridos por el préstamo obtenido de la empresa no financiera. Los gastos por intereses no excederán el. importe calculado según el tipo de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período antes de la deducción de impuestos.
2. Deducción de los gastos por intereses incurridos por la empresa en la construcción de activos fijos.
Pregunta: Una empresa pidió dinero prestado a un banco para construir una fábrica, con un plazo de construcción de dos años. Una vez que la fábrica se pone en uso, ¿los gastos por intereses incurridos por la empresa pueden incluirse en las pérdidas y ganancias actuales y deducirse antes de impuestos, o deben capitalizarse e incluirse en la base de cálculo de impuestos de la fábrica?
Respuesta: De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37 del "Reglamento de Aplicación", si una empresa toma dinero prestado para comprar y construir activos fijos, activos intangibles e inventarios que aún son vendibles por más de 65,438 02 meses, Los costos de endeudamiento razonables incurridos durante la adquisición y construcción de activos relacionados se incluyen en el costo de los activos relacionados como gastos de capital. De acuerdo con lo dispuesto en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, cuando la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan con las condiciones de capitalización alcance el estado utilizable o vendible previsto, cesará la capitalización de los costos financieros. Por lo tanto, los gastos por intereses incurridos en préstamos corporativos durante la construcción de la fábrica se capitalizarán e incluirán en la base impositiva de la fábrica. Cuando la fábrica alcanza su condición de uso prevista, no es necesario capitalizar los pagos de intereses y deben deducirse como gastos e incluirse en el impuesto sobre la renta actual.
(3) Deducción antes de impuestos por compensación por lesiones laborales incurridas por la empresa
Pregunta: Un empleado de una empresa falleció debido a un accidente de tráfico, que se determinó que era una muerte por lesión relacionada con el trabajo por parte del departamento de recursos humanos y seguridad social. La empresa firma un acuerdo de compensación con la familia del empleado y paga la compensación en una sola suma, incluida la compensación estándar pagada por el departamento de seguridad social y la diferencia entre el acuerdo de compensación pagado por la empresa y la compensación de la seguridad social.
¿Se puede deducir antes de impuestos la diferencia salarial pagada por la empresa?
Respuesta: Según el artículo 39 del "Reglamento del Seguro de Accidentes de Trabajo", si un empleado fallece en el trabajo, sus familiares cercanos recibirán subsidios para el funeral, pensiones para familiares dependientes y una pensión alimenticia. subsidios por muerte relacionada con el trabajo a tiempo del fondo de seguro de accidentes de trabajo. Además de la indemnización del seguro por accidentes de trabajo, los subsidios funerarios y las pensiones pagadas por una empresa a los empleados (o a sus familiares cercanos) que hayan sufrido lesiones por accidentes o enfermedades profesionales pueden deducirse de los sueldos, salarios y gastos de bienestar de los empleados de la empresa de conformidad con el "Aviso" de la "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" (Guo Shui Fa [2009] No. 3), se deduce antes de impuestos como gastos de bienestar de los empleados.
(4) Deducción antes de impuestos por gastos de demora cobrados por la aduana.
P: Cuando una empresa declara mercancías importadas en la aduana y excede el plazo de declaración en aduana estipulado en la Ley de Aduanas, la aduana emitirá un recibo para cobrar el monto atrasado. ¿Se pueden deducir antes de impuestos los gastos de mora pagados por una empresa?
Respuesta: Según el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, los gastos de demora no se deducirán al calcular la base imponible. Además de los impuestos por pagos atrasados, otros cargos por pagos atrasados directamente relacionados con los ingresos obtenidos por la empresa, si no son multas administrativas, pueden deducirse antes de impuestos. Los cargos por pagos atrasados cobrados por la aduana no son impuestos, cargos por pagos atrasados ni multas administrativas, y los que están directamente relacionados con los ingresos pueden deducirse de los impuestos.
(5) Deducción antes de impuestos por gastos de donación
Pregunta: En 2012, una empresa de desarrollo incurrió en una deducción antes de impuestos de 20 millones de yuanes en donaciones a grupos sociales, pero no logró Para obtener En 2013, la empresa obtuvo una nota de donación emitida por una organización social y la ganancia total de la empresa ese año fue de 200 millones de yuanes. ¿Cómo se gravan los gastos de donación empresarial? ¿Deben deducirse en 2012 o 2013?
Respuesta: Según el principio de acumulación, los gastos de donación incurridos por una empresa deben deducirse en el año en que se produjeron con comprobantes legales y válidos. Las circunstancias anteriores deberán deducirse en 2012. Considerando las pérdidas anuales de la empresa en 2012, los gastos de donación no son deducibles antes de impuestos.
(6) Los salarios y gastos sociales del personal jubilado se deducen antes de impuestos.
P: Algunas empresas no han establecido una seguridad social para los jubilados. ¿Son deducibles de impuestos los salarios y beneficios pagados a los jubilados?
Respuesta: De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y el artículo 27 del Reglamento de Aplicación, no se deducirán los salarios y prestaciones sociales de los jubilados que no estén directamente relacionados con los ingresos obtenidos por la empresa. antes de impuestos.
II. Tratamiento fiscal de los activos
(1) Tratamiento fiscal de los activos fijos
1. Depreciación de los activos fijos adquiridos antiguos
Pregunta: ¿Cómo determinar la vida útil estimada de los activos fijos de segunda mano desde el punto de vista de la legislación fiscal y si la vida útil estimada se confirma en contabilidad? ¿Es necesario presentar un caso? Si compra una línea de producción de segunda mano, ¿puede utilizar directamente la línea de producción en su conjunto para determinar una vida útil esperada unificada, en lugar de determinar diferentes vidas útiles esperadas según diferentes equipos según las cuentas del usuario original?
Respuesta: La ley tributaria estipula que la depreciación de los activos fijos se puede deducir antes de impuestos para compensar la pérdida de valor de los activos fijos causada por su uso. El período mínimo de depreciación previsto en el "Reglamento de Aplicación" es el período mínimo de compensación por las pérdidas de activos fijos no utilizados. Para los activos fijos usados (activos fijos de segunda mano), el período de compensación por la pérdida debe determinarse razonablemente en función de la vida útil, es decir, el período de depreciación. Para evitar que las empresas se aprovechen de esta política para evadir impuestos, en general, la suma de la vida útil y la vida útil de los activos fijos no será inferior a la vida mínima de depreciación estipulada en el reglamento de aplicación.
La depreciación se deduce de los activos fijos usados en función de la vida útil aceptable sin archivo.
Para los activos fijos que se han reconocido por separado, se pueden determinar diferentes vidas útiles estimadas en función de diferentes equipos.
2. Tratamiento fiscal del inmovilizado tras ajustes contables.
P: En base a sus propias condiciones operativas y considerando la alta carga a largo plazo de los equipos de producción, la compañía cree que es necesario ajustar la vida de depreciación de los activos fijos existentes. El período de depreciación contable ajustado aún no es inferior al período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria.
¿Qué deben hacer las empresas al declarar impuestos sobre la renta?
Respuesta: Si la vida de depreciación ajustada de la empresa no es menor que la vida mínima de depreciación estipulada en la ley tributaria, el valor neto de los activos fijos se puede depreciar de acuerdo con la vida restante de la depreciación ajustada. vida y se deduce del impuesto.
3. Deducción antes de impuestos por "instalaciones temporales" para empresas de construcción e instalación
P: En la industria de la construcción e instalación, para satisfacer las necesidades de construcción y gestión, se necesitan instalaciones simples. se construyen, incluyendo oficinas temporales, salones, etc. Casas temporales simples y casas prefabricadas. Teniendo en cuenta la particularidad de las instalaciones temporales, la empresa contabiliza por separado las "instalaciones temporales" en la contabilidad y crea especialmente una cuenta de "instalaciones temporales". ¿Es razonable que las empresas de construcción e instalación deduzcan de una sola vez los costes de las "instalaciones temporales" antes de impuestos, independientemente de su vida útil?
Respuesta: Según el artículo 28 del Reglamento de Aplicación, los gastos incurridos por una empresa deben distinguirse entre ingresos y gastos de capital. Los ingresos y gastos se deducirán directamente en el período actual; los gastos de capital se deducirán en cuotas o se incluirán en el costo de los activos relevantes y no se deducirán directamente en el período actual. Teniendo en cuenta que el actual sistema de contabilidad financiera y la legislación fiscal no son claros sobre el tratamiento de las casas prefabricadas, según las normas de aplicación, las instalaciones temporales de las empresas de construcción con un período de beneficio inferior a 65.438 02 meses pueden considerarse gastos lucrativos y ser deducido en una suma global en el período actual Si el período de beneficio excede los 12 meses, es un gasto de capital y no se deducirá en una suma global en el período actual, sino que se deducirá de acuerdo con el período de beneficio.
4. Aplicación de la política de “demolición y reasentamiento” para la construcción de viviendas.
Pregunta: Si una empresa compra un terreno, derriba un edificio antiguo y construye un edificio nuevo al lado del edificio original, pertenece al mismo terreno. Los edificios antiguos no serán demolidos, lo que afectará la construcción de nuevos edificios. Las funciones de planificación de los edificios nuevos y antiguos en el terreno original serán las mismas. ¿Debería considerarse un reemplazo?
Respuesta: Respecto a la explicación específica de anular y empezar de nuevo, el anuncio de la Administración General no es claro y solo puede entenderse según el entendimiento común. Se sugiere que se utilice el estándar de "lote" para definir la demolición y el reemplazo, es decir, en el mismo terreno, después de que se derriben los edificios originales, todos los edificios nuevos serán demolidos y reemplazados. Las disposiciones del Anuncio de la Administración General No. 2011, en lugar de limitar la demolición y la sustitución al lugar de reconstrucción original. Para conocer el comportamiento de “arruinar y empezar de nuevo”, puede consultar los documentos de aprobación del proyecto del Comité de Construcción y otros departamentos. Si se aprueba como nuevo, se tratará como nuevo, si se aprueba para reconstrucción o ampliación, se tratará como demolición o reposición para efectos fiscales;
(2) Gastos diferidos a largo plazo
1. Pregunta: Cuando una empresa alquila una casa para decoración, no cambia la estructura de la casa ni amplía la propiedad. vida útil de la casa. ¿Cómo afrontar los costes de renovación incurridos? ¿Se debe amortizar en cuotas según el plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato, o amortizar en cuotas según el período de beneficio?
Respuesta: El artículo 68 del “Reglamento de Ejecución” establece que los gastos de renovación y transformación del inmovilizado arrendado se amortizarán en cuotas según el plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato. Se renovará y transformará el activo fijo. Se cambiará la estructura de una casa o edificio para alargar su vida útil. Si la empresa alquila la casa sin cambiar la estructura de la casa y extender su vida útil, no pertenece al gasto de renovación de activos fijos y el período de amortización debe reconocerse de acuerdo con el período beneficioso de la renovación.
2.Pregunta: Una empresa promotora inmobiliaria arrienda el inmueble convertido en inmovilizado y lo renueva al arrendatario, incurriendo en gastos de renovación. El plazo del arrendamiento es de 28 meses. El valor original de la propiedad es de 65.438 millones de yuanes y el coste de renovación es de 20 millones de yuanes. ¿Cómo afrontar los costes de decoración? ¿Debería tratarse como un gasto de revisión de activos fijos o como otros gastos diferidos a largo plazo?
Respuesta: Según lo dispuesto en el artículo 69 del Reglamento de Ejecución, el gasto por reparaciones importantes del inmovilizado debe cumplir dos condiciones: el gasto por reparaciones debe alcanzar más del 50% de la base imponible cuando el se adquieren activos fijos; la vida útil de los activos debe extenderse en más de 2 años. Por tanto, el gasto en renovación y renovación no es el gasto en reparaciones importantes de inmovilizado. Según lo dispuesto en el artículo 70 del Reglamento de Aplicación, el período de amortización de otros gastos que deben considerarse gastos diferidos a largo plazo no será inferior a tres años. El período de arrendamiento de la casa alquilada por la empresa es de 28 meses. Si es menor a 3 años no se amortizará conforme a otros gastos a largo plazo, los gastos diferidos están sujetos a tratamiento fiscal. Según lo dispuesto en el artículo 28 del Reglamento de Aplicación, los gastos de decoración son gastos de capital y deben deducirse en cuotas según el período de beneficio (28 meses) en el mes siguiente al que se incurre en el gasto.
3. Pregunta: Una empresa bajo su jurisdicción ha alquilado un edificio de oficinas por cinco años.
Las renovaciones se llevan a cabo durante el arrendamiento y los costos de renovación se incluyen en gastos diferidos a largo plazo y se amortizan durante el período del arrendamiento. En el tercer año de arrendamiento, la empresa volvió a renovar y desmanteló la parte decorativa original. Los restantes gastos diferidos a largo plazo no amortizados resultaron en pérdidas. ¿Cómo deducir antes de impuestos?
Respuesta: Los costos de decoración de casas alquiladas y las pérdidas de activos no amortizados que no se declaran como partidas especiales pueden incluirse en las pérdidas y ganancias antes de la deducción de impuestos de acuerdo con las disposiciones pertinentes del tratamiento contable.