Métodos de cálculo del impuesto sobre la renta empresarial, existen varios métodos de cálculo del impuesto sobre la renta empresarial
El impuesto sobre la renta de sociedades se refiere a un impuesto que grava a las empresas (empresas residentes y empresas no residentes) y otras organizaciones generadoras de ingresos dentro del territorio de la República Popular China sobre sus ingresos de producción y operación. . Como contribuyente del impuesto sobre la renta empresarial, debe pagar el impuesto sobre la renta empresarial de acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China". Sin embargo, se excluyen las empresas unipersonales y las sociedades colectivas.
Cálculo simple de los ingresos por enajenación de activos correspondientes al pago no patrimonial
Según normativa aplicable, bajo el tratamiento fiscal especial de la reorganización empresarial, cuando el patrimonio se realiza el pago en la transacción, el ingreso o pérdida de la transferencia de activos relevantes no se reconocerá por el momento. Para los pagos no patrimoniales, el ingreso o pérdida correspondiente de la transferencia de activos debe reconocerse en el período de la transacción actual. .
Ejemplo 1: La empresa A *** posee 100 millones de acciones para desarrollarse mejor en el futuro, la empresa B adquiere el 80% de las acciones y se convierte en una filial de la empresa B. Supongamos que la base impositiva de cada acción de los activos adquirida por la empresa japonesa A es de 8 yuanes y el valor razonable de cada acción de los activos es de 10 yuanes. Entre las contraprestaciones de adquisición, la empresa B pagó 720 millones de yuanes en forma de acciones y 80 millones de yuanes en depósitos bancarios.
Método de cálculo general: La Empresa A obtiene ingresos por la transferencia de activos correspondientes al monto del pago no patrimonial = (valor razonable del activo transferido - base fiscal del activo transferido) × (monto del pago no patrimonial ÷ activos transferidos Valor razonable) = (10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72008000)]=(80000-64000)×10%=1600 (10,000 yuanes).
Método de cálculo simple: La empresa A obtiene ingresos por transferencia de activos correspondientes al pago no patrimonial = número de acciones correspondientes al pago del depósito bancario × ganancia por acción = 8000÷10×(10-8)=1600 ( diez mil yuanes).
Cálculo simple de los gastos por intereses que no se pueden deducir porque la inversión no se ha invertido en su totalidad
Según la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Deducción de los Gastos por Intereses antes de las Sociedades El impuesto sobre la renta para inversores corporativos incurrido antes de que sus inversiones sean incompletas" (Guo Shui Han [2009] No. 312) estipula que si un inversor corporativo no paga la totalidad de su capital pagadero dentro del período prescrito, los intereses incurridos por la empresa en impuestos externos Los préstamos serán iguales al monto del capital pagado del inversionista igual al monto prescrito. El interés devengado sobre la diferencia entre el capital pagadero dentro del período no es un gasto razonable de la empresa y debe ser asumido por los inversionistas de la empresa y. no se deducirá al calcular la renta imponible de la empresa.
Fórmula de cálculo general: el interés deudor que una empresa no puede deducir en cada período de cálculo = el monto de los intereses deudores durante el período × el monto del capital registrado impago durante el período ÷ el monto del endeudamiento durante el período Al mismo tiempo, no se deducirán los préstamos de empresas no financieras. Los gastos por intereses que excedan el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período.
Ejemplo 2: En enero de 2011, una empresa pidió prestados 5 millones de yuanes al Banco Industrial y Comercial de China a una tasa de interés anual del 5,4%, y pidió prestados 2 millones de yuanes a una empresa privada a una tasa de interés anual. Se incurrió en gastos por intereses de 430.000 yuanes y el capital adeudado por el accionista de la empresa A fue de 3 millones de yuanes.
Método de cálculo general: Intereses del préstamo de la empresa que no se pueden deducir en 2011 = 200×(8%-5,4%)+(500×5,4%+200×5,4%)×300÷(50200 ) = 21,4 (10.000 yuanes).
Método de cálculo simple: el interés del préstamo de la empresa que no se puede deducir en 2011 = interés total del préstamo - monto del interés del préstamo deducible = 43-(20500-300)×5,4%=214.000 yuanes.
Cálculo simple de los gastos por intereses de partes relacionadas que no se pueden deducir
El artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas establece claramente que la relación entre inversiones de deuda e inversiones de capital que un la empresa acepta de sus partes relacionadas Los gastos por intereses incurridos que excedan los estándares prescritos no se deducirán al calcular la renta imponible. De conformidad con las disposiciones del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas" (Caishui [2008] Nº 121), las empresas no financieras aceptar inversiones de deuda de partes relacionadas en proporción a sus inversiones de capital es de 2:1.
Gastos por intereses que no se pueden deducir = interés anual pagadero a partes relacionadas × (relación estándar 1 ÷ relación deuda-capital relacionada)
Cabe señalar que el interés anual pagaderos a partes relacionadas deben cumplir con las leyes fiscales. Las disposiciones generales sobre gastos por intereses, en particular, deben limitarse a la tasa de interés del préstamo del banco para el mismo período, y los intereses que excedan la tasa de interés del préstamo del banco para el mismo período no pueden deducirse al calcular renta imponible.
Ejemplo 3: la inversión de capital promedio anual de una empresa en 2011 fue de 30 millones de yuanes y pidió prestados 80 millones de yuanes a partes relacionadas con una tasa de interés anual del 9%. Pagó 7,2 millones de yuanes en intereses a partes relacionadas. partes ese año. No se puede proporcionar prueba de transacciones independientes, y la carga fiscal real de las partes relacionadas es menor que la de la empresa. La tasa de interés para préstamos similares durante el mismo período es del 5%, y los gastos por intereses que. no se permiten deducciones.
Método de cálculo general:
(1) Gastos por intereses que exceden la tasa de interés bancaria = 8000 × (9%-5%) = 3,20 (diez mil yuanes); p> (2) La relación deuda-capital relacionada de la empresa = 8000÷3000=2,667, y el gasto por intereses que excede la relación deuda-capital = (720-320) × (1-2÷2,667) = 100,04 ( diez mil yuanes);
El gasto total por intereses que no se permite deducir es 32100,04 = 420,04 (diez mil yuanes).
Método de cálculo simple: Gastos por intereses que no se pueden deducir = interés total del préstamo - monto de interés del préstamo que se puede deducir según la ley tributaria = 720-3000 × 2 × 5% = 420 (10,000 yuan).
Cálculo simple del método del precio de reventa del ajuste fiscal especial
El artículo 24 de las "Medidas de implementación del ajuste fiscal especial (prueba)" estipula que el método del precio de reventa se basa en compras de partes relacionadas El precio al que se revenden los bienes a partes no relacionadas menos la ganancia bruta de transacciones no relacionadas comparables será el precio justo de transacción de los bienes comprados por partes relacionadas. La fórmula de cálculo es la siguiente:
Precio justo de transacción = precio de reventa a partes no relacionadas × (margen de beneficio bruto de 1 transacción no relacionada comparable)
Ejemplo 4: Una empresa declara por su cuenta haber comprado un lote de productos de la empresa A extranjera (una empresa asociada) por 550.000 yuanes y revender estos productos a la empresa B (una empresa no afiliada) por 500.000 yuanes. Supongamos que el margen de beneficio bruto de las ventas de la empresa es del 20% y la tasa del impuesto sobre la renta empresarial es del 25%. Se requiere utilizar el método del precio de reventa para calcular el impuesto sobre la renta empresarial pagadero por este negocio de ventas.
Método de cálculo general: impuesto sobre la renta de las empresas a pagar = [50-50×(1-20%)]×25%=25.000 yuanes
Método de cálculo simple: el impuesto sobre la renta de las empresas; a pagar = 50 × 20% × 25% = 25.000 yuanes.
Cálculo simple de la depreciación acelerada de los activos fijos
El artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que si los activos fijos de una empresa realmente necesitan depreciarse debido al progreso tecnológico y otras razones, La depreciación se puede acortar o adoptar el método de depreciación acelerada. El artículo 98 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas aclara además que si se adopta un método de depreciación acelerada, se puede utilizar el método del doble saldo decreciente o el método de la suma de los dígitos de los años.
1. Cálculo simple del método del doble saldo decreciente:
El método del doble saldo decreciente se refiere al método lineal (es decir, la vida promedio) sin considerar el valor residual de los activos fijos. . Método) dos veces la tasa de depreciación (sin deducir el valor residual) como tasa de depreciación, multiplicada por el precio original de los activos fijos al comienzo de cada período menos la depreciación acumulada, un método de depreciación rápido para calcular el monto de depreciación de cada período. Al aplicar este método para calcular la depreciación, dado que el valor residual neto estimado no se deduce del valor neto de los activos fijos al comienzo de cada año, con el fin de garantizar que el valor neto en libros de los activos fijos sea igual al valor neto estimado valor residual al final de su vida útil, al calcular el monto de depreciación de los activos fijos, el valor residual neto estimado debe incluirse en el cálculo dentro de los dos años anteriores al vencimiento del período de depreciación, el saldo de los activos fijos netos menos. el valor residual neto estimado se amortiza uniformemente. La fórmula de cálculo es la siguiente:
Tasa de depreciación anual=2÷vida útil estimada×100%
Monto de depreciación anual=Valor neto contable de los activos fijos al comienzo de cada año; ×tasa de depreciación anual.
Ejemplo 5: Un equipo tiene un valor original de 1 millón de yuanes, una vida útil estimada de 10 años y un valor residual neto estimado de 30.000 yuanes. Según la normativa, el método del doble saldo decreciente. se puede utilizar para calcular la depreciación y es necesario calcular su uso el monto de la depreciación que se puede deducir antes de impuestos en el cuarto año.
Método de cálculo general: la tasa de depreciación anual es 2÷10=0,2, el monto de depreciación en el primer año es 100×0,2=20 (diez mil yuanes) el monto de depreciación en el segundo año es (); 100-20)×0,2 = 16 (diez mil yuanes); el monto de depreciación en el tercer año es (100-20-16)×0,2=12,80 (diez mil yuanes); el cuarto año es (100-20-16-12,8) × 0,2 = 10,24 (diez mil yuanes).
De los cálculos anteriores, se puede ver que el monto de depreciación de cada año (excepto los dos últimos años) se calcula utilizando el método del doble saldo decreciente y el valor neto de los activos fijos al comienzo de cada año son series geométricas, y la relación es "(tasa de depreciación de 1 año)", es decir, el monto de depreciación del año siguiente (o el valor neto de los activos fijos al comienzo del año) = el monto de depreciación del año anterior (o el valor neto de los activos fijos al comienzo del año anterior) × (tasa de depreciación de 1 año).
Método de cálculo simple: el monto de la depreciación que se puede deducir antes de impuestos en el cuarto año = el valor original del equipo × (tasa de depreciación de 1 año) 3 × tasa de depreciación anual = 100 × 0,83 × 0,2 = 10,24 (10.000 yuanes).
2. Cálculo simple del método de la suma de dígitos de los años:
El método de la suma de los dígitos de los años se refiere al saldo del valor original de los activos fijos menos el residual neto estimado valor, multiplicado por uno. El importe de la depreciación anual se calcula tomando como numerador la vida útil restante y como denominador la suma de la vida útil esperada. La fórmula de cálculo es la siguiente:
Tasa de depreciación anual = vida útil restante ÷ suma de años de vida útil esperados × 100%
Ejemplo 6: una empresa compró una máquina por 300 diez mil yuanes, se espera que se utilice durante 5 años y el valor residual neto estimado es de 150.000 yuanes. Según la ley fiscal, se puede utilizar el método de suma de dígitos de años para calcular la depreciación. deducirse antes de impuestos en cada uno de los cinco años de uso.
La suma de la vida útil estimada año por año=1+2+3+4+5=15[o 5×(1+5)÷2=15]
Método de cálculo general: el importe de la depreciación en el primer año es 5÷15×(300-15)=95 (diez mil yuanes); el importe de la depreciación en el segundo año es 4÷15×(300-15)=76 (diez); mil yuanes); el importe de la depreciación en el tercer año es 3÷15×(300-15)=57(diez mil yuanes; el importe de la depreciación en el cuarto año es 2÷15×(300-15)=38(); diez mil yuanes); el importe de la depreciación en el quinto año es 1÷15×(300-15)=19 (diez mil yuanes).
De los cálculos anteriores, se puede ver que el monto de depreciación para cada año calculado utilizando el método de suma de dígitos de años es un conjunto de series aritméticas, y la diferencia es "el saldo del valor original de los activos fijos menos el valor residual × 1 ÷ números año por año "Suma de", en este caso es (300-15)×1÷15=19 (diez mil yuanes), es decir, el monto de la depreciación del año siguiente = el monto de depreciación del año anterior-19.
Método de cálculo simple: el monto de depreciación en el primer año es 5÷15×(300-15)=95 (diez mil yuanes); el monto de depreciación en el segundo año es 95-19=76 ( diez mil yuanes); el monto de depreciación en tres años es 76-19=57 (diez mil yuanes); el monto de depreciación en el cuarto año es 57-19=38 (diez mil yuanes); 38-19=19 (diez mil yuanes).