Patrimonio del propietario

1. Capital pagado

De acuerdo con las leyes y regulaciones pertinentes de nuestro país, los inversores primero deben invertir capital antes de iniciar un negocio. El capital desembolsado es el valor del capital legal formado por la inversión de los inversores. El capital invertido por el propietario en la empresa puede utilizarse durante mucho tiempo sin reembolso en circunstancias normales. El índice de capital pagado, el índice de contribución de capital de los inversores o el índice de participación de los accionistas suelen ser la base para determinar la participación del propietario en el capital social de la empresa y las decisiones de gestión financiera corporativa. También es la base para que la empresa distribuya ganancias o dividendos, y. También se determina cuando se liquida la empresa la base para el derecho del propietario sobre los activos netos.

(1) Confirmación del capital desembolsado

El capital desembolsado es el llamado capital emitido (también llamado capital emitido), que se refiere a la inversión real de los inversores en la empresa de conformidad con los estatutos de la empresa o el contrato o acuerdo de capital. Es la fuente de todo el capital legal registrado por una empresa y refleja la relación básica de derechos de propiedad del propietario con la empresa. El capital pagado es la fuente permanente de fondos de una empresa. Es la base material más básica para que las empresas continúen operando y paguen sus deudas, y es un amortiguador para que las empresas resistan diversos riesgos.

Las empresas deberían establecer una cuenta de "capital desembolsado" para contabilizar el capital desembolsado invertido por los inversores; las sociedades anónimas deberían establecer una cuenta de "capital social" para contabilizar el capital invertido; por los accionistas de la sociedad anónima. Los inversores pueden aportar efectivo, activos tangibles distintos del efectivo y activos intangibles que cumplan con la proporción prescrita por el Estado. Cuando una empresa recibe una inversión, generalmente debe aplicar el siguiente tratamiento contable: cuando recibe dinero en efectivo de los inversores o lo deposita en el banco donde la empresa tiene una cuenta, la cuenta de "depósito bancario" debe debitarse según el monto real recibido; si se invierte en activos físicos, se deberá debitar en la cuenta bancaria Al realizar los trámites de transferencia de derechos de propiedad, se debitará la cuenta de activo correspondiente si se invierte en activos intangibles, cuando se entreguen los comprobantes correspondientes; con lo dispuesto en el contrato, convenio o contrato social, se cargará a la cuenta “activos intangibles”. Según la proporción entre el capital invertido y el capital registrado o el capital social, se acredita el capital desembolsado o el capital social y la diferencia se acredita a la reserva de capital-prima de capital o a la reserva de capital-prima de emisión.

(2) Tratamiento contable para aumentos y disminuciones del capital pagado

El "Reglamento de Registro de Empresas de la República Popular China" estipula que si una empresa aumenta su capital social, la sociedad de responsabilidad limitada suscribirá el capital adicional. La suscripción de nuevas acciones por los accionistas de las sociedades anónimas se realizará de conformidad con la Ley de Sociedades respectivamente. Si el fondo de reserva legal de la empresa se convierte en capital registrado, el certificado de verificación del capital deberá indicar que el fondo de reserva retenido no será inferior al 25% del capital registrado de la empresa antes de la conversión. Si una empresa reduce su capital social, deberá solicitar el registro del cambio 45 días después de la fecha del anuncio y presentar la prueba pertinente del anuncio de la empresa en un periódico de la reducción del capital social de la empresa y una explicación del pago de la deuda de la empresa o de la deuda. garantizar. El capital social de la sociedad después de la reducción de capital no será inferior al mínimo legal. Si una sociedad cambia su capital pagado, deberá presentar un certificado de verificación de capital emitido por una institución de verificación de capital establecida de conformidad con la ley, y pagar el aporte de capital de acuerdo con el momento y método de aporte de capital estipulado en los estatutos de la sociedad. de asociación. La sociedad deberá solicitar el registro de cambio dentro de los 30 días siguientes a la fecha del pago total del aporte de capital o capital social.

1. Tratamiento contable del aumento del capital desembolsado

En general, existen las siguientes formas para que las empresas aumenten el capital:

(1) Conversión de capital reservas en capital pagado Capital o patrimonio. En contabilidad, se debe debitar "reserva de capital - prima de capital" o "reserva de capital - prima de capital" y acreditar "capital desembolsado" o "capital social".

(2) Convertir las reservas excedentes en capital desembolsado. La contabilidad debe debitar la "reserva excedente" y acreditar el "capital desembolsado" o el "capital social".

(3) Inversión del propietario (incluidos los propietarios originales del negocio y los nuevos inversores). Cuando una empresa acepta aportaciones de capital de inversores, debita depósitos bancarios, activos fijos, activos intangibles, inversiones de capital a largo plazo y otras materias, y acredita capital desembolsado o acciones y otras materias.

Cabe señalar que tanto las reservas de capital como las reservas excedentes pertenecen al patrimonio de los propietarios. Al realizar la conversión a capital pagado o acciones, si la empresa es unipersonal, la contabilidad es relativamente sencilla y puede llevarse a cabo directamente. Si se trata de una sociedad por acciones o de una sociedad de responsabilidad limitada, el capital social de cada accionista se incrementará en la misma proporción que las acciones de la sociedad por acciones que posea el inversor original.

Las siguientes son otras formas de aumentar el capital pagado:

(1) Dividendos en acciones emitidos por una sociedad anónima: si una sociedad anónima utiliza dividendos en acciones para aumentar capital, se basará en las tenencias originales de los accionistas. Número de acciones para distribuir dividendos en acciones. Si el dividendo distribuido fuera inferior a una acción en proporción a las acciones en poder de los accionistas, se adoptarán los métodos adecuados. Por ejemplo, cuando la asamblea de accionistas decide distribuir dividendos en acciones sobre la base del 10% del valor nominal de las acciones (suponiendo que el precio de emisión y el valor nominal de las nuevas acciones sean los mismos que los de las acciones originales), los accionistas que poseen cantidades insuficientes las acciones no recibirán una acción. En este caso, generalmente hay dos métodos para elegir. Una es convertir el dividendo en acciones de menos de una acción en un dividendo en efectivo y pagarlo en efectivo; la segunda es transferir las acciones entre los accionistas para compensar todas las acciones. Los dividendos en acciones distribuidos en el plan de distribución de utilidades aprobado por la asamblea de accionistas serán debitados de la cuenta “Distribución de Utilidades” y acreditados a la cuenta “Patrimonio” una vez finalizados los trámites de aumento de capital.

(2) Los tenedores de bonos corporativos convertibles ejercen la conversión en acciones: Los tenedores de bonos corporativos convertibles ejercen la conversión en acciones y convierten sus derechos en acciones De acuerdo con el saldo de los bonos corporativos convertibles, debitan "Pagaderos" Los "Bonos - Convertibles". La cuenta Bonos Corporativos (valor nominal y ajuste de intereses)" se debita a la cuenta "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital" en función del monto de sus derechos o acciones, y el monto se calcula en base al valor nominal de las acciones y el número de acciones convertidas.

(3) La empresa convierte la deuda reestructurada en capital: si la empresa convierte la deuda reestructurada en capital, el saldo contable de la deuda reestructurada debe cargarse a cuentas por pagar y otras cuentas, y los derechos del acreedor por renuncia a los derechos del acreedor debe debitarse. El valor nominal total de las acciones de la empresa se acredita al capital pagado o patrimonio neto, y la diferencia entre el valor razonable total de las acciones y el capital pagado correspondiente se acredita o. debitado a la reserva de capital - prima de capital o capital.

(4) Pago basado en acciones liquidado con patrimonio en el ejercicio de opciones: A cambio de servicios prestados por empleados u otras partes, en la fecha de ejercicio, el monto determinado con base en las condiciones reales de ejercicio se debitará a “Reserva de Capital- La cuenta “Otros Reservas de Capital” se acreditará a la cuenta “Capital Pagado” o “Capital Social” según el monto que deba incluirse en el capital pagado o capital social.

2. Tratamiento contable de la disminución del capital desembolsado

En general, hay dos razones para la disminución del capital desembolsado de las empresas: en primer lugar, el exceso de capital, en segundo lugar, las necesidades de las empresas; para reducir el capital pagado debido a pérdidas graves. Cuando una empresa reduce capital debido a un exceso de capital, generalmente realiza recompras de acciones. El tratamiento contable del retorno de la inversión por parte de sociedades de responsabilidad limitada y empresas en general es relativamente simple. Si se aprueba la reducción del capital social conforme a los procedimientos legales, se debitará el capital desembolsado o el capital social y se acreditará el efectivo en caja o depósito bancario.

Dado que una sociedad anónima aumenta su capital mediante la emisión de acciones, las acciones emitidas deben recomprarse cuando se reembolsan las acciones. El precio de emisión de acciones puede no ser coherente con el valor nominal de las acciones y el precio de recompra de acciones puede ser diferente del precio de emisión, por lo que el tratamiento contable es más complicado. Si una sociedad anónima recompra acciones de la empresa para reducir su capital social, se cargará en la cuenta de "acciones propias" y se acreditará en la cuenta de "depósito bancario" según el importe efectivamente pagado. En caso de cancelación de acciones propias, se deberá debitar de la cuenta "capital social" según el valor nominal total de las acciones y el número de acciones canceladas, y a la cuenta "acciones propias" se deberá abonar según el saldo contable de las acciones propias canceladas. . Según la diferencia, se deduce la prima originalmente incluida en la reserva de capital en el momento de la emisión de las acciones y se carga a la cuenta "Reserva de Capital-Prima de Emisión". El precio de recompra excede el "capital social" y la "reserva de capital - capital social" de la amortización anterior. Si el precio de recompra fuera inferior al capital social correspondiente a las acciones recompradas, la diferencia entre el saldo contable de las acciones propias canceladas y el capital social cancelado se tratará como un aumento de la prima de capital social. Según el valor nominal del capital social correspondiente a las acciones recompradas, se debitará a la cuenta “Acciones propias”, y según el saldo contable de las acciones propias canceladas, se acreditará a la cuenta “Reserva de Capital-Prima de Emisión”.

Ejemplo 9-1B Co., Ltd. emite 30.000.000 de acciones con un valor nominal de 1 yuan por acción, una reserva de capital (prima de emisión) de 6.000.000 de yuanes y una reserva excedente de 4.000.000 de yuanes a partir de 20 ×

Préstamo: depósito bancario 12 000 000.

Préstamo: 3 millones de capital social.

Reserva de capital-prima de emisión 6.000.000.

Reserva excedente 3 millones

Crédito: autocartera 12.000.000.

En segundo lugar, reserva de capital

La reserva de capital se refiere a la inversión recibida por una empresa de inversores en exceso de su participación en el capital registrado (o capital social) de la empresa, y ganancias y pérdidas. se reconocen directamente en el capital contable. Las reservas de capital incluyen la prima de capital (o prima de capital) y las ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el capital contable.

Las partidas de reserva de capital incluyen principalmente:

(1) La prima de capital (o capital) se refiere a la cantidad que una empresa recibe de los inversores en exceso de su participación en el capital registrado (o capital). de inversión. Las razones para la formación de una prima de capital (o prima de capital) incluyen la emisión de acciones con prima y aportaciones excesivas de capital por parte de los inversores.

(2) Las ganancias y pérdidas que se incluyen directamente en el patrimonio del propietario se refieren a ganancias que no están incluidas en las pérdidas y ganancias actuales, darán lugar a cambios en el patrimonio del propietario y no tienen nada que ver con la inversión del propietario en capital o la distribución de ganancias al propietario y pérdidas.

(1) Tratamiento contable de la prima de capital o prima de capital

1. Prima de capital

Para las empresas dirigidas por inversores (excluidas las sociedades anónimas), los inversores tienen el derecho a votar en las decisiones corporativas en función de su aporte de capital, y asumir la responsabilidad limitada de la empresa en función del monto de capital que suscriban. Registrar claramente la cantidad de capital suscrito por los inversores y reflejar fielmente los derechos y obligaciones de los inversores hacia la empresa son cuestiones a las que se debe prestar atención en los tratamientos contables. Con este fin, la empresa debe establecer la cuenta de "capital desembolsado" para calcular la contribución de capital real pagada por los inversores de la empresa de acuerdo con la proporción de capital estipulada en los estatutos. Cuando se establece una empresa, todas las aportaciones de capital suscritas por los inversores se incluyen en la cuenta de "capital desembolsado".

Cuando un nuevo inversionista se suma a una reorganización corporativa, con el fin de proteger los derechos e intereses del inversionista original, el aporte de capital del nuevo inversionista no podrá ser tratado como capital pagado. Esto se debe a que, si bien el capital invertido en el funcionamiento normal de la empresa es consistente con el capital invertido cuando se fundó la empresa, su rentabilidad es inconsistente. Cuando se funda una empresa, debe pasar por procesos como la preparación, la producción de prueba, la operación de prueba, la búsqueda de un mercado para el producto y el desarrollo del mercado. Se necesitan muchos pasos y tiempo desde invertir dinero hasta obtener un retorno de la inversión, y este tipo de inversión es riesgosa y la tasa de ganancia del capital es muy baja en el proceso. Esta tasa de rendimiento del capital más alta que en la etapa inicial se logra mediante el capital inicial necesario en la etapa inicial, a expensas de los fundadores de la empresa. Por lo tanto, la misma cantidad de inversión tendrá diferentes impactos en la empresa debido al diferente tiempo de inversión y traerá diferentes derechos a los inversores. Los derechos generados por la inversión temprana suelen ser mayores que los derechos generados por la inversión posterior. Por lo tanto, para que los nuevos inversores alcancen el mismo ratio de inversión que los inversores, deben pagar más que los inversores originales. Además, no sólo la inversión original de los inversores originales ha cambiado cualitativamente, sino también cuantitativamente. Esto se debe a que parte de los beneficios obtenidos durante el funcionamiento de la empresa permanecen en la empresa, formando ganancias retenidas que también pertenecen al capital de los inversores, pero no se han transferido al capital desembolsado. Si el nuevo inversionista comparte esta parte de las ganancias retenidas con el inversionista original, también deberá contribuir más que el inversionista original para obtener la misma proporción de contribución de capital que el inversionista original. El capital invertido por los inversionistas se registrará en la cuenta "capital pagado" según la proporción de su aporte de capital, y el excedente se registrará en la cuenta "reserva de capital".

2. Prima de capital

Una sociedad anónima obtiene capital social mediante la emisión de acciones, que es un certificado escrito emitido por la empresa para demostrar que los accionistas disfrutan de derechos y asumen obligaciones en función de sus derechos. las acciones que poseen. Dado que los accionistas tienen derechos y obligaciones en función de las acciones que poseen en la empresa, para reflejar y facilitar el cálculo de la proporción de las acciones que posee cada accionista con respecto al capital social total de la empresa, el capital social total de la empresa debe calcularse como el producto del valor nominal de las acciones por el número total de acciones. El estado estipula que el capital social desembolsado total debe ser igual al capital social. Por lo tanto, para proporcionar información sobre el capital social total de la empresa, la composición del capital social total y el capital social, si la empresa emite acciones al mismo precio que el valor nominal de las acciones, todos los ingresos por la emisión de acciones de la empresa deben registrarse. en la cuenta "patrimonio" si la empresa emite acciones con prima, los ingresos por emisión de acciones equivalentes al valor nominal de las acciones se registran en la cuenta "patrimonio" y los ingresos por primas que excedan el valor nominal; de las acciones se registra en la cuenta “Reserva de Capital”. Los honorarios y comisiones de gestión pagados por las sociedades de valores por la emisión de acciones en su nombre deben deducirse de los ingresos por primas de emisión, y las empresas deben registrar el importe después de deducir los honorarios y comisiones de gestión en la cuenta "Reserva de capital - Prima de acciones".

(2) Tratamiento contable de otras reservas de capital

Otras reservas de capital se refieren a reservas de capital distintas de partidas de prima de capital (o prima de capital), que incluyen principalmente la inclusión directa de ganancias y pérdidas en patrimonio del propietario.

Las ganancias y pérdidas registradas directamente en el patrimonio neto se deben principalmente a las siguientes transacciones o eventos:

1.

Patrimonio a largo plazo Si la inversión se contabiliza utilizando el método de participación y el índice de participación permanece sin cambios, si el capital del propietario de la empresa invertida, aparte de las pérdidas y ganancias netas, cambia, la participación de la empresa debe basarse en la participación Si se trata de ingresos, se debe aumentar el patrimonio a largo plazo. El valor en libros de la inversión también aumentará la reserva de capital (otra reserva de capital, si se trata de una pérdida, se debe realizar el asiento contable opuesto). Al enajenar inversiones de capital a largo plazo contabilizadas por el método de la participación, los montos relevantes originalmente incluidos en las reservas de capital deben transferirse a los ingresos por inversiones.

2. Pago basado en acciones liquidado con acciones

El pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios prestados por empleados u otras partes se incluirá en los "gastos de gestión" y otros. cuentas según el monto determinado. Al mismo tiempo, se aumentará la reserva de capital (otra reserva de capital). En la fecha de ejercicio, el monto determinado con base en el número de instrumentos de patrimonio efectivamente ejercidos se cargará a la cuenta “Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital”, y a la cuenta “Capital Pagado” se acreditará con base en el monto incluido en capital pagado o capital social o cuenta "Capital Patrimonial", y la diferencia se registra en la cuenta "Reserva de Capital - Prima de Capital" o "Reserva de Capital - Prima de Capital".

3. Convertir bienes inmuebles de inventario o de uso propio en bienes inmuebles de inversión.

Cuando una empresa convierte bienes inmuebles de inventario en bienes inmuebles de inversión medidos utilizando el modelo de valor razonable, deberá debitar la cuenta "Bienes Inmuebles de Inversión - Costo" con base en el valor razonable del inmueble en la fecha de conversión y devengar el importe de las provisiones para depreciación de inventarios, debitar la cuenta "Provisión para depreciación de inventarios" y acreditar a la cuenta "Productos Desarrollados" de acuerdo con su saldo contable al mismo tiempo, si el valor razonable en la fecha de conversión es menor que; del valor en libros, las “Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable” se deberán debitar según la diferencia en la “Cuenta; si el valor razonable en la fecha de conversión es mayor que el valor en libros, la diferencia se acreditará en el “Capital”. Reservas - Cuenta "Otros Reservas de Capital".

Cuando una empresa convierte un edificio de uso propio en un inmueble de inversión medido utilizando el modelo de valor razonable, deberá debitar la cuenta "Inmobiliario de Inversión - Costo" de acuerdo con el valor razonable del inmueble en la fecha de conversión, y se debitará de la cuenta, si se proporciona, debitar la cuenta "provisión por deterioro de activos fijos", debitar la cuenta de "depreciación acumulada" de acuerdo con la depreciación acumulada que se haya proporcionado y acreditar la cuenta de "activos fijos". de acuerdo con su saldo contable, al mismo tiempo, si el valor razonable en la fecha de conversión es menor que el valor contable, la diferencia debe cargarse a la cuenta de "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable"; Si el valor razonable en la fecha de conversión es mayor que el valor en libros, la diferencia deberá acreditarse a la cuenta "reserva de capital - otra reserva de capital".

Cuando se enajene el inmueble de inversión, la parte incluida en la reserva de capital por conversión se trasladará al resultado corriente.

4. Cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta

Los ingresos por cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta se cargan a "Disponibles para la venta". venta de activos financieros - cambios en el valor razonable" La cuenta se acredita a la cuenta "Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital", excepto por pérdidas por deterioro de activos financieros monetarios en moneda extranjera y diferencias de cambio, y las pérdidas por cambios en el valor razonable se registran en el opuesto asientos contables.

5. Diferencias de cambio sobre partidas no monetarias disponibles para la venta en moneda extranjera

Para partidas no monetarias disponibles para la venta medidas a su valor razonable, si el valor razonable es el final del período se refleja en moneda extranjera, el tipo de cambio al contado en la fecha en que se determina el valor razonable se convierte al monto en la moneda estándar contable y luego se compara con el monto original en la moneda estándar contable, y la diferencia se incluye en la reserva de capital. En concreto, para las pérdidas cambiarias se debita la cuenta “Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital” y se acredita a la cuenta “Activos Financieros Disponibles para la Venta” para las ganancias cambiarias se debita la cuenta “Activos Financieros Disponibles para la Venta” y la cuenta “Disponibles”; en la cuenta "Activos Financieros en Venta". Cuenta "Reserva de capital - otras reservas de capital".

6. Reclasificación de activos financieros

Reclasificar los activos financieros disponibles para la venta en activos financieros medidos al costo o costo amortizado, y reclasificar el valor razonable o el valor en libros se reclasifica como costo. o costo amortizado. Si un activo financiero no tiene una fecha de vencimiento fija, las ganancias o pérdidas relacionadas con el activo financiero que originalmente se incluyeron directamente en el patrimonio del propietario aún deben incluirse en la cuenta "Reserva de capital - Otra reserva de capital" y transferirse cuando se enajena el activo financiero. Incluido en resultados corrientes.

Reclasificar las inversiones mantenidas hasta el vencimiento en activos financieros disponibles para la venta y realizar una medición posterior a su valor razonable. En la fecha de reclasificación, la diferencia entre el valor en libros de la inversión y su valor razonable se incluye en la cuenta "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital". Cuando los activos financieros disponibles para la venta se deterioran o se dan de baja, se transfieren e incluyen en. las ganancias y pérdidas actuales.

Para los activos financieros disponibles para la venta que deben medirse a su valor razonable de acuerdo con las normas sobre reconocimiento y medición de instrumentos financieros, pero cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable antes, la empresa deberá, cuando el valor razonable pueda ser medido confiablemente, comparar el valor en libros relevante y La diferencia en el valor razonable se incluye en la cuenta "Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital", y cuando ocurra deterioro o se termine el reconocimiento, se transferirá la diferencia anterior e incluido en el estado de pérdidas y ganancias corriente.

(3) Tratamiento contable de la conversión de reservas de capital en capital social.

De acuerdo con la "Ley de Sociedades de la República Popular China", cuando el fondo de reserva legal (reserva de capital, reserva excedente) se convierte en capital social, el fondo de reserva retenido no será inferior al 25%. del capital social antes de la conversión. Por acuerdo de la asamblea de accionistas u organización similar, cuando la reserva de capital se convierta en capital social, la reserva de capital se reducirá y, al mismo tiempo, el monto transferido se registrará en la cuenta detallada del propietario de acuerdo con la estructura o proporción del capital desembolsado (o capital social) antes de la conversión en capital social de la cuenta "Capital desembolsado (o capital social)".

Tres. Ganancias retenidas

(1) Reserva excedente

De acuerdo con la "Ley de Sociedades de la República Popular China" y otras disposiciones legales pertinentes, el beneficio neto obtenido por la empresa en el ejercicio actual año generalmente debe distribuirse en el siguiente orden:

1. Retirar la reserva excedente legal

Las empresas corporativas pueden retirar la reserva excedente legal a una tasa del 65,438+00% de las ganancias después de impuestos. (Las empresas no constituidas en sociedad también pueden retirar una reserva excedente legal a una tasa superior al 65,438+00% de retiro proporcional), las ganancias no distribuidas al comienzo del año no se incluyen en el cálculo de la base de reserva excedente legal. Si el monto acumulado de la reserva legal de excedente de la empresa es insuficiente para compensar las pérdidas de años anteriores, la empresa debe utilizar las ganancias del año en curso para compensar las pérdidas antes de retirar la reserva legal de excedente.

2. Retirar cualquier fondo de reserva excedente

Después de que la empresa retira el fondo de reserva excedente legal de las ganancias después de impuestos, también puede retirar cualquier excedente de las ganancias después de impuestos con la resolución de la junta de accionistas o junta general de accionistas. Las empresas no constituidas en sociedad también pueden retirar cualquier excedente de reservas con la aprobación de organismos similares.

3. Distribuir ganancias o dividendos a los inversores

Los accionistas de una sociedad de responsabilidad limitada recibirán dividendos en función de la proporción de su aportación de capital pagado a las ganancias después de impuestos de la empresa. compensar pérdidas y retirar fondos de previsión, pero excepto si todos los accionistas acuerdan no distribuir dividendos en proporción a su aportación de capital, una sociedad anónima deberá asignar acciones en proporción a las acciones en poder de los accionistas, excepto cuando los estatutos de una; Las sociedades anónimas estipulan que las acciones no se distribuirán en proporción a las acciones poseídas.

Si la junta de accionistas, la junta general de accionistas o el consejo de administración violan las normas y distribuyen ganancias a los accionistas antes de que la empresa recupere las pérdidas y retire el fondo de reserva legal, los accionistas deben devolver las ganancias distribuidas. en violación de las normas a la empresa. Las acciones de la empresa en poder de la empresa no pueden distribuir beneficios.

Las reservas excedentes se refieren a diversos fondos acumulados que las empresas retiran de sus ganancias netas de acuerdo con las regulaciones. Según los diferentes usos de la reserva excedente, la reserva excedente se puede dividir en reserva excedente legal y reserva excedente discrecional. La diferencia entre ambos radica en sus respectivos sistemas de devengo. El primero se basa en leyes o reglamentos administrativos nacionales. Este último lo extrae la propia empresa. La reserva excedente se utiliza principalmente para compensar las pérdidas de la empresa, ampliar la producción y las operaciones de la empresa y aumentar el capital de la empresa.

Tratamiento contable de la reserva excedente

Para reflejar la formación y el uso de la reserva excedente, la empresa debe establecer la cuenta de "reserva excedente" y también establecer el "excedente legal". cuentas detalladas de reserva" " y "reserva de excedente discrecional" para una contabilidad detallada. Las empresas con inversión extranjera también deben llevar una contabilidad detallada de las cuentas detalladas del "Fondo de Reserva" y del "Fondo de Desarrollo Empresarial", respectivamente.

Al final del año, cuando la empresa retira la reserva excedente de las ganancias después de impuestos obtenidas ese año, debita la "Distribución de ganancias - Retiro de la reserva excedente legal" y la "Distribución de ganancias - Retiro de Cuentas y créditos de "Reserva excedente discrecional" Se registran los sujetos de "reserva excedente-reserva excedente estatutaria" y "reserva excedente-reserva excedente discrecional".

Cuando una empresa utiliza la reserva excedente para compensar pérdidas o aumentar el capital, se carga la cuenta "reserva excedente" y la cuenta "distribución de ganancias - reserva excedente compensa pérdidas" o "capital desembolsado ( capital social)".

Cuando una empresa utiliza su reserva excedente para distribuir dividendos en efectivo o ganancias, la cuenta "reserva excedente" se debita y la cuenta "dividendos por pagar" se acredita.

Los fondos de reserva, fondos de desarrollo empresarial, recompensas a los empleados y fondos de bienestar retirados por empresas con inversión extranjera de conformidad con las regulaciones se cargan a "Distribución de beneficios - Retiro de fondos de reserva", "Distribución de beneficios - Retiro de fondos de empresa" "Fondos de Previsión Social", la cuenta "Distribución de Beneficios - Retiro de Incentivos a los Empleados y Fondos de Bienestar" se acredita al "Fondo de Previsión Excedente", al "Fondo de Previsión Excedente - Fondo de Desarrollo Empresarial" y a las "Cantidades Pagaderas a los Empleados".

(2) Ganancias no distribuidas

Las ganancias no distribuidas son las ganancias restantes retenidas por la empresa para futuras distribuciones anuales y también son un componente del capital de los propietarios de la empresa. En comparación con otras partes del capital social, las empresas tienen mayor autonomía en el uso de las ganancias retenidas. Desde un punto de vista cuantitativo, las ganancias no distribuidas son el saldo de las ganancias no distribuidas al comienzo del período más las ganancias netas obtenidas en el período actual menos las reservas excedentes retiradas y las ganancias distribuidas.

En términos de tratamiento contable, las utilidades no distribuidas se contabilizan a través de la cuenta de distribución de utilidades, y se constituyen reservas excedentes legales, reservas excedentes discrecionales, dividendos en efectivo o utilidades a pagar, dividendos convertidos en capital social y excedentes. En la cuenta de distribución de beneficios se lleva a cabo una contabilidad detallada en cuentas detalladas, como reservas para cubrir pérdidas y beneficios no distribuidos.

Cuando una empresa transfiere ganancias al final del período, debe transferir los saldos de varias cuentas de pérdidas y ganancias a la cuenta "ganancias del año" para equilibrar las cuentas de pérdidas y ganancias. Después del arrastre, el saldo acreedor de la cuenta de ganancias del año en curso no se realiza para el período actual, y el saldo deudor es la pérdida neta para el período actual. Al final del año, la ganancia o pérdida neta obtenida durante el año posterior a la compensación de los ingresos y gastos anuales se transfiere a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancia no distribuida". Al mismo tiempo, los saldos de otras cuentas detalladas pertenecientes a la cuenta de distribución de utilidades se transfieren a la cuenta detallada de utilidades no distribuidas. Después del arrastre, el saldo acreedor de la cuenta detallada de "Utilidades no distribuidas" es el monto de las ganancias retenidas; si hay un saldo deudor, se expresa como el monto para compensar la pérdida; No debe haber saldo en otras cuentas detalladas a las que pertenece la cuenta "Distribución de ganancias".

Los dividendos en efectivo o ganancias distribuidas a accionistas o inversionistas con base en resoluciones de asambleas de accionistas u organizaciones similares deben debitarse de la cuenta “Distribución de Utilidades – Dividendos en Efectivo o Utilidades por Pagar” y acreditarse en la cuenta “Dividendos por Pagar” cuenta. . Después de la resolución de la asamblea de accionistas u organización similar, los dividendos en acciones distribuidos a los accionistas se debitarán de la cuenta "Distribución de ganancias - Dividendos convertidos en capital" y se acreditarán a la cuenta "Capital social" una vez finalizados los procedimientos de aumento de capital.

En el curso de las operaciones comerciales, una empresa puede tener tanto ganancias como pérdidas. Cuando una empresa sufre una pérdida en el año en curso, al igual que cuando obtiene ganancias, las pérdidas incurridas este año deben transferirse de la cuenta "Ganancias de este año" a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancias no distribuidas" y a la cuenta "Distribución de ganancias - No distribuidas". La cuenta de "beneficio" debe ser debitada. Acreditar la cuenta "beneficio del año". El saldo deudor después de la distribución de ganancias es el monto de las pérdidas descubiertas. Luego compense la pérdida a través de la cuenta "Distribución de ganancias".

Debido a los diferentes períodos de tiempo en que se forman las pérdidas no recuperadas, algunas pérdidas no recuperadas en años anteriores pueden cubrirse con ganancias antes de impuestos obtenidas en ese año, mientras que otras deben cubrirse con ganancias después de impuestos. Las ganancias obtenidas en el año en curso se utilizan para compensar las pérdidas no recuperadas arrastradas de años anteriores y no se requiere ningún tratamiento contable especial. La empresa debe transferir los beneficios obtenidos en el año en curso de la cuenta "beneficio del año" al crédito de la cuenta "distribución de beneficios - beneficios no distribuidos", y el importe del crédito compensará naturalmente el saldo deudor de la cuenta "distribución de beneficios - cuenta de utilidades no distribuidas. Ya sean ganancias antes de impuestos o ganancias después de impuestos para cubrir pérdidas, el método de tratamiento contable es el mismo. Sin embargo, reciben un trato diferente al calcular y pagar el impuesto sobre la renta. Si las pérdidas se compensan con ganancias antes de impuestos, el monto compensado se puede deducir del impuesto sobre la renta pagadero para el período actual, mientras que el monto compensado con ganancias después de impuestos no se puede deducir como ingreso fiscal.

Ejemplo 9-2A Co., Ltd. tiene un capital social de 65.438+0 mil millones de yuanes y un valor nominal de 65.438+0 yuanes por acción. A principios de 20××, el beneficio no distribuido era de 80 millones de yuanes y el beneficio neto del año era de 50 millones de yuanes. Supongamos que la empresa asigna el 10% del beneficio neto del año a la reserva de excedente legal y el 5% a la reserva de excedente discrecional. Al mismo tiempo, distribuye un dividendo en efectivo de 0,2 yuanes por acción a los accionistas y un dividendo en acciones de 3 acciones. por cada 10 acciones. El 15 de marzo del año siguiente, la empresa pagó todos los dividendos en efectivo con depósitos bancarios, y el capital social adicional también completó el registro de capital y los procedimientos de aumento de capital relacionados. El tratamiento contable de la empresa es el siguiente:

(1) Al final de 20××, la empresa arrastra el beneficio neto obtenido este año:

Débito: beneficio de este año 50 millones

Crédito: Distribución de beneficios-beneficio no distribuido 50.000.000.

(2) Retiro de reserva legal excedente y reserva excedente discrecional:

Debito: distribución de utilidades - retiro de reserva legal excedente 5.000.000.

-Retirada de 2,5 millones de RMB de la reserva excedente.

Crédito: Reserva excedente-reserva legal excedente 5.000.000.

-Reserva de excedente discrecional 2,5 millones de libras

(3) Llevar adelante la cuenta detallada "Distribución de beneficios":

Débito: Distribución de beneficios-Beneficio no distribuido 7,5 millones de yuanes .

Crédito: Reserva excedente legal apropiada para distribución de beneficios de 5.000.000.

-Retirada de 2,5 millones de RMB de la reserva excedente.

El saldo de "Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido" de la empresa A al final de 20×× es:

80 000 0050 000 000-7 500 000 = 122 500 000 (yuanes)

Es decir, el saldo acreedor es de 65.438+022.500.000 yuanes, lo que refleja las ganancias acumuladas no distribuidas de la empresa.

Aprobación del pago de dividendo en efectivo:

1 000 000 000×0,2=20 000 000 (yuanes)

Débito: Distribución de utilidades-dividendo en efectivo a pagar 20 000 ,000.

Préstamo: Dividendos a pagar 20.000.000.

El 15 de marzo del año siguiente se pagó el dividendo real en efectivo:

Debito: 20.000.000 de dividendo a pagar.

Préstamo: depósito bancario 20 millones.

Los dividendos en acciones se distribuirán el 15 de marzo del año siguiente:

10000000×1×30% = 30000000 (yuanes)

Débito: Distribución de ganancias- dividendos convertidos en capital social 30.000.000.

Préstamo: Patrimonio 30 millones.

Si los dividendos en acciones se pagan en función del precio de mercado, los asientos contables son:

Debito: Distribución de utilidades-dividendos convertidos en acciones (precio de mercado de acciones × número de acciones)

Préstamo: Patrimonio (valor nominal de las acciones × número de acciones)

Reserva de capital (diferencia entre el precio de mercado y el valor nominal × número de acciones)