Comparación de la contabilidad del impuesto sobre la renta entre China y Estados Unidos
Los ingresos contables se refieren a los ingresos reconocidos mediante procedimientos de contabilidad financiera antes de deducir los gastos corrientes del impuesto sobre la renta de acuerdo con las disposiciones de las normas de contabilidad financiera. y se determinará de conformidad con lo dispuesto en la legislación tributaria nacional y sus normas de desarrollo. Obviamente, el proceso de cálculo de la renta contable está estrictamente limitado por los procedimientos y métodos contables que deben utilizarse en la presentación de informes financieros; el cálculo de la renta imponible está sujeto a las leyes fiscales nacionales; China divide las diferencias en diferencias permanentes y diferencias temporales. "Contabilidad intermedia", en coautoría de Nikolail y Bazley en los Estados Unidos, divide las razones de las diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles en cinco categorías: diferencias permanentes, diferencias temporales, compensación y compensación de pérdidas operativas, deducciones fiscales y distribución del impuesto sobre la renta del período. . Sin embargo, la visión es negativa. 11 "Contabilidad del Impuesto sobre la Renta" publicado por el Comité de Principios de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1967 se refiere a la diferencia entre el ingreso contable y el ingreso gravable que puede revertirse en el futuro debido a diferencias en las normas contables y las regulaciones tributarias. diciendo por "diferencia horaria". La Directiva FASB No. 96 - Contabilidad del Impuesto sobre la Renta, emitida en 1987 por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. para reemplazar la Opinión No. 11, amplió el término "diferencias temporales" a "diferencias temporales". En resumen, se puede observar que el análisis de las causas de las diferencias en el ingreso contable y en el ingreso gravable entre los dos países es esencialmente el mismo, pero el nivel de detalle y los métodos de presentación son diferentes. Todos creen que las diferencias permanentes y las diferencias temporales (o diferencias temporales) son las dos razones básicas de las diferencias entre la renta contable y la renta imponible.
2. Comparación de diferencias permanentes y diferencias temporales (o diferencias temporales)
Aunque mi país implementó nuevas normas contables para las empresas desde el 65 de junio de 438 hasta el 1 de julio de 1993, y la "Provisional". Las disposiciones sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las sociedades" se implementaron el 65 de junio de 438 el 1 de octubre. Sin embargo, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de mi país ha comenzado a "integrarse" con las prácticas contables internacionales y actualmente no está estandarizado. El tratamiento contable del impuesto sobre la renta en China y el Estados Unidos es ambos. Existen ciertas regulaciones.
1). Comparación de diferencias permanentes
Las diferencias permanentes se refieren a las diferencias entre la renta imponible y el beneficio contable antes de impuestos de una empresa en un período determinado debido a diferentes estándares de cálculo. Esta diferencia no puede revertirse en períodos contables posteriores a que ocurra en este período. Estados Unidos clasifica las diferencias permanentes en tres tipos básicos:
Algunos ingresos se reconocen como ingresos en los informes financieros pero no están sujetos a impuestos. Como los intereses de los bonos municipales y los ingresos del seguro de vida que recibe la empresa por el fallecimiento del empleado asegurado. Algunos gastos se reconocen como gastos en los informes financieros, pero las leyes fiscales no permiten deducciones. Los ejemplos incluyen la amortización del fondo de comercio y las primas de seguros de vida de los funcionarios. Algunas partidas están permitidas como deducción según la ley tributaria, pero no se reconocen como gastos según los GAAP. Como por ejemplo la depreciación porcentual de los costos excesivos y las deducciones especiales de dividendos. En nuestro país el contenido de las diferencias permanentes no está clasificado, sino que está listado punto por punto en la ley tributaria. Sin embargo, el autor cree que es más apropiado clasificar y enumerar las diferencias permanentes de mi país en diferencias de proyecto y diferencias de estándar. Diferencias de proyectos. Las diferencias de partidas se deben a inconsistencias en las normas contables y leyes tributarias en el reconocimiento de ingresos y gastos. Una parte lo confirma, la otra no. En concreto, se puede desglosar en cuatro situaciones: En primer lugar, se reconoce como ingreso en contabilidad, pero no se exige impuesto. Como los ingresos por intereses procedentes de la compra de bonos del tesoro y bonos gubernamentales. La segunda es que no se reconoce como ingreso en contabilidad, pero la ley tributaria exige el pago de impuestos. las regulaciones de mi país sobre ciertas ventas consideradas entran en esta categoría, como el uso de bienes de producción propia, procesamiento encomendado o subcontratados para proyectos no sujetos a impuestos, proporcionar bienes de producción, procesamiento o compra encomendados como inversiones a otras unidades o personas que trabajan por cuenta propia. En tercer lugar, se reconoce como un gasto en contabilidad y no se permite deducirlo según la legislación fiscal. Como multas por operaciones ilegales y pérdidas de bienes confiscados; tasas por pagos atrasados, multas y multas por diversos impuestos, diversas donaciones no relacionadas con la ayuda y el bienestar público y tasas de patrocinio, etc. En cuarto lugar, no se reconoce como gasto en contabilidad, pero la legislación fiscal permite su deducción.
Desviación estándar. La desviación estándar significa que tanto las normas contables como las leyes tributarias permiten deducciones por gastos, pero las leyes tributarias tienen límites a las deducciones, y la porción que excede los límites está sujeta a impuestos. El primero es el gasto por intereses.
El Código de Rentas Internas de EE. UU. permite a las empresas arrastrar las pérdidas operativas netas de un año específico durante 3 años o arrastrar 65.438,05 años, es decir, "compensación de pérdidas operativas" y "compensación de pérdidas operativas". La llamada compensación de pérdidas operativas significa que la empresa utiliza las pérdidas incurridas en el año en curso para compensar la renta imponible declarada en años anteriores, que debe reconocerse durante el período de pérdida. El tratamiento contable es el siguiente: débito “Reembolso de Impuesto sobre la Renta por Cobrar” y crédito “Pérdida Operativa Compensación de Ganancias por Impuesto sobre la Renta”, los cuales deben listarse como activos (cuentas por cobrar a corto plazo) en el balance y reflejarse como pérdidas operativas en el estado de resultados. Reducción; la llamada compensación de pérdidas operativas significa que la empresa utiliza las pérdidas incurridas en el año en curso para compensar la renta imponible en años posteriores, y también debe reconocerse durante el período de pérdida. El tratamiento contable es: débito "impuesto a la renta", crédito "impuesto a pagar - impuesto a la renta por pagar", y crédito "impuesto a la renta ingreso después de compensar pérdidas operativas". La disminución del pasivo por impuestos diferidos reportado en el balance se refleja en la disminución de la pérdida operativa en la cuenta de resultados. Ambos aportarán beneficios fiscales a la empresa. La legislación tributaria de nuestro país estipula que las pérdidas anuales de un contribuyente pueden compensarse con los ingresos del siguiente año fiscal; si los ingresos del siguiente año fiscal son insuficientes para compensarlas, se pueden compensar año tras año, pero el El período de recuperación no excederá los 5 años, ya sea que se trate de ganancias o pérdidas, se puede recuperar año por año. Cualquier pérdida debe contarse como el período de compensación real. En el año de la pérdida el tratamiento contable es: débito “Distribución de Utilidad - Utilidad No Distribuida” y crédito “Utilidad del Ejercicio”. No se requiere procesamiento contable al momento de la conciliación, solo se requieren ajustes de cálculo. De la comparación entre los dos, se puede ver que las disposiciones pertinentes de las leyes fiscales chinas y estadounidenses tienen las siguientes diferencias:
1. Nuestro país actualmente solo tiene provisiones para compensar pérdidas operativas, pero no tiene provisiones. para compensar las pérdidas operativas;
2. El monto de la compensación y el número de años consecutivos de compensación son relativamente pequeños. China no tiene normas independientes de contabilidad del impuesto sobre la renta
El fenómeno de mezclar regulaciones contables y fiscales y tributarias no ha cambiado significativamente hasta ahora. Por ejemplo, en las regulaciones financieras pertinentes de la empresa, las disposiciones sobre el período de depreciación de los activos fijos, el estándar de los gastos de entretenimiento comercial y la "confiscación de pérdidas de propiedad, cargos por pagos atrasados y multas por pagar diversos impuestos" en las ganancias. El procedimiento de distribución no es en realidad un problema contable, sino una cuestión que debería regularse en la legislación tributaria. Además, cuando las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método de la participación, no hay ninguna disposición clara en la Ley del Impuesto sobre la Renta sobre si el impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica únicamente a los dividendos reales recibidos, o si el impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica a los dividendos reales recibidos. los ingresos de inversión reales calculados en función de la proporción de inversión de capital. Por lo tanto, se puede ver que la combinación de ambos no conduce a que la contabilidad financiera proporcione información útil para la toma de decisiones a los actores sociales, ni conduce al macrocontrol fiscal del desarrollo económico nacional. Problemas con los sistemas y regulaciones de China
Las normas y sistemas contables completos pueden garantizar que la contabilidad financiera pueda proporcionar información contable confiable y oportuna para los impuestos, sentando una buena base para la implementación de la contabilidad del impuesto sobre la renta y un sistema sólido y Las regulaciones fiscales completas pueden hacer que la contabilidad del impuesto sobre la renta sea legal. Sin embargo, actualmente existen pocas normas contables específicas en nuestro país y el alcance de su implementación es limitado. La ley tributaria y los sistemas regulatorios de contabilidad financiera no son completamente independientes. La ley del impuesto sobre la renta es relativamente simple y no lo suficientemente rígida como para integrarse. Estos no favorecen la separación y el desarrollo de la contabilidad financiera y la contabilidad del impuesto sobre la renta. La comprensión de nuestro país sobre las diferencias tributarias no cumple con los requisitos de la práctica internacional. mi país divide las diferencias entre renta contable y renta imponible en diferencias permanentes y diferencias temporales. Estados Unidos divide las diferencias en diferencias permanentes y diferencias temporales, que se refieren a la diferencia entre la base fiscal de un activo o pasivo y su valor en libros en el balance. Si el valor en libros del activo en el balance es mayor que la base fiscal del activo, es un pasivo por impuesto a la renta diferido; de lo contrario, es un activo por impuesto a la renta diferido; Todas las diferencias horarias son diferencias temporales, pero algunas diferencias temporales no son diferencias horarias. La NIC 12, Impuestos sobre la renta, también describe las diferencias entre la base imponible y el valor en libros que resultan de razones distintas a las diferencias temporales. En comparación con Estados Unidos, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de China no está muy estandarizado. Según el sistema de contabilidad corporativa de mi país, se pueden utilizar el método de impuestos a pagar, el método diferido y el método de deuda del estado de resultados.
En la actualidad, la mayoría de las empresas eligen el método del impuesto a pagar. Las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta empresarial" de mi país establecen claramente que el método del impuesto a pagar debe utilizarse para las diferencias permanentes, el método del impuesto a pagar o el impacto fiscal; Se puede utilizar el método contable, pero debido a consideraciones prudenciales, la aplicación del método de impacto fiscal (método diferido y método del pasivo) es limitada: cuando el ingreso contable es menor que el ingreso imponible, solo habrá suficiente ingreso imponible disponible durante. el período de reversión de la diferencia temporal. El método de contabilidad del impacto fiscal sólo se puede utilizar para las empresas que se venden; de lo contrario, el método del impuesto a pagar sólo se puede utilizar para el tratamiento contable. Además, el actual sistema de contabilidad corporativa y las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" no estipulan el uso del método de deuda del balance, y el método de deuda del balance es el único que se permite utilizar en " Norma Internacional de Contabilidad N° 65438 N° 02 - Impuesto a la Renta" Para los métodos de contabilidad del impuesto a la renta, el uso del método de diferimiento está prohibido en la "Norma Internacional de Contabilidad N° 65438 N° 02 - Impuesto a la Renta". Debido a que la ley imponible no cumple con el principio de correspondencia entre ingresos y gastos, algunos organismos normativos, como el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, también derogaron la ley ya en los años 1960. En la actualidad, existen algunas fallas en la situación actual del personal de impuestos sobre la renta y el trabajo tributario de mi país, lo que objetivamente aumenta la dificultad y la carga de trabajo del cálculo de impuestos, la declaración de impuestos y la recaudación y gestión de impuestos. En la actualidad, la calidad del personal contable de nuestro país generalmente no es alta y los métodos de operación contable están relativamente atrasados, lo que dificulta satisfacer las necesidades del trabajo contable después de la independencia de la contabilidad del impuesto sobre la renta. Aunque el sistema de agencia tributaria está estipulado en el nuevo sistema tributario, debido a la grave escasez de intermediarios fiscales y contadores públicos certificados en nuestro país, tomará algún tiempo para que el sistema de agencia tributaria se implemente en la práctica. La administración tributaria también necesita mejoras significativas.