Contenidos principales de las antiguas normas del impuesto a la renta

1. El contenido principal de las Normas de Contabilidad de China para Empresas Comerciales 18-Impuesto sobre la Renta (CAS18)

Las nuevas normas tienen como objetivo “estandarizar el reconocimiento, medición y presentación de información relevante para impuestos sobre la renta de las empresas” y su alcance Incluyendo “diversos impuestos nacionales y extranjeros de las empresas basados ​​en la renta imponible”. Las nuevas normas toman los conceptos de activo y pasivo como conceptos centrales, utilizan el método de deuda del balance como método de contabilidad del impuesto a la renta y utilizan diferencias temporarias como objeto contable. Partiendo de la premisa de introducir el concepto de base tributaria para activos y pasivos, las nuevas normas establecen disposiciones relevantes para el reconocimiento, medición y presentación de los pasivos (activos) por impuesto a la renta corriente, los pasivos (activos) por impuesto a la renta diferido y los gastos por impuesto a la renta corriente.

2. Comparación de las antiguas y nuevas normas contables del impuesto a la renta en mi país

El 29 de junio de 1994, el Ministerio de Hacienda emitió las “Disposiciones Provisionales sobre el Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta” Impuesto sobre la Renta de las Empresas", y el 29 de junio de 1995, el Ministerio de Hacienda emitió las "Normas de Contabilidad del Impuesto sobre la Renta de las Empresas". Proyecto de Normas de Contabilidad - Impuesto sobre la Renta. En febrero de 2000, el Ministerio de Finanzas formuló el "Sistema de Contabilidad Empresarial" y lo puso en práctica en 2001. A continuación se realiza un análisis comparativo de las nuevas normas y el antiguo sistema desde las bases teóricas, métodos de tratamiento contable del impuesto a la renta, temas contables, etc.

1. Comparación de bases teóricas

La base teórica de la contabilidad del impuesto sobre la renta bajo el antiguo sistema son los conceptos contables de ingresos y gastos. Bajo este concepto contable, nos centramos en la relación de ingresos y gastos, pero es difícil tener en cuenta la realidad objetiva de los activos y pasivos prestar atención a la elaboración de la cuenta de resultados, ya que el balance es sólo un accesorio; la cuenta de resultados.

La base teórica para la contabilidad del impuesto sobre la renta en las nuevas normas es el concepto contable de la visión de activo-pasivo. Bajo este concepto contable, nos enfocamos en reconocer y medir de manera objetiva y verdadera los activos y pasivos con base en la definición de activos y pasivos, prestamos atención a la preparación del balance, ya que el estado de resultados es solo un accesorio del balance;

En comparación con el antiguo sistema, las nuevas normas han dado un importante paso adelante en términos de fundamento teórico y conceptos contables. La actualización del concepto no sólo refleja la convergencia internacional, sino que también trae consigo una serie de cambios en la contabilidad del impuesto sobre la renta de China.

2. Comparación de métodos de tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta.

El tratamiento contable del impuesto sobre la renta en el sistema antiguo le permitía elegir entre los siguientes métodos: ① método de impuesto a pagar; ② método de contabilidad de impacto fiscal (incluido el método diferido y el método de deuda). El método de la deuda aquí es el método de la deuda del estado de resultados, que se centra en la contabilización de las diferencias temporales. En el sistema antiguo, debido al simple cálculo y funcionamiento del método de impuestos a pagar, el método de impuestos a pagar elegido por muchas empresas no reflejaba la proporción de ingresos y gastos ni cumplía con la definición de activos y pasivos. El informe anual de 2003 mostró que 1.250 de las 1.287 empresas que cotizan en bolsa eligieron el método de impuestos a pagar; según el informe anual de 2004, tres empresas que cotizan en bolsa cambiaron su tratamiento contable del impuesto sobre la renta del método de impuestos a pagar al método de pasivo. Entre las 115 nuevas empresas que cotizan en bolsa, sólo dos empresas han adoptado el método de contabilidad de impacto fiscal (un método diferido y un método de deuda), es decir, el 97% de las empresas que cotizan en bolsa han adoptado el método de impuestos a pagar.

La nueva normativa exige que el tratamiento contable del Impuesto sobre Sociedades adopte el método del pasivo del balance. A diferencia del método de deuda del estado de resultados, este método se centra en la contabilización de diferencias temporarias. Se basa en el balance general, calcula el impacto fiscal con base en la tasa del impuesto a la renta que se espera revertir en el año y lo trata como un pasivo por impuesto a la renta diferido o un activo por impuesto a la renta diferido. En contabilidad, primero se calculan los activos (pasivos) por impuestos sobre la renta diferidos al final del balance y luego se revierte el gasto por impuesto sobre la renta corriente en el estado de resultados.

La fórmula de cálculo es: gasto por impuesto a la renta corriente = impuesto a la renta corriente por pagar + (pasivo por impuesto a la renta diferido de fin de período - pasivo por impuesto a la renta diferido de inicio del período) - (activo por impuesto a la renta diferido de fin de período - activo por impuesto a la renta diferido de inicio del período) . El método de la deuda del balance se basa en el principio de acumulación, toma los conceptos de activos y pasivos como conceptos básicos y se centra en la autenticidad y objetividad de los activos y pasivos. Sólo de esta forma el saldo de activos por impuestos diferidos o pasivos por impuestos diferidos reflejados en el balance puede representar su verdadero derecho a recibir u obligación de pago.

Con la transformación del antiguo sistema a los nuevos estándares, los métodos de tratamiento contable del impuesto sobre la renta de mi país han experimentado cuatro métodos evolucionados desde los países occidentales durante casi un siglo en sólo una docena de años: el método del impuesto a pagar, el método de pago y método de pago de impuestos extendido, método de deuda del estado de resultados, método de deuda del balance. El método de deuda del balance adoptado por las nuevas normas ha logrado avances sustanciales en comparación con el sistema anterior, pero también impone mayores requisitos a los contables.

3. Comparación de reconocimiento, medición y presentación

El antiguo sistema no tenía disposiciones especiales para el reconocimiento de impuestos diferidos. Sin embargo, el "Sistema de Contabilidad Empresarial" tiene disposiciones especiales para el reconocimiento del monto deudor del "impuesto diferido". Es decir, cuando se adopta el método de contabilidad de impacto fiscal, cuando el monto del "impuesto diferido" se produce en diferencias temporarias, sólo se puede reconocer cuando se genera el monto deudor del "impuesto diferido". Sólo cuando hay suficiente ingreso gravable en el futuro (generalmente 3 años) para revertir las diferencias temporales se puede reconocer el monto del impacto del impuesto a las ganancias en las diferencias temporales. y reflejarse como un débito por impuesto diferido, de lo contrario deberá tratarse como una diferencia permanente en el período actual. Al mismo tiempo, existen las siguientes disposiciones para la presentación de "impuestos diferidos": las empresas deben agregar una cuenta "impuestos diferidos - débito por impuestos diferidos" en el lado del activo del balance para reflejar los impuestos diferidos que la empresa aún no se ha cancelado el saldo deudor del pago; agregue "Impuesto diferido - Crédito fiscal diferido" al deudor para reflejar el saldo acreedor del impuesto diferido que no ha sido cancelado por la empresa "Deducción del impuesto sobre la renta"; en "Beneficio total" en el estado de resultados, que refleja los gastos de impuesto a la renta de la empresa para el período actual.

Además de estipular que los pasivos por impuesto a la renta diferido o los activos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse como diferencias temporarias o diferencias temporarias deducibles, las nuevas normas también estipulan que los pasivos (o activos) por impuesto a la renta diferido relevantes en el saldo fecha de la hoja) ajuste y revisión. Por ejemplo, si la tasa impositiva cambia, deberá recalcularse; si los activos por impuesto a la renta diferido se deterioran al final del período, se deberá constituir una provisión por deterioro cuando sea probable que se obtenga suficiente renta imponible, el monto del impuesto; la amortización se revertirá. Estos principios garantizan la autenticidad de los activos y pasivos. Se toman las siguientes disposiciones para la presentación: los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido deben presentarse en el balance como activos no corrientes y pasivos no corrientes respectivamente, y los gastos por impuesto a la renta deben presentarse por separado en el estado de resultados.

En comparación con el sistema anterior, las nuevas normas parten de la definición de activos y pasivos y prestan más atención al reconocimiento, medición y presentación de activos, pasivos y gastos relacionados.

4. Comparación de cuentas contables

El tratamiento contable del impuesto sobre la renta en el sistema antiguo involucra principalmente las siguientes cuentas contables: impuesto sobre la renta, impuesto diferido e impuestos por pagar - impuesto sobre la renta por pagar.

El tratamiento contable del impuesto a la renta en las nuevas normas involucra principalmente los siguientes temas contables: impuesto a la renta (incluyendo dos cuentas detalladas de gasto por impuesto a la renta corriente y gasto por impuesto a la renta diferido), activos por renta diferidos, pasivos por renta diferidos , e impuestos por pagar Honorarios - impuesto sobre la renta por pagar, pérdidas por deterioro de activos - deterioro de activos por impuesto sobre la renta diferido.

Entre ellos, los "activos por impuesto a la renta diferido" se utilizan para calcular los activos por impuesto a la renta generados por diferencias temporarias deducibles reconocidas por la empresa de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. Esta cuenta se calcula detalladamente según diferencias temporarias deducibles y otras partidas. El débito refleja los activos por impuestos diferidos reconocidos por diferencias temporarias deducibles y los activos por impuestos diferidos reconocidos con base en ingresos gravables futuros que pueden trasladarse a períodos posteriores. Los prestamistas reflejan los efectos del impuesto a la renta de la reversión de diferencias temporarias cuando una empresa reconoce activos por impuesto a la renta diferido para compensar diferencias temporarias, así como los activos por impuesto a la renta diferido de cambios en las tasas impositivas o nuevos ajustes impositivos. El saldo débito refleja el saldo de los activos por impuestos a la renta diferidos reconocidos por la empresa. Cuando una empresa reconoce los activos por impuesto a la renta diferido de acuerdo con las normas del impuesto a la renta, debita "activos por impuesto a la renta diferido" y acredita "impuesto a la renta - gastos de impuesto a la renta diferido" y "reservas de capital - otras reservas de capital" y otras cuentas. En la fecha del balance general, si los activos por impuesto a la renta diferido que una empresa debe reconocer de acuerdo con las normas del impuesto a la renta son mayores que el saldo de activos por impuesto a la renta diferido, se debitarán los activos por impuesto a la renta diferido y se debitará el impuesto a la renta - gasto por impuesto a la renta diferido. , reservas de capital - se acreditarán otras reservas de capital y otras cuentas ; si los activos por impuesto a la renta diferido a reconocer son menores que el saldo de esta cuenta, se realizará el asiento contable contrario.

En la fecha del balance, si se espera que en el futuro no se disponga de suficientes ingresos imponibles para compensar las diferencias temporarias deducibles, se debitará "impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta corriente" y "patrimonio propio" de acuerdo con el monto de la amortización se acredita a la cuenta “Acumulación - Otras Reservas de Capital” a “Activos por Impuesto a la Renta Diferido”.

Los "pasivos por impuesto a la renta diferido" se utilizan para calcular los pasivos por impuesto a la renta que surgen de diferencias temporarias imponibles reconocidas por las empresas de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. Esta cuenta debe contabilizarse en detalle con base en las diferencias temporarias imponibles. Los prestamistas reflejan los diversos tipos de pasivos por impuestos a la renta diferidos que han sido reconocidos, y los prestatarios reflejan los efectos del impuesto a las ganancias de la reversión de las diferencias temporarias imponibles sobre los pasivos por impuestos a las ganancias diferidos, así como los pasivos por impuestos a las ganancias diferidos que han experimentado cambios en las tasas impositivas o nuevos ajustes tributarios. El saldo del lado acreedor refleja el saldo de los pasivos por impuestos diferidos reconocidos por la empresa. Cuando una empresa reconoce pasivos por impuesto a la renta diferido de acuerdo con las normas del impuesto a la renta, debita impuesto a la renta - gastos por impuesto a la renta diferido, reservas de capital - otras reservas de capital y otras cuentas, y acredita pasivos por impuesto a la renta diferido. A la fecha del balance general, si el pasivo por impuesto a la renta diferido que la empresa debe reconocer de acuerdo con las normas del impuesto a la renta es mayor que el saldo de esta cuenta, el “impuesto a la renta – gasto por impuesto a la renta diferido”, “reserva de capital – otras reservas de capital” " y se debitarán otras cuentas, y se acreditará a esta cuenta; si el pasivo por impuesto a la renta diferido a reconocer es menor que el saldo de esta cuenta, se realizará el asiento contable contrario.

El alcance contable de los "impuestos a pagar" en las nuevas normas es más amplio que el del antiguo sistema. Además de contabilizar el impuesto al valor agregado, el impuesto al consumo, el impuesto a las empresas, el impuesto a la renta, el impuesto a los recursos, el impuesto al valor agregado de la tierra, el impuesto al mantenimiento y la construcción urbana, el impuesto a los bienes inmuebles, el impuesto al uso de la tierra, el impuesto al uso de vehículos y embarcaciones, el impuesto a la renta personal impuestos y fondos de seguridad de seguros que las empresas (seguros) deben pagar según las regulaciones. Además de las cantidades retenidas y pagadas por la empresa, también se agregan los recargos por educación y las tarifas de compensación de recursos minerales.

La cuenta "Pérdida por deterioro de activos - Deterioro de activos por impuesto a la renta diferido" contabiliza el monto del deterioro que ocurre cuando la empresa revisa los "activos por impuesto a la renta diferido" al final del período.

Las nuevas normas son más claras y prácticas a la hora de establecer cuentas contables, pueden reflejar mejor la verdadera objetividad de los activos y pasivos y están en consonancia con la práctica internacional.

En tercer lugar, la conexión entre lo antiguo y lo nuevo

Las empresas que adoptaron originalmente el método de pago de impuestos deben primero ajustar el valor en libros de los activos y pasivos relevantes y luego calcular la base impositiva. La diferencia entre el valor y la base imponible se reconoce como los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido, y al mismo tiempo se ajustan la reserva excedente y las utilidades no distribuidas.

Las empresas que adoptaron originalmente el método de contabilidad de impacto fiscal deben confirmar los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido y pasivos por impuesto a la renta diferido con base en la diferencia entre el valor en libros ajustado y la base impositiva, y compensar los ingresos diferidos previamente reconocidos. Impuesto sobre la renta de débito o crédito, ajuste de reserva excedente y utilidades no distribuidas.

Se puede ver que para las empresas que originalmente adoptaron el método de pago de impuestos, la conexión entre lo antiguo y lo nuevo es relativamente simple. La clave es determinar el nuevo valor contable de los activos y pasivos. Para las empresas que adoptan la contabilidad de impacto fiscal, también deben prestar atención a compensar los débitos o créditos del impuesto sobre la renta diferido en los libros originales.

Cuatro. Conclusión

Las nuevas normas del impuesto sobre la renta de mi país han logrado convergencia con las normas contables internacionales en términos de conceptos contables, fundamentos teóricos y métodos de procesamiento. Al mismo tiempo, también se han formado una serie de diferencias entre las nuevas normas. y el antiguo sistema. Con base en los nuevos estándares, mirando hacia atrás al antiguo sistema y analizando las diferencias, no es difícil lograr una transición suave desde el antiguo sistema e implementar correctamente los nuevos estándares (el autor de este artículo es un estudiante de doctorado en la Escuela de Negocios de la Universidad Hohai y trabaja en la Universidad Normal de Nanjing).