Cómo entender la base de cálculo de impuestos
Definición: Base Impositiva es un concepto propuesto en las "Nuevas Normas de Contabilidad para Empresas" publicadas en 2006.
Se clasifica en base fiscal del activo y base fiscal del pasivo:
1. La base fiscal del activo: se refiere al cálculo de la obligación fiscal cuando la empresa se recupera. El valor en libros de los activos gravables se refiere al monto que puede deducirse de los beneficios económicos gravables de acuerdo con las leyes tributarias. Es decir, cuando el activo se utiliza o eventualmente se dispone de él en el futuro, el monto que se permite deducir como costo o gasto antes de impuestos
La base fiscal del activo = valor en libros - el monto que puede deducirse antes de impuestos en el futuro
p>
La base fiscal de un determinado activo en la fecha del balance = costo - la cantidad pagada antes de impuestos en el período anterior
2. La base fiscal de un pasivo: se refiere al valor en libros del pasivo. Resta el monto que puede deducirse de acuerdo con las leyes fiscales al calcular la renta imponible en períodos futuros.
La base fiscal de los pasivos = valor en libros - el monto que se puede desembolsar antes de impuestos en el futuro
El reconocimiento y liquidación de pasivos generales no afecta el cálculo del impuesto sobre la renta
Editar Este párrafo ofrece un ejemplo
1. Base fiscal de los activos
Por ejemplo, una empresa posee un activo (como un inventario) con un valor en libros de 800.000 yuanes para recuperar el valor contable, la empresa debe vender (transferir) el inventario de 800.000 yuanes, para que la empresa obtenga beneficios económicos. Supongamos que los beneficios económicos obtenidos son 900.000 yuanes. La empresa debería pagar el impuesto sobre la renta empresarial por los beneficios económicos de 900.000 yuanes. Si se le pide que multiplique los 900.000 yuanes directamente por la tasa del impuesto sobre la renta (que se supone es del 25%), la empresa definitivamente no estará satisfecha. El enfoque correcto debería ser utilizar los ingresos del negocio principal de 900.000 yuanes menos el costo del negocio principal de 800.000 yuanes para obtener el saldo de 100.000 yuanes (ingreso imponible) y luego multiplicarlo por la tasa del impuesto sobre la renta. Impuesto que las empresas deberían pagar. Sólo así la empresa lo considerará razonable. Así que los 800.000 yuanes deducidos aquí antes de impuestos son la base impositiva de este inventario según la ley fiscal.
Después de dar ejemplos, puede resultar relativamente fácil mirar atrás y comprender la definición de base del impuesto sobre los activos.
La base fiscal de los activos se refiere a la cantidad que se puede deducir de los beneficios económicos imponibles de acuerdo con las leyes fiscales al calcular la renta imponible cuando una empresa recupera el valor en libros de los activos. Si los beneficios económicos relevantes no están sujetos a impuestos, la base fiscal del activo es su valor en libros. Desde una perspectiva fiscal, la base fiscal de los activos es la cantidad de activos en el balance proporcionado por la empresa, suponiendo que se contabilice de conformidad con las leyes fiscales.
Continuando con el ejemplo anterior, si se ha retirado una reserva de 20.000 yuanes para este lote de inventario, según el tratamiento contable, el valor contable del inventario debería ser 800.000 yuanes menos 20.000 yuanes, es decir 780.000 Por lo tanto, cuando trasladamos los principales costos comerciales, también debería ser de 780.000 yuanes. Entonces, el beneficio contable del inventario transferido es de 120.000 yuanes (90-78). En esta situación hipotética, ¿la base imponible de este inventario también es de 780.000 yuanes? La respuesta es no. Porque en la legislación tributaria de nuestro país, a excepción de las “provisiones para insolvencias” que pueden deducirse antes de impuestos (lo que sólo está permitido parcialmente, con una proporción prescrita del 5‰), otras provisiones por deterioro de activos no pueden deducirse antes de impuestos. Por lo tanto, en este caso, la base imponible de este inventario sigue siendo de 800.000 yuanes.
(1) Activos fijos
Para los activos fijos adquiridos de diversas formas, el valor en libros al momento del reconocimiento inicial es básicamente reconocido por la ley tributaria, es decir, el valor en libros en el momento de la adquisición es generalmente igual al valor calculado.
Cuando los activos fijos se miden posteriormente durante el período de tenencia, el modelo de medición contable básico es "coste - depreciación acumulada - provisión por deterioro del activo fijo". Las diferencias entre el tratamiento contable y fiscal provienen principalmente de las diferencias en los métodos de depreciación, los años de depreciación y la retirada de provisiones por deterioro del activo fijo.
1. Diferencias por método de depreciación y período de depreciación
2. Diferencias por provisión por deterioro de activos fijos
Valor en libros = costo real - depreciación contable acumulada - provisión por deterioro de activos fijos
Base imponible = costo real - depreciación fiscal acumulada
(2) Activos intangibles
Excepto para activos intangibles formados a través de investigación y desarrollo internos, para activos intangibles adquiridos de otras maneras, la diferencia entre el valor en libros en el momento del reconocimiento inicial y el costo estipulado en la ley tributaria Generalmente no hay diferencia.
1. Para los activos intangibles formados por investigación y desarrollo internos, las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales estipulan que los gastos de investigación y desarrollo se dividen en dos etapas. Los gastos en la etapa de investigación deben contabilizarse como gastos e incluirse en las pérdidas y ganancias actuales, mientras que los gastos incurridos después de la etapa. etapa de desarrollo cumple con las condiciones de capitalización debe capitalizarse como activo intangible El costo de los activos estipula que si los gastos de investigación y desarrollo incurridos por una empresa para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos no han formado activos intangibles y. se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes, sobre la base de las deducciones reales de acuerdo con la normativa, el 50% de los gastos de investigación y desarrollo será % más la deducción si se forma un activo intangible, se amortizará al 150% del valor; costo del activo intangible.
2． Cuando los activos intangibles se miden posteriormente, las diferencias entre contabilidad e impuestos surgen principalmente de si los activos intangibles requieren amortización y el retiro de provisiones por deterioro de activos intangibles.
Valor en libros = costo real - amortización contable acumulada - provisión por deterioro para activos intangibles
Pero para activos intangibles con vidas útiles indefinidas, valor en libros = costo real - deterioro de activos intangibles Preparación
Base de cálculo de impuestos = costo real – amortización de impuestos acumulada
Comprenda el truco:
Si deduce menos ahora y paga más impuestos, sufrirá en el futuro Pague menos impuestos y cree activos por impuestos sobre la renta diferidos.
Si deduces más y pagas menos impuestos ahora, pagarás más impuestos en el futuro, formando un pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
2. Base imponible de las obligaciones
Tomemos primero un ejemplo. Por ejemplo, una determinada unidad produce televisores. Todo el mundo sabe que los televisores tienen garantía después. servicio de ventas y servicio posventa También conocido como garantía de calidad del producto, es una contingencia en contabilidad. Las empresas deben confirmar los pasivos estimados en función del uso de las tarifas de garantía del producto en el pasado y el volumen de ventas del año. Si los pasivos estimados reconocidos para todo el año 2008 son 600.000 yuanes, y esto se incluye como gastos de ventas para ese año, entonces el valor en libros de los pasivos estimados para ese año es 600.000 yuanes (suponiendo que no hubiera ningún saldo anterior en esta partida). , y no se utilizaron fondos ese año) tarifa de garantía). Según el tratamiento contable, dado que los gastos de venta están enumerados, se pueden utilizar como una deducción de las ganancias al calcular las ganancias contables. Sin embargo, la ley fiscal estipula que los gastos de garantía deben incurrirse en el futuro. La tarifa de garantía de 600.000 yuanes no se puede deducir antes de impuestos este año. Dado que la tarifa de garantía no se ha utilizado este año, la tarifa de garantía de 600.000 yuanes no se puede deducir antes de impuestos este año y solo se puede deducir gradualmente en el futuro. Según la definición de base imponible del pasivo, la base imponible de este pasivo estimado es 0.
Después de leer el ejemplo anterior, comprendamos el significado de la base fiscal de los pasivos:
La base fiscal de los pasivos se refiere al valor contable de los pasivos menos la renta imponible calculada en el futuro. El importe es el importe que puede deducirse de acuerdo con las leyes fiscales.
El valor contable de los pasivos estimados es de 600.000 yuanes. Dado que este año no se han utilizado tarifas de garantía, no se deducirán tarifas de garantía al calcular los impuestos de este año. Esto significa que esta tarifa de garantía se deducirá al calcular. impuestos en el futuro, por lo tanto, la base fiscal de este pasivo = valor contable de 600 000 RMB - la cantidad que se puede deducir en cálculos de impuestos futuros de 600 000 RMB = 0.
●Comprensión de la base fiscal de los pasivos y las diferencias temporarias
La base fiscal de los pasivos = valor contable de los pasivos - el importe de las deducciones antes de impuestos permitidas por la ley fiscal en el futuro period
= El monto que no se permite deducir antes de impuestos en el futuro del valor en libros del pasivo
Diferencias temporales que surgen del pasivo = valor en libros - base imponible
= valor contable - ( Valor contable - el monto que se puede deducir antes de impuestos de acuerdo con las leyes tributarias al calcular los impuestos en el período futuro) = el monto que se puede deducir antes de impuestos de acuerdo con las leyes tributarias al calcular los impuestos en el periodo futuro
Diferencias temporales derivadas del pasivo > 0
Cuando el valor en libros del pasivo es mayor que la base imponible, el resultado del cálculo de la fórmula anterior es positivo, es decir es decir, "el monto que puede deducirse antes de impuestos de acuerdo con la ley tributaria al calcular los impuestos en el período futuro" es positivo, es decir, en el futuro los ajustes del período deben reducir la renta imponible y el impuesto a la renta a pagar, y el impuesto a la renta diferido; Los activos se reconocen en el período actual.
Diferencias temporales derivadas del pasivo < 0
Por el contrario, cuando el valor en libros del pasivo es menor que la base imponible, el resultado del cálculo de la fórmula anterior es negativo, es decir es decir, "el cálculo del impuesto en el período futuro se basará en El monto que se puede deducir antes de impuestos de acuerdo con la ley tributaria es un número negativo; es decir, la renta imponible y el impuesto sobre la renta a pagar deben ajustarse para aumentar en el futuro período, y los pasivos por impuestos a la renta diferidos se reconocen en el período actual.
Con base en el análisis y deformación de la fórmula anterior, se puede concluir que la base fiscal del pasivo es "el monto de la porción que no se permite deducir antes de impuestos en el futuro", y la diferencia temporaria es "la cantidad que se permite deducir antes de impuestos en el futuro".