Cómo auditar las cuentas corrientes de una empresa
En el trabajo real, algunos auditores no prestan suficiente atención a la auditoría de las cuentas corrientes. La razón principal es que muchas transacciones económicas en las cuentas corrientes no se reflejan directamente en indicadores sensibles como ingresos, costos, ganancias, etc., y las cuentas corrientes son ricas en contenido, proyectos complejos, ocurrencias frecuentes y difíciles de obtener evidencia. lo que fácilmente puede hacer que algunos auditores sean perezosos o eviten verificar las transacciones. Un examen de cuentas o, en general, una auditoría de cuentas corrientes utilizando un método de muestreo pequeño. Cómo mejorar la eficiencia de la auditoría de cuentas corrientes garantizando al mismo tiempo la calidad de la auditoría es una parte importante para completar el trabajo de auditoría.
De acuerdo con la naturaleza de la contabilidad de la cuenta corriente, todas las cuentas detalladas de las cuentas corrientes tienen objetos contables claros, es decir, el contenido reflejado en la cuenta y su nombre deben estar en una relación uno a uno. correspondencia. El objeto contable debe tener una referencia clara, de lo contrario será el área de enfoque de la auditoría. Por ejemplo, existen objetos no especificados como "otros", "pago pendiente", "cobro (pago) temporal", "transferencia de otras cuentas", "atrasos", "montos específicos", etc. en los detalles de la cuenta corriente; detalles de la cuenta corriente de primer nivel Hay varias pérdidas de la misma unidad o individuo en la cuenta; la naturaleza de las cuentas del libro mayor es muy inconsistente con el contenido contable de las cuentas corrientes de primer nivel. Si estas cuestiones económicas aparecen en la cuenta corriente de la entidad auditada, debemos prestarles plena atención durante la auditoría.
Preste especial atención a las cuentas corrientes lentas con aumentos y disminuciones de préstamos a largo plazo y cuentas corrientes ocasionales de gran monto: los diferentes detalles de la cuenta corriente tienen un objeto económico claro y único, y el contenido refleja este objeto Regular. y actividades económicas relativamente fijas. Los clientes que realizan sólo una o unas pocas transacciones y luego sufren pérdidas a largo plazo pueden sufrir una crisis crediticia y su reflejo en las cuentas detalladas debería convertirse, naturalmente, en el centro de la auditoría. Vale la pena señalar que su formación y cambios pueden ser ilegales y también pueden conllevar ciertos riesgos comerciales. Tales como ocultar ingresos, compartir costos y gastos, arrendar cuentas bancarias, malversar fondos públicos sin permiso, enormes deudas incobrables, circulación extracorpórea de fondos no registrados, etc.
Preste igual atención a las pruebas de cumplimiento y a las pruebas sustantivas para reducir las expectativas de confirmación de los elementos habituales. A diferencia de otros métodos de auditoría contable, las auditorías de cuentas corrientes dependen en gran medida de las pruebas de cumplimiento, que deben utilizarse incluso en pruebas sustantivas. Dado que el monto de las cuentas corrientes está relacionado principalmente con el efectivo más líquido, la gran cantidad de procesos de recaudación y pago de fondos en las actividades económicas es principalmente el resultado de cambios en las cuentas corrientes. En cierto sentido, la gestión de la cuenta corriente también gestiona las entradas y salidas de efectivo de la empresa. Por lo tanto, una empresa bien administrada generalmente desarrollará un sistema de aprobación de fondos y un sistema de retiro de fondos relativamente completos, y estos sistemas son una de las bases importantes para la auditoría de control interno de las cuentas corrientes. Además de estos principales sistemas de gestión de fondos, también existen algunos sistemas auxiliares de gestión de fondos, como el sistema de reembolso de gastos de viaje, el sistema de uso de fondos de reserva, el sistema de adquisición de materiales, el sistema de reciclaje y desguace de activos físicos, etc. , estos también están directamente relacionados con la aparición de cuentas corrientes. Se debe comprobar el cumplimiento de estos sistemas durante una auditoría sustantiva de las cuentas corrientes pertinentes. La ocurrencia de cuentas corrientes cumple con los requisitos del correspondiente sistema de control interno, el cual es el requisito mínimo para la formación de cuentas corrientes.
Los libros de texto de auditoría relevantes enfatizan la importancia de confirmar transacciones grandes y anormales, y consideran la confirmación como un método importante de prueba sustantiva. Sin embargo, durante el proceso de auditoría real, descubrimos que los resultados de la verificación de las cuentas corrientes no eran ideales. Las principales manifestaciones son: la tasa de respuesta es extremadamente baja (o incluso nula); el monto de respuesta no coincide con el monto contable de la unidad auditada y no se indica el motivo por el cual el mismo calibre puede ser unificado con otras unidades a través de modernas herramientas de comunicación; ; se proporcionan direcciones falsas e incorrectas, etc. La existencia de estos factores inevitablemente reducirá en gran medida el papel de la confirmación y resaltará la importancia de utilizar otros métodos alternativos para auditar las cuentas corrientes. Además de las pruebas de cumplimiento anteriores, estos métodos alternativos también deben ser: Revisar estrictamente la autenticidad y racionalidad de varios comprobantes originales; Verificar la autenticidad y legalidad de las cuentas corrientes en función de las características comerciales y de gestión de la empresa; Cambios tardíos en los montos de la cuenta corriente para conocer la autenticidad y legalidad de las transacciones corrientes. Es decir, al auditar cuentas corrientes, se debe reducir el uso y el alcance de la correspondencia y se deben reducir las expectativas, centrándose en las pruebas de cumplimiento y otros procedimientos de prueba sustantivos para reducir el riesgo de auditoría.
Prestar mucha atención a los saldos y importes de las cuentas corrientes de la matriz, filiales y unidades secundarias dentro de la empresa. Estas cuentas corrientes son lo que solemos denominar operaciones con partes vinculadas. Debido a la relación entre el control interno y el control del capital de la empresa del grupo, es probable que estas transacciones con partes relacionadas sean propensas a diversas violaciones de regulaciones y disciplinas.
Se refleja principalmente en: retirar fondos de empresas afiliadas; ajustar artificialmente los márgenes de beneficio; pedir prestado fondos a voluntad; malversación de activos corporativos, etc. Estas situaciones pueden conducir a un uso sin principios de los fondos por parte de las empresas, provocar la pérdida de activos y generar diversas corrupciones. Por lo tanto, son contenidos clave y áreas de alto riesgo en las auditorías de cuentas corrientes.
Cuando estos saldos de cuenta corriente interna no coinciden, los riesgos antes mencionados se exacerbarán. Cuando el autor auditó la cuenta corriente de una gran empresa, encontré que el saldo de una cuenta detallada en la cuenta "otras cuentas por cobrar" de la empresa matriz no coincidía con el saldo de la cuenta detallada en la cuenta "otras cuentas por pagar" de una pequeña empresa totalmente -subsidiaria de propiedad invertida por la empresa matriz. Después de una inspección en profundidad de la cuenta corriente de esta relación padre-hijo, encontramos una pequeña tesorería separada de la empresa padre-hijo, con un monto de más de 130.000 yuanes. Su fuente de fondos es principalmente efectivo retirado de la empresa matriz con diversos nombres. Se puede observar que en un ambiente familiar es más fácil realizar algunas actividades ilegales y disciplinadas. Por lo tanto, la auditoría de transacciones con empresas relacionadas no puede ignorarse simplemente porque la empresa ha sido auditada por otras unidades o porque es una unidad interna.
Para las cuentas detalladas de algunas cuentas corrientes, se pueden adoptar procedimientos simplificados apropiados para lograr el doble de resultado con la mitad de esfuerzo:
1. Normalmente, fondo de previsión de vivienda, pensión social coordinada, Fondos de pensiones complementarios sociales coordinados, primas de seguro médico social y algunos impuestos que no se contabilizan en la cuenta "impuestos y tasas a pagar", multas y confiscaciones del departamento administrativo nacional, depósitos fiscales, depósitos de timbres fiscales, prendas de capital y materiales de la tribunal, tarifas de transferencia de tierras del departamento de tierras, etc. Los que están colgados en la cuenta "otras cuentas por cobrar" son todos fondos propios. Por lo tanto, dichas cuentas detalladas pueden simplificarse adecuadamente en auditorías sustantivas.
2. Las cuentas detalladas vinculadas a las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y otras cuentas son en su mayoría los principales objetos de suministro y comercialización de la empresa. Si las cuentas entre la empresa y estos objetos principales son uniformes, frecuentes y de gran cuantía, los registros contables son claros y los saldos se renuevan durante un período prolongado, los procedimientos de revisión sustancial pertinentes también se pueden simplificar adecuadamente. Porque dichas transacciones son benignas y el crédito está garantizado, salvo las transacciones con partes relacionadas.
3. Para los pagos temporales vinculados a "otras cuentas por cobrar" y "otras cuentas por pagar", debido a sus pequeños montos, pocas transacciones y objetos de cargo claros, los procedimientos de revisión sustantiva relevantes se pueden simplificar adecuadamente. Sin embargo, si las cuentas detalladas están vinculadas a los nombres de otras unidades, aún así se deben realizar auditorías clave.
4. Si el monto de las cuentas recibidas por adelantado y las cuentas detalladas de las cuentas por cobrar y por pagar tienen una relación de transferencia, significa que la ocurrencia de negocios económicos relevantes es convincente y puede fusionarse en The. Las cuentas por cobrar y por pagar correspondientes se auditan sin centrarse en estas cuentas.
Céntrese en la cuenta detallada actual con contenido anormal.
La contabilidad de las cuentas corrientes tiene generalmente un contenido fijo y regular. Por ejemplo: (1) Las transacciones de bienes y servicios importantes generalmente se contabilizan en cuentas por cobrar y por pagar y cuentas recibidas por adelantado, que reflejan las características de grandes cantidades, ocurrencias frecuentes, muchos procedimientos y comprobantes originales proporcionados por unidades externas (; 2) Los pagos temporales esporádicos generalmente se contabilizan en otras cuentas por cobrar y por pagar, lo que refleja las características de montos pequeños, contenido único, muchos casos aislados, pocos procedimientos y unidades internas que proporcionan comprobantes originales; (3) Cuentas por cobrar, cuentas por pagar y pagos anticipados; La naturaleza comercial de las cuentas tiene requisitos muy estrictos sobre los comprobantes originales, que involucran regulaciones internas relevantes de la empresa y cumplen con los requisitos rígidos de departamentos externos, como facturas de impuesto al valor agregado, facturas de transporte, etc., mientras que el contenido de otras cuentas por cobrar y las cuentas por pagar están relacionadas principalmente con Relevante para el sistema de gestión interna (4) En circunstancias normales, el saldo de los derechos de la cuenta corriente está en el lado del débito y el saldo de la deuda en la cuenta corriente está en el lado del crédito; Si el contenido contable relevante de la cuenta corriente es contrario a la práctica común antes mencionada, se debe prestar la debida atención durante la auditoría.