¡Date prisa! ! ! ¡Preguntas sobre contabilidad para personas mayores! ! !
Al preparar estados financieros consolidados, un grupo empresarial deberá compensar las ganancias por ventas internas no realizadas y las provisiones para la depreciación de inventarios incluidas en las compras y ventas de inventarios entre la empresa matriz y sus subsidiarias incluidas en el alcance de la consolidación, y al mismo tiempo Ajustes y compensaciones a los impuestos a la renta resultantes. Este tema analiza los asientos de compensación de transacciones de inventario interno en diferentes períodos mediante el análisis de las transacciones de inventario interno entre la empresa matriz y sus subsidiarias, y entre subsidiarias.
1. Tratamiento compensado de ganancias y pérdidas por ventas no realizadas en transacciones de inventario interno
(1) Tratamiento compensado de ganancias y pérdidas por ventas no realizadas en el período actual
Mediante los siguientes ejercicios consolide los puntos de conocimiento anteriores:
Por ejemplo, la empresa S vendió 100.000 yuanes a su empresa matriz, la empresa P, en 20 × 8, con un costo de ventas de 8 millones de yuanes.
(1) Suponga que todos los bienes comprados por la empresa P no se han vendido externamente en 20×8, lo que da como resultado un inventario final.
Débito: Ingresos de explotación 1.000.
Crédito: Costo operativo 1000
Débito: Costo operativo 200
Crédito: Inventario 200
(2) P Empresa Los bienes adquiridos se vendieron a terceros por 4 millones de RMB en 20 × 8 y los ingresos por ventas fueron de 5 millones de RMB. La compensación se procesa de la siguiente manera:
Débito: ingreso operativo 1.000.
Crédito: Costo operativo 1.000
Beneficio bruto por ventas = (1.000-800)/1.000×100% = 20%.
Débito: costo operativo 120
Crédito: inventario 120 (600×20%)
(3) Todos los bienes comprados por la empresa P estarán en 20× 8 Vendidos en el exterior durante el año. La compensación se procesa de la siguiente manera:
Débito: ingreso operativo 1.000.
Crédito: Costos operativos 1.000
(2) Cuando los estados financieros consolidados se preparan de manera continua, las ganancias y pérdidas por ventas internas no se compensan.
Este ejemplo supone que la empresa P es la empresa matriz de la empresa S y que la empresa S vende productos a la empresa P a un precio de 65.438+05.000.000 de yuanes en 20x8. El margen de beneficio de ventas brutas de la Empresa S en 20x8 es el mismo que en 20x7 (20%), y el costo de ventas es 65.438+02.000.000 de yuanes. En 20x8, la Compañía P logró unos ingresos por ventas externas de 18 millones de yuanes y un costo de ventas de 12,6 millones de yuanes. El inventario final fue de 65.438 + 02.400.000 yuanes (inventario inicial 65.438 + 00.000 yuanes + inventario de subcontratación 65.438+05.000.000 yuanes - ventas actuales; costo 65.438+02.600.000 yuanes), ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en el valor del inventario 2.480.000 yuanes (65.438+respuesta
Cuando la empresa P prepara estados financieros consolidados, necesita realizar los siguientes tratamientos de compensación:
2. Procesamiento de compensación de provisiones para depreciación de inventarios
(1) Procesamiento de compensación de provisiones para depreciación de inventarios en el período actual
Reflexiones sobre el tratamiento de compensación de provisiones por deterioro:
El primer paso es analizar la situación de la provisión de provisiones por deterioro por parte de una sola empresa;
El segundo paso es analizar las circunstancias bajo las cuales el grupo de empresas debe provisionar provisiones por deterioro;
El tercer paso es comparar la diferencia entre los dos e inferir que la empresa individual ha realizado más provisiones o cancelaciones que el grupo de empresas. La provisión por deterioro es la parte que debe compensarse.
Débito: Inventario - Provisión por depreciación de inventario
Préstamo: Pérdida por deterioro de activos
Se utiliza la entrada de compensación para compensar reservas de depreciación interna con grandes cancelaciones
Los asientos de compensación relacionados con transacciones de inventario interno se pueden dividir en tres situaciones: Primero, el valor neto realizable es menor o igual al costo de venta del inventario del vendedor en transacciones internas. inventario vendido por el vendedor en la transacción interna, y es menor que el precio al que el vendedor vende el inventario en la transacción interna
Fórmula de cálculo de la reserva de depreciación interna:
Para. Por ejemplo, la empresa S vende 100.000 yuanes a la empresa matriz P en 20 × 8 y el costo de venta es de 8 millones de yuanes. Supongamos que los bienes comprados por la empresa P tienen 20 × 8 años. No todos se han vendido a terceros. en el inventario final al final de 20 × 8, el valor neto realizable de este producto era de 7 millones de yuanes.
Margen de beneficio de ventas brutas = (1000-800)/1000×100% = 20%.
Respuesta al daño actual
El primer paso es analizar la provisión de depreciación de la empresa P: el costo de la empresa P es 1.000-700 = 300 (diez mil yuanes);
El segundo paso es analizar la provisión por deterioro acumulada por el grupo empresarial: costo del grupo 800-700 = 100 (diez mil yuanes);
El tercer paso es comparar la diferencia entre los dos y inferir la cantidad compensada. La empresa P ha realizado una provisión por deterioro de 2 millones de RMB, que debería amortizarse.
Débito: Inventario - Reserva de depreciación de inventario 200
Préstamo: Pérdida por deterioro de activos 200
Fórmula de aplicación: 1 000-max (800, 700) = 200 ( 10.000 yuanes), en un solo paso.
Ilustración
Método de cálculo: divida tres puntos en dos secciones y la sección superior debe compensarse. Por ahora no se consideran pérdidas no realizadas.
(2) Tratamiento compensatorio de las provisiones para la depreciación de inventarios en períodos posteriores.
Al preparar estados consolidados en períodos posteriores después de las transacciones de inventario interno, es necesario compensar y ajustar las transacciones de inventario interno que ocurrieron en el período actual. Al mismo tiempo, también es necesario ajustar las transacciones iniciales. Importe de provisiones por deterioro de operaciones internas. Ajuste.
Tres. Eliminación de impuestos sobre la renta diferidos que surgen de la compensación de ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas
Al preparar estados financieros consolidados, las empresas deben compensar las ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas entre empresas incluidas en el alcance de la consolidación. Por tanto, los valores de los activos y pasivos que intervienen en el balance consolidado diferirán de los valores de los balances individuales de las entidades a las que pertenecen, lo que puede dar lugar a diferencias respecto de las bases imponibles y individuales. contribuyentes de los activos y pasivos en cuestión. Desde la perspectiva de los estados financieros consolidados como una entidad económica completa, se deben reconocer los efectos del impuesto a la renta de dichas diferencias temporarias.
La compensación del impuesto a la renta se divide en dos aspectos:
Primero, el comprador realiza provisiones por deterioro del inventario interno al final del período, lo que resulta en diferencias temporarias deducibles, y luego reconoce el impuesto a la renta diferido. Los activos se compensan en los estados consolidados; en segundo lugar, la ley tributaria utiliza los precios internos de venta como base para el cálculo del impuesto, pero los estados consolidados se presentan con base en los costos internos de venta; Si existe una diferencia temporaria entre ambos, se deben reconocer los activos por impuesto a la renta diferido.
Nota: Las transacciones anteriores suponen que el precio de venta del inventario comercial interno es mayor que su valor contable; si el precio de venta del inventario comercial interno es menor que su valor contable original, debe compensarse; de manera opuesta.
Ejemplo La empresa 9S vendió 1.000 yuanes a la empresa matriz P Company en 20×8, con un coste de ventas de 8 millones de yuanes. Suponga que todos los bienes comprados por la empresa P no se han vendido externamente durante 20 × 8 años, lo que da como resultado un inventario final. A finales de 2008, el valor neto realizable del producto era de 9 millones de yuanes y la empresa P hizo provisiones para su depreciación. Suponiendo que la base imponible es igual al precio de venta interno, la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa P y la empresa S es del 25%. No se consideran otros factores.
Respuesta
Además de compensar las ganancias y pérdidas de transacciones internas como material didáctico y compensar la provisión por deterioro mencionada anteriormente de 6,5438 millones de yuanes, también debe compensarse lo siguiente:
① Compensar los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos por el comprador.
La empresa compradora P ha realizado provisiones por deterioro de 6,5438+0 millones de RMB, lo que ha dado lugar a diferencias temporarias deducibles de 6,5438+0 millones de RMB, y necesita reconocer activos por impuestos sobre la renta diferidos de 250.000 RMB (654,38+000× 25%).
Desde la perspectiva del grupo empresarial, no se debe acumular un deterioro de 6,5438 millones de yuanes (800-900), ni reconocer los activos por impuesto a la renta diferido, es decir, los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos por P Empresa Se debe realizar una cancelación de 250.000 RMB.
Débito: gasto por impuesto a la renta 25
Crédito: activo por impuesto a la renta diferido 25
② Confirmar los activos por impuesto a la renta diferido generados en el estado consolidado.
Después de la transacción interna, la base de cálculo del impuesto confirmada por la ley tributaria es de 6,5438+ millones de yuanes, pero la cantidad que figura en el estado consolidado es de 8 millones de yuanes. El grupo empresarial debe confirmar activos por impuestos sobre la renta diferidos de 500.000 yuanes (200×25%), que deben incrementarse en 500.000 yuanes (activos por impuestos sobre la renta diferidos 50-0 reconocidos cuando el grupo realiza provisiones por deterioro).
Débito: Impuesto sobre la renta diferido activo 50
Crédito: Gasto por impuesto sobre la renta 50