Estoy buscando urgentemente los problemas del principio de prudencia que se encuentran en la contabilidad. Eventos de casos específicos.
Palabras clave: Análisis de caso de la plena aplicación del principio de prudencia bajo el nuevo sistema contable
El 29 de febrero de 2000, el Ministerio de Hacienda promulgó el "Sistema de Contabilidad Empresarial". En 2001,1 el Ministerio de Finanzas emitió tres normas contables para activos intangibles, arrendamientos y costos de endeudamiento el 8 de junio de 2006, y revisó cinco normas contables para inversiones. El nuevo sistema y las nuevas normas contables (incluidas las normas revisadas) se implementaron el 8 de junio de 2001. El sistema de contabilidad corporativa recientemente promulgado y las normas de contabilidad específicas contienen disposiciones más claras sobre el principio de prudencia. El artículo 18 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas" estipula: "La contabilidad debe seguir los requisitos del principio de prudencia y calcular razonablemente las posibles pérdidas y gastos". Sin embargo, el nuevo sistema estipula más claramente: "Las empresas seguirán los requisitos del principio de prudencia en la contabilidad y no contabilizarán activos o ingresos en exceso, ni subestimarán pasivos o gastos, pero no harán provisiones secretas". La aplicación del principio de prudencia en el nuevo sistema y en las normas contables específicas es más integral y profunda, y refleja profundamente los requisitos del principio de prudencia. Este artículo analiza principalmente el desempeño sobresaliente y la aplicación integral y profunda del principio de prudencia en contabilidad.
1. Las principales manifestaciones del principio de prudencia en la contabilidad
El nuevo sistema y las normas contables específicas plasman el principio de prudencia más que en el pasado, que se destacan en los siguientes aspectos.
(1) Se amplió el alcance de las provisiones por deterioro. El nuevo sistema y las normas contables estipulan que las provisiones por deterioro de empresas se incrementarán de cuatro a ocho partidas, es decir, se aumentarán las provisiones por deterioro de activos fijos, activos intangibles, préstamos encomendados y proyectos en construcción. La retirada de estas provisiones por deterioro refleja plenamente el principio de prudencia y su aplicación integral en contabilidad.
(2) Se ha reducido el alcance de uso del concepto de valor razonable y se ha reflejado más el principio de prudencia. En vista de que mi país no tiene un mercado maduro y algunas empresas, especialmente las que cotizan en bolsa, utilizan el valor razonable para blanquear sus estados contables a su antojo, las nuevas normas limitan estrictamente el uso del concepto de valor razonable y estipulan que sólo las pérdidas debe reconocerse en transacciones comerciales anormales. Por ejemplo, para las transacciones no monetarias, ya no existe una distinción entre transacciones similares y transacciones no similares. Todas se tratan como transacciones no monetarias similares, es decir, el proceso de ganancias se considera no realizado y el valor en libros. de los activos de intercambio se utiliza como valor en libros de los activos de intercambio, a menos que se reciba la transacción. Si se alcanza la prima, los ingresos generalmente no se reconocen para las empresas que invierten externamente con activos no monetarios, estipulan las normas de inversión recientemente revisadas; que los costos de inversión ya no se registran según el valor razonable de los activos no monetarios, sino que de acuerdo con las disposiciones de las normas sobre transacciones no monetarias, se utiliza el valor en libros de los activos no monetarios como valor de entrada de la inversión; para los negocios de reestructuración de deuda, el monto de la deuda reducida debido a las concesiones de los acreedores ya no se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales como ingresos por reestructuración de la deuda, sino que se utilizará como reserva de capital. Cuando los activos monetarios paguen deudas, los ingresos por transferencia de activos; ya no se reconocerá a su valor razonable, pero la diferencia entre el valor en libros de los activos no monetarios y el valor en libros de la deuda reestructurada se reconocerá como reserva de capital para la reestructuración de deuda realizada en forma de deuda por capital; swaps, la enmienda Las normas posteriores requieren que el deudor contabilice directamente la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y la participación accionaria que disfruta el acreedor, y ya no la reconozca como ingreso por reestructuración de la deuda para el valor en libros de los activos intangibles; Trate de evitar el uso del valor razonable. Por ejemplo, para los activos intangibles invertidos por una empresa por primera vez, se estipula que los activos intangibles deben registrarse de acuerdo con el valor en libros de los activos intangibles del inversor, en lugar del valor razonable.
(3) Durante el período de inflación, se permite utilizar el método de último en entrar, primero en salir para fijar el precio de los materiales emitidos, que puede reflejar mejor el principio de prudencia que el método de último en entrar, primero. método de salida. Durante la inflación, los costos de materiales aumentan. Si se utiliza el método de primero en entrar, primero en salir, los costos de material son bajos y las ganancias están infladas, pero el método de último en entrar, primero en salir puede evitar este problema.
(4) El método de depreciación acelerada para la depreciación de activos fijos también refleja el principio de prudencia. Debido al progreso tecnológico, los activos fijos no sólo sufren pérdidas tangibles, sino también pérdidas intangibles. Si se adopta el método lineal, el equipo puede quedar obsoleto y la velocidad de actualización puede ser lenta. Los métodos de depreciación acelerada, como el método del doble saldo decreciente y la suma de los dígitos de los años, pueden acelerar la renovación del equipo y la depreciación estará más en línea con la situación real.
(5) Las disposiciones sobre atención y reflexión de contingencias reflejan también el principio de prudencia. Dado que los activos contingentes son activos potenciales formados por transacciones o eventos pasados, su existencia debe ser confirmada por la ocurrencia o no de incertidumbres futuras que la empresa no controla completamente. Por lo tanto, las empresas generalmente no los reflejan ni revelan sino los pasivos contingentes; Se requiere una divulgación veraz, que también refleje el principio de prudencia.
2. Análisis de caso de aplicación del principio de prudencia
Las disposiciones del nuevo sistema y normas contables específicas sobre el principio de prudencia se han aplicado plena y profundamente en la contabilidad. He aquí sólo un ejemplo para analizar e ilustrar la aplicación específica del principio de prudencia.
(1) Este caso supone que Hongxing Company realizó una inversión en el extranjero con un equipo el 8 de febrero de 2000. El valor original del equipo es 65.438 0.000.000 de yuanes, el valor depreciado es de 250.000 yuanes y el valor de tasación es de 900.000 yuanes. 5438 de junio de 2000 El 1 de febrero, Red Star Company estimó que el monto recuperable de la inversión sería de 700.000 yuanes. El 1 de abril de 2001, Red Star Company no pudo reembolsar el pago original de 950.000 yuanes adeudado a Galaxy Company debido a dificultades financieras. Después de una negociación entre las dos partes, Red Star Company acordó utilizar la inversión para saldar deudas. El valor razonable de la inversión es de 920.000 yuanes (suponiendo que no se tengan en cuenta impuestos).
(2) Análisis del caso y tratamiento contable
Dado que este caso involucra normas de inversión, transacciones no monetarias y reestructuración de deuda, y los principios de prudencia reflejados antes y después de la revisión de lo anterior Las normas son diferentes, a efectos de comparación. Es necesario que Red Star Company lleve a cabo tratamientos contables separados para la comparación antes y después de la revisión de las normas pertinentes y los cambios en los requisitos del principio de prudencia.
1. El tratamiento contable debe realizarse de acuerdo con las normas pertinentes antes de la revisión.
(1) El 18 de febrero de 2000 se obtuvo inversión patrimonial a largo plazo con activos fijos.
La obtención de inversiones de capital a largo plazo con activos fijos es a la vez un negocio de inversión y un negocio de transacciones no monetarias. De acuerdo con las normas de inversión y las normas de transacciones no monetarias antes de la revisión: "El costo de la inversión se determina por el valor razonable de los activos no monetarios abandonados. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios abandonados se utiliza como partida de reserva para la reserva de capital." Los diferentes tipos de transacciones no monetarias "deben utilizar el valor razonable de los activos de intercambio como su valor de entrada, y la diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio y el valor en libros de los activos de intercambio se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes". ". El tratamiento contable basado en esto es el siguiente:
Débito: inversión de capital a largo plazo: costo de inversión de 900.000 yuanes.
Amortización acumulada 250.000
Préstamo: inmovilizado 1.000.000.
Reserva de capital-reserva de inversión patrimonial 150.000.
(2) Junio de 2000 65438 El 31 de febrero se realizó una provisión para deterioro de inversiones a largo plazo.
Las normas de inversión antes de la revisión estipulaban que “Si el monto recuperable de una inversión a largo plazo es menor que el valor en libros de la inversión debido a la continua caída de los precios de mercado o al deterioro de las condiciones operativas de la unidad invertida, el monto recuperable primero debe ser menor que el valor en libros de la inversión a largo plazo. La diferencia de valor se compensa con la reserva de capital de la inversión, y la parte que no se compensa se reconoce como una pérdida de inversión. para el período actual." Por tanto:
Débito: Reserva de Capital-Reserva de Inversión Patrimonial 150.000.
Ingresos por inversiones de 50.000 yuanes
Préstamo: provisión por deterioro de inversiones a largo plazo de 200.000 yuanes.
(3) El 1 de abril de 2006, la deuda se saldó con una inversión de capital a largo plazo.
La inversión de capital a largo plazo es un activo no monetario. Red Star Company utiliza la inversión de capital a largo plazo para pagar deudas, lo que implica tanto enajenación de inversiones como reestructuración de deuda. De acuerdo con las normas revisadas de reestructuración de deuda, si se utilizan activos distintos del efectivo para pagar deudas, el deudor deberá tratar la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable de los activos distintos del efectivo transferidos como ingresos por reestructuración de la deuda e incluir en las pérdidas y ganancias corrientes; la diferencia entre el valor razonable de los activos no monetarios y su valor en libros se reduce primero a la reserva de capital, y el resto se trata como ganancias y pérdidas por transferencia de activos y se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes. Por tanto:
Débito: Cuentas por pagar 950.000.
La provisión por deterioro de inversiones a largo plazo es de 200.000 yuanes.
Préstamo: inversión de capital a largo plazo; el costo de la inversión es de 900.000 yuanes.
Reserva de capital-reserva de inversión patrimonial 150.000.
Ingresos por inversiones 70.000 yuanes
Ingresos no operativos - ingresos por reestructuración de deuda 30.000 yuanes
Al mismo tiempo: préstamo: reserva de capital - reserva de inversión de capital 150.000.
Préstamo: Reserva de capital-otra reserva de capital transferida a 150.000.
2. El tratamiento contable se realizará de acuerdo con las normas revisadas.
(1) El 18 de febrero de 2000 se obtuvieron inversiones de capital a largo plazo como activos fijos.
Las nuevas normas sobre transacciones no monetarias ya no distinguen entre tipos similares y diferentes de transacciones no monetarias. Se considerará como valor registrado la totalidad del valor contable de los activos de cambio, más los impuestos correspondientes a pagar. de los activos de cambio. En consecuencia, el valor registrado de la inversión de capital a largo plazo es de 750.000 yuanes (65.438 0.000.000-250.000 = 750.000).
Préstamo: inversión de capital a largo plazo: la inversión costó 750.000 yuanes.
Amortización acumulada 250.000
Préstamo: inmovilizado 1.000.000.
(2) Junio de 2000 65438 El 31 de febrero se realizó una provisión para deterioro de inversiones a largo plazo.
Según las nuevas normas de inversión, si el importe recuperable de la inversión es inferior al valor en libros de la inversión debido a la caída continuada del precio de mercado de la inversión o al deterioro de las condiciones operativas de la unidad invertida, la diferencia entre el monto recuperable y el valor contable de la inversión a largo plazo debe ser Todos se reconocen como pérdidas de inversión para el período actual, es decir, 50.000 yuanes (750.000-700.000 = 50.000 yuanes).
Préstamo: ingresos por inversiones de 50.000 yuanes.
Endeudamiento: provisión por deterioro de inversiones a largo plazo de 50.000 RMB.
(3) El 1 de abril de 2006, la deuda se saldó con una inversión de capital a largo plazo.
Las nuevas normas de reestructuración de deuda exigen que la diferencia entre el valor contable de la deuda reestructurada y el valor contable de los activos no monetarios transferidos se incluya en su totalidad en la reserva de capital o pérdida corriente. En este caso, la diferencia de 250.000 RMB entre el valor contable de la deuda reestructurada de 950.000 RMB y el valor contable de la inversión de capital a largo plazo de 700.000 RMB se incluye íntegramente en la "reserva de capital".
Débito: Cuentas por pagar 950.000.
La provisión por deterioro de inversiones a largo plazo es de 200.000 yuanes.
Préstamo: inversión de capital a largo plazo; el costo de la inversión es de 750.000 yuanes.
Reserva de capital-ingresos por reestructuración de deuda de 250.000.
3. Comparación de los resultados del cálculo
A través del cálculo y análisis anteriores, se puede encontrar que, en primer lugar, el concepto de "valor razonable" rara vez se menciona en las nuevas normas y el uso del "valor razonable" está estrictamente restringido, el cambio a "valor en libros" refleja el principio de prudencia; en segundo lugar, según las nuevas normas, el tratamiento contable de los resultados del cálculo en este caso también refleja el principio de prudencia. A través del cálculo se puede ver que en este caso se adoptaron las nuevas normas contables. Como resultado, los "ingresos no operativos" de Red Star Company disminuyeron en 30.000 yuanes, los "ingresos por inversiones" disminuyeron en 70.000 yuanes y la "reserva de capital" aumentó en 100.000 yuanes. Obviamente, las ganancias y pérdidas de la reestructuración de la deuda de 65.438.000.000 de yuanes se incluyeron en la "reserva de capital" en lugar de las pérdidas y ganancias actuales. Según las disposiciones de las normas antiguas, Red Star Company puede aumentar directamente sus ganancias en 100.000 yuanes debido a la reestructuración de la deuda, pero según las disposiciones de las nuevas normas, solo aumenta su reserva de capital en 100.000 yuanes, sin cambios en las ganancias. . Se trata de una manifestación directa y una aplicación profunda del principio de prudencia para evitar que algunas empresas abusen del valor razonable, blanqueen el desempeño e inflen las ganancias mediante transacciones relacionadas, reestructuración de deuda, etc., lo que resulta en una grave distorsión de la información contable.
La reflexión integral y la aplicación profunda del principio de prudencia en el nuevo sistema y las nuevas normas acercarán la información contable a la situación financiera real y los resultados operativos de las empresas en términos de regulaciones institucionales, proporcionando así garantías institucionales para frenar la distorsión de la contabilidad. información y mejora de la calidad de la información contable.