Actualmente, existen varios métodos de devolución y exención de impuestos en nuestro país.
(1) Métodos de exención y devolución de impuestos
El método de exención y devolución de impuestos es el método principal para el impuesto a la exportación. Los reembolsos para las empresas manufactureras, experimentaron principalmente las siguientes tres etapas.
(1) El prototipo del método de devolución y exención de impuestos
En 1994, la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China "Aviso sobre la emisión de las" Medidas administrativas para los impuestos Reembolso (exención) para bienes exportados"" (Oficina de Impuestos del Estado) [1994] No. 031) estipula que "al solicitar la devolución del IVA para bienes exportados, si una empresa exportadora se dedica a ventas internas y a la exportación de bienes y sus bienes de exportación no se pueden contabilizar por separado, las ventas nacionales de bienes deben contabilizarse primero.
Por lo tanto, al calcular el monto de la devolución de impuestos, la tasa impositiva es del 17% o 13% de la tasa legal del IVA, y el concepto no se propone la tasa de devolución de impuestos.
(2) La etapa de formación de los métodos de exención y devolución de impuestos
①En 1995, se propuso el concepto de método de exención y devolución de impuestos.
En 1995, el Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos emitieron el "Reglamento sobre varias cuestiones relativas a la devolución de impuestos (exenciones) para bienes exportados", que anunciaba el alcance de los bienes eso reduciría la tasa de devolución del impuesto a la exportación, y también propuso claramente la tasa de devolución del impuesto. El método de cálculo de la exención de impuestos es el siguiente:
“Bienes de producción propia, bienes exportados directamente y bienes exportados por agentes encargados. exportados por empresas manufactureras con derechos de importación y exportación están exentos del impuesto al valor agregado en este enlace De acuerdo con la "diferencia entre la tasa impositiva del 17% o del 13% estipulada en el Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Valor Agregado". El impuesto y la tasa de devolución de impuestos para los bienes exportados se multiplican por el monto del precio FOB de los bienes exportados convertido a RMB para calcular el monto del impuesto que no se puede deducir ni reembolsar para los bienes exportados
Después de la eliminación, el El saldo se deduce del impuesto repercutido sobre los bienes nacionales. Las empresas cuyos bienes de exportación representen más del 50% de las ventas totales del período actual pueden, con la aprobación de las autoridades fiscales encargadas de las devoluciones de impuestos a la exportación, proporcionar reembolsos de impuestos por el impuesto soportado sobre los bienes exportados que no se haya deducido en su totalidad. dentro de un trimestre, para las empresas cuyos bienes de exportación representan menos del 50% de las ventas totales del período actual, % de empresas, el monto del impuesto soportado que no se deduce en su totalidad en el período actual debe trasladarse al siguiente período y continuó deduciéndose y no se permite ninguna devolución de impuestos.
②El ajuste de la fórmula de exención y devolución de impuestos en 1996 refleja la idea de deducción.
El Aviso de 1996 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones Fiscales Relativas a la Exportación de Bienes por Empresas con Inversión Extranjera proponía que si algunos materiales importados libres de impuestos se utilizaban para producir productos de exportación bienes mediante procesamiento importado, el cálculo de la devolución de impuestos debe ajustarse. La fórmula es la siguiente:
El monto del impuesto que no se deducirá ni reembolsará en el período actual = precio FOB de los bienes exportados en el período actual. período × × (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos): el valor imponible de los materiales importados libres de impuestos cancelados por la aduana en el período actual × (tasa impositiva -tasa de devolución).
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el precio FOB de los bienes exportados para el período actual × el precio en moneda extranjera del RMB × la tasa de reembolso de impuestos - el valor imponible de los materiales importados libres de impuestos cancelado por la aduana para el período actual × la tasa de devolución de impuestos.
Aunque no hay deducción en el documento, aún podemos ver que las dos fórmulas anteriores son el proceso de cálculo del monto de exención y no deducción de impuestos en el método de exención, crédito y reembolso de impuestos.
③El concepto de exención de impuestos fue propuesto en 1997.
En 1997, el Consejo de Estado estipuló claramente los métodos de exención de impuestos, compensación de impuestos y reembolso para bienes autooperados o exportados por agentes por empresas manufactureras. Ese mismo año, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China formularon el "Aviso sobre las medidas de gestión para exenciones fiscales, créditos y devoluciones de impuestos para bienes exportados por empresas manufactureras con derechos de operación de importación y exportación". , que estipula en detalle los métodos de exención de impuestos, créditos y reembolsos de impuestos, y propone Se ha aclarado el método de cálculo de la exención de impuestos y el crédito.
Monto del impuesto = precio FOB de los bienes exportados El "Aviso sobre cuestiones de gestión presupuestaria relacionadas con la devolución de impuestos" estipula que las autoridades tributarias notificarán al tesoro al mismo nivel para manejar la transferencia de tesorería con base en la exención de impuestos y Monto del crédito aprobado por la autoridad de devolución de impuestos en un documento formal.
Hasta ahora, los métodos de exención y devolución de impuestos se han explicado claramente.
(3) Métodos de exención y devolución de impuestos en etapa de mejora
Con el fin de paliar la grave escasez de indicadores de devolución de impuestos a la exportación, en 2002, el Ministerio de Hacienda y el Estado La Administración Tributaria de la República Popular China formuló con más detalle Se implementará el método de exención, compensación y reembolso de impuestos para los bienes exportados, y se abolirá por completo el método de recaudación primero y luego retiro.
①Definición de exención de impuestos y devolución de impuestos
El impuesto de "exención" según el método de exención, compensación y devolución de impuestos significa que los bienes de producción propia exportados por empresas de producción están exentos del valor agregado en el proceso de producción y ventas de la empresa; el impuesto de "deducción" se refiere al monto del impuesto soportado que debe reembolsarse sobre las materias primas, repuestos, combustible y energía consumidos por las empresas de producción para compensar el impuesto pagadero sobre los bienes nacionales. el impuesto de "reembolso" se refiere al monto del autoimpuesto sobre las exportaciones de las empresas de producción, cuando el monto del impuesto soportado es mayor que el impuesto a pagar, la parte que debe deducirse se reembolsará en ese mes. reintegrado.
② Método de cálculo de la exención y devolución de impuestos
1. Cálculo del impuesto a pagar del período actual:
Impuesto a pagar del período actual = Bienes nacionales. producción para el período actual Impuesto - (Impuesto soportado para este período - La exención y el reembolso de impuestos para este período no se pueden reducir ni reducir)
2. >Exención de impuestos y monto del reembolso = precio FOB de los bienes exportados × cotización de divisas del RMB ×Tasa de reembolso para los bienes exportados - sin monto de reembolso de impuestos.
Monto de la exención de impuestos = Precio de compra libre de impuestos de las materias primas. El precio del procesamiento de piensos es el valor imponible.
El precio imponible de los materiales importados libres de impuestos para su procesamiento con materiales importados = precio CIF + arancel real + impuesto al consumo aduanero real.
3. Cálculo del monto de la devolución de impuestos y de la exención de impuestos para el período actual:
Si el monto de la exención de impuestos al final del período actual es menor o igual a la exención de impuestos. monto y monto del reembolso de impuestos para el período actual, luego
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual - el monto del reembolso de impuestos para el período actual
Por ejemplo, el monto del crédito fiscal al final del período actual> si el reembolso de impuestos actual está exento, entonces;
El monto del reembolso de impuestos para este período = el monto de la exención de impuestos para este período
El monto de la exención de impuestos actual = 0
El monto de la exención de impuestos al final de este período se basa en el impuesto al valor agregado para este período. La "exención de fin de período" se determina en la declaración de impuestos.
4. No se permite el cálculo de exenciones y reducciones de impuestos:
No se permiten exenciones ni deducciones de impuestos = tasa FOB de los bienes exportados) - no se permiten exenciones ni deducciones de impuestos .
No se permiten exenciones ni devoluciones de impuestos. Deducción fiscal = precio de compra libre de impuestos de las materias primas en 2002.
Este método tiene un principio simple y es fácil de operar, pero puede ocupar fácilmente el flujo de capital de las empresas exportadoras, provocando un aumento inflado de los ingresos fiscales, una escala enorme de reembolsos de impuestos y fácilmente conduciendo a fraude fiscal.
En 1996, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones Fiscales Relativas a la Exportación de Bienes por Empresas con Inversión Extranjera" propuso por primera vez la fórmula de cálculo del método de impuesto primero y luego después para empresas de producción:
Esta edición Impuesto a pagar = impuesto sobre la producción de bienes nacionales en el período actual + precio FOB de los bienes de exportación en el período actual × cotización de divisas en RMB × tasa impositiva - impuesto soportado total en el período actual.
Monto del reembolso de impuestos para el período actual = precio FOB de los bienes de exportación para el período actual (incluidos los ingresos de exportación), se aplica el IVA y luego las devoluciones de impuestos a la exportación se calculan por separado para los productos de exportación.
(3) Método de exención y devolución de impuestos
El método de exención y devolución de impuestos es principalmente adecuado para empresas de comercio exterior y lleva mucho tiempo.
Los bienes exportados por empresas de comercio exterior están libres de impuestos durante el proceso de exportación. Durante el proceso de adquisición, el monto del insumo indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado para los bienes exportados se reembolsará a la tasa de devolución de impuestos. .
La fórmula de exención de impuestos se calcula de la siguiente manera:
Monto del reembolso de impuestos = cantidad de bienes exportados × precio de compra promedio ponderado × tasa impositiva
(4) Impuesto método de exención
El principio de la ley de exención de impuestos es: el vínculo de exportación de los bienes exportados de una empresa está exento del impuesto al valor agregado. El impuesto soportado sobre los bienes exportados debe transferirse al costo y no puede. deducirse del impuesto nacional sobre las ventas.
(5) Métodos libres de impuestos y no reembolsables.
Libre de impuestos y no reembolsable es sólo una política especial, que inicialmente se utilizaba principalmente para procesar productos de acero especiales para la exportación (también conocido como "producción de acero").
El método es el siguiente: las empresas siderúrgicas enumeradas por las autoridades fiscales venden "acero basado en la producción". Después de las ventas financieras, declaran la exención de impuestos a sus autoridades fiscales competentes y utilizan certificados válidos para las deducciones. Si una empresa tiene créditos fiscales, no serán reembolsados.
Base legal:
Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado
Artículo 25 Reembolso de Impuestos (Exención) para Bienes de Exportación Disposiciones para el Reembolso (Exención) para bienes de exportación Si el impuesto es aplicable a los contribuyentes, deben pasar por los procedimientos de exportación con la aduana y declarar el reembolso de impuestos (exención) para bienes de exportación a las autoridades fiscales competentes mensualmente dentro del reembolso de impuestos de exportación (exención) prescrito. período de declaración; ventas transfronterizas de entidades nacionales e individuos. Si los servicios laborales y los activos intangibles están dentro del alcance del reembolso de impuestos (exención), deben solicitar el reembolso de impuestos (exención) a las autoridades fiscales competentes a tiempo. Las medidas específicas serán formuladas por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado. Si los bienes exportados se envían o devuelven después de la devolución del impuesto, el contribuyente deberá pagar el impuesto reembolsado de conformidad con la ley.