Cómo aprender el tratamiento contable de transacciones especiales en estados financieros consolidados

(1) La matriz compra el capital social minoritario de la filial.

Si la matriz compra el capital de una filial propiedad de accionistas minoritarios, en los estados financieros consolidados se ajustará la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) en los estados individuales de la matriz. La reserva de capital es insuficiente para compensar y ajustar las ganancias retenidas.

La compra propuesta de una participación minoritaria en una subsidiaria es una transacción de capital en los estados financieros consolidados. Dado que los derechos de control no han cambiado, el monto de la plusvalía solo refleja la inversión original, y la plusvalía del nuevo índice de participación no se reconoce en los estados financieros consolidados, por lo que se producirá el tratamiento contable anterior.

(2) Una empresa puede controlar unidades participadas que no están bajo control común debido a inversiones adicionales y otras razones.

Si una empresa realiza una combinación de negocios que no está bajo control común en pasos a través de múltiples transacciones debido a inversiones adicionales u otras razones, los estados financieros consolidados deben primero combinar los términos del acuerdo de cada paso del proceso paso a paso. transacción paso a paso, así como cada paso Obtenga información como el índice de participación, el objetivo de adquisición, el método de adquisición, el tiempo de adquisición, la contraprestación de la adquisición, etc. para determinar si la transacción paso a paso es una "transacción paquete".

Si los términos, condiciones y el impacto económico de cada transacción cumplen una o más de las siguientes condiciones, las transacciones múltiples generalmente deben tratarse como una "transacción paquete": Primero, estas transacciones son al mismo tiempo o en segundo lugar, estas transacciones en su conjunto pueden lograr un resultado comercial completo; en tercer lugar, la realización de una transacción depende de la realización de al menos otra transacción; en cuarto lugar, una transacción por sí sola no es económica; , pero es económico cuando se considera junto con otras transacciones.

Si hay más transacciones que una "transacción paquete" que adquieren gradualmente una inversión de capital en una subsidiaria hasta obtener el control, cada transacción debe tratarse como una transacción para obtener el control de la subsidiaria.

Si no pertenece a una "transacción paquete", en los estados financieros consolidados, el patrimonio de la parte comprada que se poseía antes de la fecha de adquisición se remedirá de acuerdo con el valor razonable del patrimonio en la adquisición. fecha, y el valor razonable será igual a su valor en libros. La diferencia se incluye en los ingresos por inversiones del período actual;

El patrimonio de la parte comprada mantenido antes de la fecha de compra involucra otro resultado integral y neto las ganancias y pérdidas contabilizadas por el método de la participación, otro resultado integral y distribución de utilidades (otros cambios en el patrimonio contable), otros resultados integrales y otros cambios en el patrimonio contable relacionados con el mismo se convertirán en ingresos corrientes pertenecientes a la fecha de adquisición, pero la participada volverá a medir los pasivos netos o los cambios en los activos netos del plan de beneficios definidos excepto por otro resultado integral. El comprador debe revelar en las notas el valor razonable del capital poseído por el comprador antes de la fecha de compra, así como las ganancias o pérdidas relevantes resultantes de la remedición a valor razonable.

(3) Las fusiones de empresas bajo un mismo control se realizan paso a paso a través de múltiples transacciones

Para las fusiones de empresas bajo un mismo control que se realizan gradualmente, al preparar los estados financieros consolidados, el Cuando el controlador último comienza a tomar el control, se determina que las partes involucradas en la fusión se encuentran ajustadas en su estado actual. Al preparar estados comparativos, los activos y pasivos relevantes de la parte fusionada se incorporarán al estado comparativo de los estados financieros consolidados de la parte fusionada y se ajustarán en el estado comparativo cuando tanto la parte fusionada como la parte fusionada estén bajo el control de el controlador final.

Para evitar el doble cálculo del valor liquidativo de la parte fusionada, la inversión de capital mantenida por la parte fusionada antes de adquirir el control de la parte fusionada, y las ganancias y pérdidas relacionadas, la fecha de adquisición de el patrimonio original de la parte fusionada y de la parte fusionada. Los cambios en otros resultados integrales y otros activos netos reconocidos desde la fecha en que ambas partes son finalmente controladas por la misma parte hasta la fecha de la fusión se compensan con las ganancias retenidas iniciales o las ganancias actuales y pérdidas en el período del estado comparativo respectivamente.

(D) Cómo preparar estados financieros consolidados al agregar subsidiarias en este período.

Al preparar un balance general consolidado, la preparación se basará en los balances de las filiales obtenidos durante el período actual a la fecha del balance consolidado. Para las subsidiarias adquiridas mediante inversión actual o inversión adicional, no es necesario ajustar el saldo inicial del balance consolidado.

Sin embargo, para mejorar la comparabilidad de la información contable, el impacto de las subsidiarias adquiridas en este período en la situación financiera de los estados financieros consolidados debe revelarse en las notas a los estados financieros, es decir , los activos de las subsidiarias adquiridas en este período en la fecha de compra y los montos de los pasivos, incluidos los montos de los activos corrientes, inversiones de capital a largo plazo, activos fijos, activos intangibles y otros activos, pasivos corrientes y pasivos a largo plazo.

Al preparar el estado de resultados consolidado, se utilizarán como base los estados financieros actuales de la filial obtenidos desde la fecha de obtención del control hasta el final del período actual, y los ingresos y gastos corrientes de la subsidiaria obtenida desde la fecha de obtención del control hasta el final del período actual y las ganancias se incluyen en los estados financieros consolidados mediante consolidación. Al mismo tiempo, para mejorar la comparabilidad de la información contable, se debe revelar el impacto de la adquisición de subsidiarias en el período actual en los resultados operativos de los estados financieros consolidados, así como el impacto en los montos relevantes en años anteriores. períodos, es decir, se deben revelar las operaciones de las subsidiarias adquiridas en el período actual desde la fecha de obtención del control hasta el final del período actual, incluyendo los resultados de operación, la utilidad de operación, la utilidad total, el gasto por impuesto a la renta y la utilidad neta. .

Al preparar un estado de flujo de efectivo consolidado, la información de flujo de efectivo de las subsidiarias obtenida desde la fecha de control hasta el final del período actual debe incluirse en el estado de flujo de efectivo consolidado. El efectivo pagado por la subsidiaria. se deducirá del efectivo y equivalentes de efectivo que tenga la empresa en la fecha de compra. El importe neto posterior se refleja en la partida "Efectivo pagado por filiales y otras unidades de negocio relacionadas con actividades de inversión".

II. Tratamiento contable de la enajenación de inversiones en filiales

(1) Enajenación parcial de inversiones patrimoniales a largo plazo en filiales sin pérdida de control.

Si una empresa matriz enajena parcialmente su inversión de capital a largo plazo en una filial sin perder el control, la diferencia entre el precio de enajenación y la participación de la filial en los activos netos calculada continuamente desde la fecha de compra o fusión se ajustarse a la reserva de capital (prima de capital o prima de capital). Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.

(2) La empresa matriz pierde el control debido a la enajenación de su inversión de capital a largo plazo en la filial.

1. Enajenación de una filial en una transacción única

Si la empresa matriz pierde el control de la filial por la enajenación de parte de la inversión accionaria u otros motivos, se debe llevar a cabo el siguiente tratamiento contable en los estados financieros consolidados:

(1) Terminar el reconocimiento del valor en libros de los activos patrimoniales y plusvalías a largo plazo, y terminar el reconocimiento del valor en libros de los minoritarios patrimonio neto (incluido otro resultado integral perteneciente a accionistas minoritarios).

(2) Volver a medir el capital restante con base en el valor razonable en la fecha en que se pierde el control y registrar el capital restante como una inversión de capital a largo plazo o un instrumento financiero con base en el impacto del capital restante. sobre la unidad invertida.

(3) La suma de la contraprestación obtenida por la enajenación del patrimonio y el valor razonable del patrimonio restante, menos la parte del valor en libros de los activos netos y del fondo de comercio que debe ser calculado continuamente por el empresa original desde la fecha de compra en función de la participación accionaria original. La diferencia se incluye en los ingresos por inversiones para el período actual cuando se pierde el control.

(4) Otros ingresos integrales y otros cambios en el patrimonio del propietario relacionados con la inversión de capital de la empresa atómica se transferirán a la ganancia y pérdida actual cuando se pierda el control, pero la unidad invertida volverá a medir los pasivos netos. del plan de beneficios definidos o Excepto por otro resultado integral que surge de cambios en los activos netos.

2. Enajenar gradualmente las filiales mediante múltiples transacciones

La empresa se deshace gradualmente de su inversión de capital en las filiales mediante múltiples transacciones hasta que pierde el control. En los estados financieros consolidados, primero debemos determinar si la transacción paso a paso es una "transacción paquete".

Si la transacción paso a paso no es una "transacción paquete", todas las transacciones antes de la pérdida de control sobre la subsidiaria se llevarán a cabo de acuerdo con el "(1) Enajenación parcial de la subsidiaria sin perder el control” en este apartado El tratamiento contable se realizará de conformidad con lo establecido en “Inversiones Patrimoniales a Largo Plazo”.

Si la transacción paso a paso es una "transacción paquete", cada transacción debe tratarse como una transacción para deshacerse de la empresa atómica y perder el control. Para cada transacción antes de la pérdida de control, la diferencia entre el precio de disposición y la participación de los activos netos de la subsidiaria calculada continuamente desde la fecha de compra se incluirá en otro resultado integral en los estados financieros consolidados y se transferirá a la utilidad y pérdida corriente cuando se pierde el control.

(3) Cómo preparar estados financieros consolidados al reducir filiales en este periodo.

Si parte o la totalidad del capital de una subsidiaria se vende o transfiere durante el período actual, causando que la subsidiaria pierda el control y se convierta en una no subsidiaria, será excluida del alcance de los estados financieros consolidados. declaraciones.

Al preparar un balance general consolidado, no es necesario consolidar los balances de las acciones que han sido vendidas y transferidas y pasan a no ser subsidiarias.

Al preparar la cuenta de resultados consolidada, se deben incluir en la cuenta de resultados consolidada los ingresos, gastos y ganancias de la filial desde el inicio del período hasta la fecha en que pierde el control.

Al preparar un estado de flujo de efectivo, la información del flujo de efectivo de la subsidiaria desde el inicio del período hasta la fecha de la pérdida de control debe incluirse en el estado de flujo de efectivo consolidado, y el efectivo recibido de la La venta de la subsidiaria debe deducirse del efectivo mantenido por la subsidiaria y El monto neto después de equivalentes de efectivo y gastos de enajenación relacionados se refleja en la partida "efectivo recibido por subsidiarias y otras unidades operativas" de actividades de inversión relacionadas.

En tercer lugar, la dilución del patrimonio de la sociedad matriz provocada por el aumento de capital de los accionistas minoritarios de la sociedad del factor

Si el aumento de capital del accionista minoritario en la filial provoca la dilución del capital de la empresa matriz, la empresa matriz debe calcular su aumento de capital en la subsidiaria La diferencia entre la participación de los activos netos contables de la subsidiaria después del aumento de capital y la participación de los activos netos contables de la subsidiaria después del aumento de capital calculado en base a la participación de la empresa matriz ratio después del aumento de capital se incluye en la reserva de capital. Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.

En cuarto lugar, fusión de participaciones cruzadas

Tenencia accionaria cruzada significa que en un grupo empresarial compuesto por una empresa matriz y una filial, la empresa matriz posee una determinada proporción de las acciones de la filial y las fusiona pueden controlar, y las filiales también poseen una cierta proporción de las acciones de la empresa matriz, es decir, poseen las acciones de cada una.

En el caso de participación cruzada entre la matriz y la subsidiaria, al preparar los estados financieros consolidados, el capital que posee la matriz en la subsidiaria se trata de la misma manera que la inversión de capital a largo plazo. del patrimonio de la matriz y del patrimonio de la filial se consolidan y compensan en circunstancias normales. Para el patrimonio de la matriz en poder de una subsidiaria, debe convertirse en acciones propias en los estados financieros consolidados con base en el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo reconocida el día que la subsidiaria obtiene el capital de la matriz. , como una reducción del capital contable, y registrado en el balance general consolidado. La partida del capital contable se enumera como "menos los ingresos por inversiones en tesorería" (como la distribución de ganancias o dividendos en efectivo) reconocidos por las subsidiarias que poseen capital en la empresa matriz; compensar. Si una subsidiaria clasifica el patrimonio mantenido por la matriz como activos financieros disponibles para la venta, se medirá a su valor razonable y compensará los cambios acumulados en el valor razonable reconocidos por la subsidiaria.

Las inversiones de capital a largo plazo mantenidas por subsidiarias se compensarán con la participación del propietario de la subsidiaria correspondiente de acuerdo con el método de compensación de la inversión de capital de la empresa matriz en la subsidiaria.

Verbo (abreviatura de verbo) fusión de transacciones contracorriente

Existe una transacción contracorriente entre la matriz y su filial, es decir, cuando la filial vende activos a En la empresa matriz, las ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas se compensan entre "beneficios netos atribuibles a los propietarios de la empresa matriz" y "ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios" de acuerdo con el ratio de distribución de la empresa matriz a sus filiales.

Verbo intransitivo otras transacciones especiales

Si los resultados de reconocimiento y medición desde la perspectiva de los estados financieros consolidados del grupo empresarial son inconsistentes con los resultados de reconocimiento y medición de los estados financieros individuales de su matriz o subsidiaria. Al preparar estados financieros consolidados, las transacciones especiales deben ajustarse desde la perspectiva del grupo empresarial. Por ejemplo, si una empresa matriz invierte un préstamo en una subsidiaria como capital pagado para construir activos a largo plazo, la empresa matriz debe reflejar el monto capitalizado de los intereses del préstamo a nivel de estados financieros consolidados. Por otro ejemplo, si una subsidiaria alquila edificios inmobiliarios de inversión a otras empresas del grupo, la empresa matriz debe reflejarlos como activos fijos en los estados financieros consolidados.