¿Cuáles son las formas de manipular las ganancias según las nuevas normas contables?

El artículo 14 del Capítulo 3 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +0-Inventario" estipula que las empresas deben utilizar el método de primero en entrar, primero en salir, el método ponderado método promedio o el método de valoración individual para determinar el costo real de emisión de inventario. La clara diferencia con el código antiguo es la eliminación de LIFO.

En el negocio contable real, el método del promedio ponderado promedia el costo del inventario comprado en diferentes lotes durante el período actual y el costo del inventario inicial, lo cual tiene poca importancia para ajustar las ganancias; sin embargo, los métodos de fijación de precios individuales tienen sus propios métodos; requisitos específicos. La condición aplicable, es decir, "para los inventarios insustituibles, los inventarios especialmente comprados o fabricados para proyectos específicos y los servicios prestados, el costo de emisión de inventarios generalmente se determina utilizando métodos de valoración individuales" no se puede utilizar para ajustar las ganancias. Por lo tanto, muchas empresas eligen el método de primero en entrar, primero en salir y el método de último en entrar, primero en salir como herramienta para ajustar las ganancias. El impacto de la elección de estos dos métodos sobre las ganancias actuales se refleja en los cambios de precios del inventario. Según el método de primero en entrar, primero en salir, el costo de ventas actual es el costo más temprano para comprar inventario y el costo del inventario final es el costo más reciente para comprar inventario. Cuando el precio de compra muestra una tendencia ascendente, el costo de venta es bajo y la ganancia actual confirmada es mayor; por el contrario, cuando el precio de compra muestra una tendencia a la baja, el costo de venta es alto y la ganancia actual confirmada es baja; LIFO es lo opuesto a LIFO. El costo de ventas del período actual es el costo del inventario comprado más recientemente, mientras que el costo del inventario final es el costo del inventario comprado más recientemente. Cuando el precio de compra muestra una tendencia ascendente, el costo de venta es mayor y la ganancia actual confirmada es menor; por el contrario, cuando el precio de compra muestra una tendencia a la baja, el costo de venta es bajo y la ganancia actual confirmada es mayor; Dado que las ganancias para el período actual determinadas por el método de primero en entrar, primero en salir y el método de último en entrar, primero en salir son diferentes, muchas empresas eligen entre los dos métodos basándose en la situación real del período actual y las intenciones. de las autoridades de gestión, ajustando así artificialmente los beneficios del período actual. Las nuevas normas de inventario cancelan el método de último en entrar, primero en salir, lo que evitará que las empresas utilicen el método de ajuste de ganancias actuales cambiando el método de valoración de inventario, reduciendo el fenómeno de ajustes artificiales de ganancias, facilitando el análisis y comparación de los el desempeño operativo de la empresa y mejorar el uso del valor de la información contable.

1.2 Tratamiento contable de las provisiones por deterioro de activos

El artículo 17 del Capítulo 4 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 – Deterioro de Activos” establece que una vez determinada la pérdida por deterioro de activos, no se transferirán a ejercicios contables posteriores.

En los tratamientos contables pasados, el uso de provisiones y reversiones por deterioro de activos para manipular los beneficios empresariales era uno de los medios importantes que solían utilizar muchas empresas en nuestro país. Por ejemplo, una empresa hace una gran cantidad de provisiones por deterioro de activos, lo que resulta en una pérdida enorme ese año, y luego regresa rápidamente al año siguiente, dando a la gente la ilusión de convertir una pérdida en una ganancia. O en años en los que las ganancias son altas, las empresas reservan enormes provisiones por deterioro de activos, aumentan los gastos del año y reducen las ganancias del año, y luego revierten gradualmente las provisiones por deterioro en los años en que las ganancias son bajas para reducir los gastos y aumentar las ganancias. Las empresas utilizan este método para lograr ganancias estables cada año, proporcionando a los usuarios información contable buena pero falsa. Después de la promulgación de las nuevas normas, las provisiones por deterioro de activos establecidas por las empresas no podrán revertirse, por lo que las empresas no podrán utilizar las provisiones por deterioro como herramienta para ajustar artificialmente las ganancias como antes. Las provisiones por deterioro sólo pueden realizarse basándose en la situación real del deterioro de los activos, reduciendo así el margen de manipulación de beneficios y aumentando la autenticidad de la información contable.

1.3 Tratamiento contable para las fusiones empresariales bajo control común

El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusiones Empresariales” establece que en una fusión empresarial, las parte fusionada adquiere Los activos y pasivos se medirán de acuerdo con el valor en libros de la parte fusionada en la fecha de la fusión. La diferencia entre el valor en libros de los activos netos obtenidos por la parte que se fusiona y el valor en libros de la contraprestación pagada por la fusión (o el valor nominal total de las acciones emitidas) se ajustará a la reserva de capital si la reserva de capital es insuficiente para; compensarse, se ajustarán las ganancias retenidas.

Esta disposición de las nuevas normas contables abandona el uso del valor razonable y puede evitar la manipulación de beneficios. En la actualidad, la mayoría de las fusiones empresariales en mi país están bajo control común y la contraprestación de la fusión se reconoce en forma de valor razonable confirmado por ambas partes. Sin embargo, dado que esta fusión ocurre entre partes relacionadas, los factores de manipulación humana interfieren demasiado con la realización del valor razonable. Por lo tanto, aunque el valor razonable ha sido evaluado y confirmado por intermediarios, no es esencialmente un valor reconocido por ambas partes. Como resultado, las empresas que cotizan en bolsa se han enriquecido repetidamente de la noche a la mañana mediante fusiones y adquisiciones. Las nuevas normas contables estipulan que la contraprestación por fusiones empresariales debe calcularse de acuerdo con el valor contable de los activos. Esto se basa en la situación actual del mercado de capitales de mi país y la realidad del desarrollo de la economía de mercado. , que ayuda a estandarizar el comportamiento de gestión de ganancias de las empresas, mejorar la credibilidad de las ganancias corporativas.

1.4 Disposiciones sobre el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados

El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” establece que el alcance de La consolidación de estados financieros consolidados se determinará sobre la base del control. Los derechos de control se refieren al derecho de una empresa a determinar las políticas financieras y operativas de otra empresa y a beneficiarse de las actividades operativas de otra empresa. El artículo 10 del Capítulo 2 estipula que la sociedad matriz incluirá a todas sus filiales en el alcance de los estados financieros consolidados.

Estas disposiciones de las nuevas normas contables han cambiado las normas de medición del patrimonio en los anteriores estados financieros consolidados. En cambio, basándose en el principio de control, todas las filiales controladas por la matriz se incluyen en el perímetro de consolidación. . Este cambio sigue principios contables sustantivos, lo que imposibilita que las empresas separen artificialmente algunas filiales (las empresas con malas condiciones operativas se fusionarán de los activos consolidados)

Excluidas del alcance de los estados operativos consolidados), ocultando la El desempeño general del grupo proporciona ganancias falsas. Por lo tanto, los estados consolidados reflejan fielmente los resultados operativos y la información del estado financiero del grupo empresarial compuesto por la matriz y subsidiarias. 2

Algunas nuevas normas contables han ampliado el espacio de manipulación de beneficios de las empresas.

En las nuevas normas contables se han revisado algunas normas contables, como la introducción del valor razonable como atributo de medición, dando a las empresas mayor autonomía a la hora de ajustar las políticas contables, de modo que algunas empresas todavía pueden utilizarlo según a las nuevas normas contables. Los nuevos métodos ajustan artificialmente el desempeño, ampliando así el margen para la manipulación de las ganancias corporativas.

2.1 Respecto a la adopción del valor razonable

Para reflejar la convergencia con las normas contables internacionales, las normas contables para empresas recientemente promulgadas incluyen instrumentos financieros, activos fijos, bienes raíces de inversión, pagos basados ​​en acciones y estándares de contabilidad no idénticos se utilizan atributos de medición del valor razonable en combinaciones de negocios controladas, reestructuraciones de deuda y transacciones no monetarias.

El llamado valor razonable se refiere al importe por el cual dos partes familiarizadas con la situación intercambian voluntariamente activos o liquidan pasivos en una transacción justa. Como atributo básico de medición, el valor razonable no sólo puede reflejar el valor real de los activos o pasivos en un momento determinado, sino que también refleja objetiva y verdaderamente los beneficios económicos que los activos pueden aportar a la empresa o el valor de los activos que necesitan transferirse para liquidar pasivos. Por lo tanto, el uso de la medición del valor razonable puede reflejar mejor el principio de relevancia contable. Sin embargo, en la actualidad, la economía de mercado de mi país aún no está completa y estandarizada, no existe un mercado secundario activo para las transacciones de activos, la evaluación de activos es altamente arbitraria y las leyes y regulaciones pertinentes están incompletas. Por lo tanto, cuando se utiliza el valor razonable para la medición, inevitablemente se ve interferido en gran medida por factores humanos, lo que hace que el valor razonable sea injusto, y esto se ha convertido en una herramienta para que algunas empresas manipulen artificialmente las ganancias.

2.2 Tratamiento contable de la reestructuración de deuda y del intercambio de activos no monetarios

Según las antiguas normas de reestructuración de deuda, el deudor reconocía las concesiones del acreedor como reservas de capital (es decir, como patrimonio en lugar de que los ingresos) ), las transacciones no monetarias también estipulan el reconocimiento del valor en libros de los activos de cambio, y no se reconoce ganancia o pérdida para las transacciones no monetarias que no involucran una prima; , la parte que recibe la prima reconocerá la ganancia o pérdida, y la ganancia o pérdida se basará en la prima recibida. La ganancia y pérdida incluida es limitada. Las nuevas normas de “Reestructuración de Deuda” estipulan que debido a las concesiones de los acreedores, los beneficios obtenidos por el deudor serán incluidos directamente en los ingresos corrientes y contabilizados en la cuenta de resultados. La introducción del valor razonable se medirá al valor razonable en deuda física.

Las nuevas normas de “Intercambio de Activos No Monetarios” establecen que el valor de los activos de intercambio se reconocerá a su valor razonable en la transacción, reconociéndose los ingresos de reposición. Por lo tanto, es probable que las empresas sufran pérdidas o por la necesidad de mantener el desempeño de la empresa.

Es necesario reemplazar los activos de baja calidad con activos de alta calidad mediante la reestructuración de la deuda o el intercambio de activos no monetarios con otras empresas, y reconocer los ingresos por reestructuración, cambiando así las ganancias y pérdidas actuales de la empresa. Además, en el tratamiento contable de estos dos negocios, dado que se trata del valor razonable, como se mencionó anteriormente, la empresa también puede utilizar la confirmación del valor razonable como punto de control para ajustar el beneficio actual de la empresa.

2.3 Tratamiento contable de los activos fijos

El artículo 19 del Capítulo 4 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" estipula que las empresas deben contabilizar al menos los activos fijos al al final del año Revisar la vida útil, el valor residual neto estimado y el método de depreciación. Si la vida útil estimada es diferente de la estimación original, se debe ajustar la vida útil del activo fijo. Si el valor residual neto estimado es diferente del valor estimado original, el valor residual neto estimado debe ajustarse. Si el método de realización esperado de los beneficios económicos relacionados con los activos fijos cambia significativamente, se cambiará el método de depreciación de los activos fijos.

Se considerarán cambios en las estimaciones contables los cambios en la vida útil, el valor residual neto estimado y el método de depreciación de los activos fijos. Los cambios en las estimaciones contables adoptan el método de aplicación prospectiva, es decir, no se requiere ajuste retroactivo. Por lo tanto, siempre que una empresa demuestre por ciertos medios que la vida útil o el valor residual neto estimado de sus activos fijos es diferente de la estimación original, puede cambiar la estimación contable, ajustando así el gasto de depreciación actual para lograr el propósito de manipular ganancias.

2.4 Tratamiento contable de los activos intangibles

2.4.1

Tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo de activos intangibles. Las antiguas normas de contabilidad para activos intangibles estipulan que todos los gastos en I+D sobre activos intangibles deben incluirse en los gastos administrativos, mientras que las normas de contabilidad recientemente promulgadas para activos intangibles dividen los gastos en proyectos internos de I+D en gastos en la etapa de investigación y gastos en la etapa de desarrollo. y estipular que los gastos en la etapa de investigación se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurren, y los gastos en la etapa de desarrollo se reconocen como activos intangibles cuando se cumplen ciertas condiciones. Aunque los nuevos estándares distinguen entre la etapa de investigación y la etapa de desarrollo de una empresa, en la práctica, debido a la complejidad y el alto riesgo de la investigación y el desarrollo de activos intangibles, será difícil dividir con precisión las etapas de investigación y desarrollo. La división de las etapas de investigación y de desarrollo de la empresa determina el punto divisorio entre los gastos de I+D y la capitalización, convirtiéndose así en un medio para que las empresas manipulen el desempeño y ajusten las ganancias.

2.4.2

Tratamiento contable de la amortización de activos intangibles. Según las "Normas de contabilidad para activos intangibles" recientemente publicadas, los gastos en la etapa de desarrollo se reconocen como activos intangibles cuando se cumplen ciertas condiciones, es decir, los gastos en la etapa de desarrollo se incluyen en el valor de los activos intangibles y se amortizan periódicamente. y todos los gastos en la etapa de desarrollo anterior se incluyen en el valor de los activos intangibles. En comparación con las normas contables para gastos administrativos, el impacto en las ganancias actuales se reduce considerablemente. Por lo tanto, permitir que se capitalicen los gastos de desarrollo aumentará el margen de ajuste de ganancias para las empresas tecnológicas e innovadoras.

Además, en las nuevas normas contables para activos intangibles, los activos intangibles se dividen en activos intangibles con vida útil limitada y activos intangibles con vida útil indefinida. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no deben amortizarse ya que sus vidas útiles son limitadas.

El periodo de amortización de los activos ya no es fijo, y su método de amortización ya no se limita a la amortización lineal. Por lo tanto, las empresas pueden determinar si los activos intangibles requieren amortización juzgando si la vida útil de los activos intangibles es limitada o ilimitada, ajustando así el monto de los gastos de gestión y, en última instancia, logrando el propósito de ajustar artificialmente las ganancias. Las empresas también pueden gestionar las ganancias ajustando la vida de amortización o el método de amortización de los activos intangibles, aumentar las ganancias reduciendo la vida de amortización y acelerando el método de amortización, o reducir las ganancias mediante el método opuesto, logrando así el propósito de manipular las ganancias.

2.5 Tratamiento contable de los costos por préstamos

De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +07-Costos por préstamos”, se ocupa con fines de compra, construir o producir activos que cumplan las condiciones de capitalización. En el caso de empréstitos generales, se capitalizará el importe de los intereses ocupados por los empréstitos generales. Según esta disposición, las empresas pueden defraudar el pago de intereses sobre préstamos generales y activos elegibles para capitalización. Por ejemplo, las empresas pueden tomar ciertas medidas para que los pagos de intereses de préstamos generales distintos de los préstamos especiales cumplan con los requisitos de capitalización de intereses, ampliando así el alcance de la capitalización de intereses, reduciendo los gastos financieros para el período actual y logrando el propósito de aumentar ganancias del periodo actual.