Las diferencias y conexiones entre los informes de auditoría antiguos y nuevos
1. Siete mejoras importantes en las normas de informes de auditoría recientemente revisadas
En comparación con las normas de informes de auditoría (cuatro normas) publicadas en 2006, además de las mejoras en el estilo de redacción, las nuevas Las normas revisadas para informes de auditoría (cinco normas) tienen las siguientes siete mejoras importantes, que se reflejan principalmente en los siguientes aspectos.
(1) Introducir el concepto de "extensividad" como estándar de clasificación para las opiniones de auditoría.
De acuerdo con las recientemente revisadas "Normas de auditoría para contadores públicos certificados chinos N° 1502 - Publicación de opiniones de auditoría no estándar en informes de auditoría" Las disposiciones del artículo 3, párrafos 2, 5, 6 y 8 de la "Opinión de auditoría sin reservas" (denominada Norma No. 1502), en comparación con el artículo 10 de las "Normas de auditoría para Contadores Públicos Certificados Chinos No. 1502 - Informe de Auditoría No Estándar", El Estándar No. 1502 recientemente revisado estipula que al determinar el tipo de opinión de auditoría que no está sin reservas, el contador público certificado debe considerar "la naturaleza de los asuntos que conducen a la opinión sin reservas: si los estados financieros contienen errores materiales o si no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para determinar si hay errores materiales en los estados financieros". Los dos factores de "posibilidad de error" y "extensidad de las cuestiones que conducen a opiniones sin reservas" también proporcionan una definición descriptiva y basada en principios del concepto de "extensividad". Sobre la base de los dos puntos anteriores, las nuevas normas de auditoría incluyen disposiciones adicionales sobre opiniones con reservas, opiniones negativas y abstención de opiniones. La mayor diferencia entre las antiguas y las nuevas normas de informes de auditoría en este momento radica en la aplicación del concepto de “extensividad”. Por ejemplo: las antiguas normas de auditoría exigen que al emitir una opinión de auditoría con salvedades, "Si los estados financieros en su conjunto son justos, pero existe una de las siguientes circunstancias, el contador público autorizado deberá emitir un informe de auditoría con salvedades: la selección de la contabilidad políticas, la realización de estimaciones contables o las La revelación de los estados financieros no cumple con las normas contables aplicables. Si bien el impacto es significativo, no justifica la emisión de una opinión negativa debido al alcance limitado de la auditoría; No se puede obtener evidencia de auditoría adecuada. El impacto es significativo pero no justifica la emisión de una opinión negativa." Las nuevas normas de auditoría estipulan que se debe emitir un informe de auditoría con salvedades cuando se cumplan las siguientes condiciones: "después de obtener pruebas suficientes y apropiadas. evidencia de auditoría, los errores en los estados financieros son materiales pero no generalizados" o "no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada como base para el informe de auditoría. Sin embargo, con base en el juicio profesional, los posibles errores en los estados financieros son materiales pero. no generalizado" y se canceló "la imparcialidad general de los estados financieros". Esta mejora ayuda a eliminar malentendidos sobre informes de auditoría calificados por parte de contadores públicos certificados o usuarios de estados financieros, deja en claro que los estados financieros son injustos en su conjunto y cierra la puerta trasera para que los contadores públicos certificados cambien sus opiniones calificadas por opiniones no calificadas.
Al mismo tiempo, los artículos 8 y 9 de las Normas de Auditoría n.° 1502 recientemente revisadas estipulan que la "extensidad" es un criterio importante para distinguir los informes de auditoría con opiniones calificadas de los informes de auditoría con opiniones negativas.
(2) Está claro que "hacer que los estados contables financieros reflejen fielmente" es responsabilidad de la administración
Aunque la Norma de Auditoría N° 1501 recientemente revisada, Artículo 29, solo tiene dos Disposiciones: La responsabilidad de la dirección por los estados financieros tiene una disposición menos que las antiguas normas. Sin embargo, en lugar de reducir la responsabilidad de la dirección, ha aumentado sustancialmente la responsabilidad de la dirección por los estados financieros. La "seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas" y "hacer estimaciones contables razonables" de las antiguas normas se fusionaron con las nuevas normas "preparar estados financieros de acuerdo con la base de preparación de informes financieros aplicable y hacerlos reflejar fielmente". Esta fusión no sólo requiere que la administración seleccione políticas y procedimientos contables apropiados y realice estimaciones contables apropiadas, sino que también requiere que la administración haga que los estados financieros reflejen fielmente su esencia económica. La simple elección de políticas y procedimientos contables adecuados y la realización de estimaciones contables apropiadas no pueden, naturalmente, garantizar que los estados financieros reflejen fielmente su esencia económica. Esto se debe principalmente a que los componentes de los estados financieros y el nivel general son dos conceptos diferentes. Las antiguas normas de auditoría sólo aclaran las responsabilidades de la administración en términos de los componentes de los estados financieros, pero no especifican las responsabilidades de la administración en términos del nivel general. nivel de declaraciones. No puedo ver el bosque por los árboles”, lo cual carece de sistematicidad.
(3) Se agregó "la aprobación de los estados financieros auditados por parte de la autoridad de administración" como condición para determinar la fecha del informe de auditoría.
Artículo 40 de la Norma de Auditoría N° 1501 recientemente revisada no sólo incluye las disposiciones pertinentes sobre la fecha del informe de auditoría en las antiguas normas de auditoría, y sobre esta base se han añadido dos párrafos adicionales, destacando el requisito de que "la autoridad de gestión apruebe los estados financieros auditados". La fecha del informe de auditoría es un símbolo importante para dividir las responsabilidades de presentación de informes del contador público en diferentes momentos. Agregar "la administración aprueba los estados financieros auditados" como condición para determinar la fecha del informe de auditoría ayudará a informar más claramente a la administración sobre la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y, una vez más, recordará a los contadores públicos que obtengan la información de que "la administración ha aprobado claramente los estados financieros auditados" responsabilidad declarada para la preparación de estados financieros." Evidencia de auditoría, reduciendo así el riesgo de litigios de auditoría.
(4) Se amplió el alcance de la certificación y la presentación de informes por parte de los contadores públicos certificados.
Los artículos 33 y 34 de las Normas de Auditoría N° 1501 recientemente revisadas han ampliado el alcance de la certificación y la presentación de informes de los contadores públicos certificados. contadores públicos y el alcance de los informes, ampliando aún más el aseguramiento y la presentación de informes de los contadores públicos a la información complementaria de los estados financieros, exigiendo a los contadores públicos que distingan la información complementaria de los estados financieros y estandarizando el comportamiento de presentación de informes de los contadores públicos con base en la presentación de información complementaria.
(5) Circunstancias y funciones ampliadas para el uso de informes de auditoría
El artículo 36 de las Normas de Auditoría N° 1501 recientemente revisadas ha ampliado las circunstancias y funciones para el uso de informes de auditoría . Este artículo estipula que el informe de auditoría puede incluir opiniones de auditoría de cumplimiento, en lugar de hacer que la auditoría de estados financieros y la auditoría de cumplimiento sean absolutas como en las antiguas normas de auditoría, dividiéndolas en dos tipos diferentes de servicios de aseguramiento y emitiendo diferentes informes de aseguramiento. Según las normas de auditoría recientemente revisadas, cuando el informe de auditoría incluye opiniones de auditoría de cumplimiento, el informe de auditoría se divide en dos partes: "informe de auditoría emitido sobre los estados financieros" y "asuntos informados de conformidad con los requisitos de las leyes y reglamentos pertinentes". Esto no sólo puede reducir los honorarios de auditoría de la unidad auditada, sino también integrar la auditoría de cumplimiento en la auditoría de los estados financieros, dando pleno juego a las funciones expertas de los contadores públicos certificados.
(6) Estandarizar aún más el formato y la terminología de los informes de auditoría
En comparación con los cuatro estándares anteriores, los cinco estándares de informes de auditoría recientemente revisados ponen más énfasis en la "consistencia" de la auditoría. "Es decir, la estandarización del formato y la terminología se esfuerza por hacer que los informes de auditoría sean concisos y claros para que los usuarios puedan leerlos de manera específica. Los detalles son los siguientes:
1. Agregar títulos a los elementos relevantes del informe de auditoría
Artículos 27, 30 y 32 de la Norma de Auditoría N° 1501 recientemente revisada, Artículos 17 y 33 de la Norma N° 1502 y los artículos 8 y 9 de la Norma N° 1503 normalizan los elementos del informe de auditoría y la redacción del informe de auditoría. Por ejemplo: el informe de auditoría debe contener el título "Opinión de auditoría", que ayudará a los usuarios del informe de auditoría a conocer rápidamente el tipo de opinión de auditoría entre el creciente número de informes de auditoría.
2. Estandarizar la terminología del párrafo de opinión del informe de auditoría en función de la naturaleza de los asuntos que conducen a una opinión de auditoría sin reservas.
Normas de Auditoría N° 1502 recientemente revisadas. , Artículos 24 a 28 Se especifica la terminología de este tipo de párrafo de opinión de auditoría. Las disposiciones anteriores estipulan que la CPA debe seleccionar la terminología del párrafo de opinión de auditoría en función de si los estados financieros son causados por incorrecciones o si la evidencia de auditoría no es posible obtener. determinar el impacto de posibles errores en los estados financieros. Por ejemplo: Cuando se planea emitir un informe de auditoría con una opinión calificada, el CPA debe determinar la naturaleza de los asuntos que conducen a dicha opinión de auditoría. Si es causado por una declaración errónea, la redacción del párrafo de la opinión de auditoría debe ser "En. la opinión del CPA, excepto por los asuntos que conducen a la opinión calificada, "Excepto por el impacto de los asuntos descritos anteriormente, los estados financieros se preparan en todos los aspectos importantes de acuerdo con la base de preparación de informes financieros aplicable y reflejan fielmente. "Si no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, la redacción del párrafo de opinión del informe de auditoría será "Salvo... ...que pueda tener algún impacto".
(7) Se mejoró la flexibilidad del informe de auditoría sobre la premisa de "consistencia" del informe de auditoría.
La Norma de Auditoría N° 1503 recientemente revisada se deriva de la antigua Norma de Auditoría N° 1502 se separó y reescribió, estandarizando principalmente la "sección de énfasis" y la "sección de otros asuntos" del informe de auditoría.
Artículo 2 de las nuevas normas de auditoría “Si lo considera necesario, la CPA podrá proporcionar la siguiente información complementaria en el informe de auditoría para recordar a los usuarios lo siguiente: (1) Aunque haya sido presentada o revelada en los estados financieros, Sin embargo, asuntos que son cruciales para que los usuarios comprendan los estados financieros;
(2) Asuntos que no se presentan ni revelan en los estados financieros, pero que son relevantes para que los usuarios comprendan el trabajo de auditoría, las responsabilidades del certificado contador público, o el asunto del informe de auditoría". Por lo tanto, las nuevas normas resaltan la flexibilidad de los contadores públicos certificados en comparación con las antiguas normas de auditoría a la hora de estandarizar la redacción de informes de auditoría. Los contadores públicos pueden utilizar "párrafos de énfasis" y "párrafos de otros asuntos", pero no es obligatorio ni está prohibido. Esto hace que la redacción del informe de auditoría esté relativamente unificada con "consistencia" y flexibilidad.
II. Limitaciones de las normas de informes de auditoría recientemente revisadas
Las normas de informes de auditoría están diseñadas para guiar y restringir a los contadores públicos certificados en la formación de opiniones de auditoría y la emisión de informes de auditoría. El informe de auditoría es una herramienta y ventana para que los usuarios del informe de auditoría comprendan el comportamiento financiero, el estado financiero, los resultados operativos y el flujo de caja de la unidad auditada y el comportamiento profesional del contador público autorizado. contadores públicos certificados y también es el punto de partida lógico para formar la brecha en las expectativas de auditoría. Desde la aparición de los informes de auditoría en el sentido moderno, aunque los informes de auditoría han desempeñado un papel importante para reducir la brecha en las expectativas de auditoría y mejorar la calidad de la información contable, todavía tienen muchas limitaciones y no satisfacen las necesidades de los usuarios de los informes de auditoría. . Según los anuncios relevantes y los informes de investigación emitidos recientemente por la PCAOB y otras instituciones, combinados con los estándares de informes de auditoría recientemente revisados, sus limitaciones se reflejan principalmente en:
(1) El modelo de informes de auditoría binarios no ha cambiado
Los estándares de informes de auditoría recientemente revisados aún adoptan el informe de auditoría de formato breve y los modelos de informes binarios. Si bien la opinión de auditoría se expresa sobre los estados financieros de la entidad auditada a través de un modelo estructurado y estandarizado, esta opinión de auditoría no refleja los esfuerzos y el criterio del contador público autorizado en el proceso de atestación, y no revela la "caja negra" del proceso de auditoría, lo que fácilmente puede generar confusión en el usuario. Lea atentamente y comprenda completamente el informe de auditoría. Este modelo estándar de presentación de informes binarios sólo forma un equilibrio confuso, lo que convierte al informe de auditoría en un símbolo de la reputación de la empresa contable y dificulta que los contadores públicos se comuniquen sustancialmente con los usuarios.
(2) La terminología técnica en los informes de auditoría todavía existe
Aunque el diseño y la aplicación de los informes de auditoría tienen ciertos requisitos sobre la capacidad mental y el usuario, los estándares revisados para los informes de auditoría parecen que la redacción del informe de auditoría sigue siendo demasiado profesional. Por ejemplo, la connotación y denotación de los términos pertinentes "en todos los aspectos materiales...", "reflexión fiel", etc. no son fáciles de entender para los usuarios del informe de auditoría. .
(3) El alcance y las responsabilidades de la auditoría aún no cumplen con las expectativas de los usuarios de los informes de auditoría.
Las normas de informes de auditoría recientemente revisadas tienen diferencias significativas en el alcance y las responsabilidades de la auditoría. (como información complementaria, fraude, etc.) se ha ampliado hasta cierto punto, pero aún está lejos de las expectativas del usuario y existe una tendencia a una mayor expansión. Según la encuesta de 2009 del Comité Especial del Tesoro británico: el informe de auditoría actual no satisface eficazmente las necesidades de las partes relevantes. Los objetos de auditoría se centran demasiado en valores numéricos y prestan muy poca atención a la información prospectiva que está exenta. El enfoque de la auditoría debe lograrse a partir de la publicación de los estados financieros. La opinión de auditoría pasa a ser una opinión sobre los riesgos de gestión del cliente, la eficacia del gobierno interno, la base de los supuestos relevantes y la sostenibilidad operativa del cliente. La ampliación del alcance de la auditoría significa, hasta cierto punto, la ampliación de las responsabilidades de auditoría. La ampliación de ambas conduce a reducir la brecha en las expectativas de auditoría y a desempeñar mejor el papel de certificación de los informes de auditoría.
Las normas de informes de auditoría recientemente revisadas permiten a los contadores públicos certificados agregar "párrafos de otros asuntos" en el informe de auditoría. Aunque el uso de "párrafos de otros asuntos" es beneficioso para comprender el informe de auditoría y el trabajo de auditoría. También puede convertirse en un problema de registro. Una táctica utilizada por los contadores para reducir sus responsabilidades de auditoría. Las normas de auditoría recientemente revisadas se implementaron en 2012. Comprender y comprender los cambios y mejoras en varias normas ayudará a promover el cumplimiento sustancial de las diversas normas por parte de los contadores públicos, mejorando así la calidad de la auditoría y reduciendo los riesgos de auditoría.