Análisis de la relación entre normas contables y sistema tributario en la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades

Según la clasificación de Nobes, existen dos modelos de relación entre las normas contables y el sistema tributario (en adelante, la "relación entre la sociedad y la tributación" ). El primer modelo es el modelo de unificación de normas contables y sistema tributario, es decir, el sistema tributario tiene un mayor impacto en la contabilidad corporativa de un país que las normas contables generalmente aceptadas que son representantes típicos de este modelo. La segunda categoría es el modelo de separación de normas contables y sistemas tributarios representado por el Reino Unido y los Estados Unidos, es decir, el sistema contable y las leyes tributarias son independientes entre sí, y los contribuyentes realizan los ajustes correspondientes de acuerdo con las leyes tributarias al pagar impuestos. .

En segundo lugar, la relación entre las normas contables y el sistema tributario de China y su evolución.

En China, la relación entre sociedad y fiscalidad se denomina relación entre contabilidad financiera y contabilidad fiscal. En la actualidad, existen tres puntos de vista representativos en los círculos teóricos contables de mi país: el primero aboga por la integración de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera, denominada "teoría de la unificación"; el segundo cree que la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera deben coordinarse; denominada "teoría de la coordinación" La tercera opinión es que la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera deben separarse adecuadamente, lo que se conoce como "teoría de la separación" o "teoría de la independencia". En la práctica, la “relación entre sociedad y tributación” de China ha experimentado un proceso de unificación a separación y luego a coordinación. Antes de 1993, la contabilidad estaba determinada básicamente por las leyes tributarias, utilizando un modelo unificado de normas contables y sistemas tributarios. Los sistemas contables y tributarios son básicamente los mismos en términos de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, gastos y ganancias. La implementación de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" en 1993 y el establecimiento del sistema tributario actual en 1994 causaron por primera vez una diferencia significativa entre las ganancias contables y los ingresos imponibles de las empresas chinas, marcando el comienzo de la separación de la contabilidad. y leyes tributarias. A principios de 1999 se produjo el Incidente Farmacéutico del Noreste en el mercado de valores. Posteriormente, el Ministerio de Finanzas emitió el Documento No. 16, estipulando que las finanzas y los impuestos estatales no interferirán con la contabilidad corporativa. El "Sistema de contabilidad empresarial" de 2001 propone que el sistema contable sea lo más coherente posible con las normas fiscales, y que cualquier incoherencia se separe adecuadamente y se puedan utilizar ajustes fiscales. Hasta ahora, la “relación entre sociedad e impuestos” de China se encuentra en un modo de coordinación que insiste en la separación e intenta reconciliar las diferencias causadas por la separación.

En tercer lugar, análisis de la relación entre las normas contables y el sistema tributario bajo el nuevo impuesto a la renta corporativa.

En febrero de 2006, el Ministerio de Finanzas promulgó 1 norma básica y 38 normas contables específicas. marcando el Nuestro país ha establecido un nuevo sistema de normas contables que está en línea con los estándares internacionales. En marzo de 2007, el X Congreso Nacional del Pueblo aprobó la ley "? La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China unifica las leyes del impuesto sobre la renta para las empresas nacionales y con financiación extranjera. Las normas contables y el sistema tributario de mi país aún se encuentran en modo de coordinación, pero las diferencias entre las nuevas normas contables y la nueva ley del impuesto a la renta han mostrado nuevas características, principalmente en los siguientes aspectos:

(1) No intercambio de activos monetarios

Las normas contables estipulan que si el intercambio de activos no monetarios tiene sustancia comercial y su valor razonable puede medirse de manera confiable, el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos pagaderos relevantes deben considerarse como el costo de los activos intercambiados; en caso contrario, el costo del activo intercambiado se determinará con base en el valor en libros del activo intercambiado. La ley tributaria utiliza el valor razonable de los activos y los impuestos relevantes a pagar como base para calcular el impuesto.

(2) Activos adquiridos mediante fusión empresarial

Las normas contables estipulan que en una fusión empresarial bajo control común, los activos deben medirse según el valor en libros de las cuentas consolidadas de la empresa fusionada. parte; Para combinaciones de negocios bajo control común, los activos deben medirse a su valor razonable. La ley tributaria estipula que cuando una empresa implementa una fusión gravable, el costo imponible de los activos se reconocerá a su valor razonable; si una empresa se fusiona libre de impuestos, el costo imponible se reconocerá de acuerdo con el valor en libros.

(3) Activos medidos a valor razonable

Las normas contables estipulan que los cambios en el valor razonable al final del período se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes o en el patrimonio neto. Según las leyes fiscales, los cambios en el valor razonable son ganancias y pérdidas no realizadas, que están sujetas a impuestos o deducciones cuando las ganancias y pérdidas se realizan.

(4) Pérdida por deterioro del activo

Las normas contables estipulan que al final del período, el valor en libros del activo se comparará con el valor neto realizable o importe recuperable, y la parte inferior se provisionará para el deterioro del activo. Preparar e incluir en el resultado del ejercicio. La ley tributaria estipula que las provisiones para insolvencias acumuladas al 0,5% del saldo contable de las cuentas por cobrar pueden deducirse antes de impuestos, mientras que las provisiones por deterioro de otros activos no pueden deducirse antes de impuestos. Sólo pueden deducirse antes de impuestos cuando realmente se producen pérdidas.

(5) Depreciación de activos fijos

Las normas contables estipulan que las empresas deben seleccionar métodos de depreciación basados ​​en la realización de los beneficios económicos contenidos en los activos fijos y determinar razonablemente la vida de depreciación de los activos fijos. activos.

La ley tributaria estipula que el método de depreciación adopta en principio el método lineal y estipula el número mínimo de años para la depreciación de diversos activos fijos.

㈥Activos intangibles

De acuerdo con las normas contables, los gastos incurridos en la fase de investigación de activos intangibles de desarrollo propio se contabilizarán como gastos, pero los gastos incurridos en la fase de desarrollo se contabilizarán siempre que que se cumplan las condiciones pertinentes. Las leyes fiscales estipulan que todos los gastos incurridos durante la fase de investigación se pueden deducir antes de impuestos y se puede deducir el 50% de los gastos elegibles. Los activos intangibles se amortizan utilizando el método de línea recta, con un período de amortización no menor a 10 años.

(7) Ventas de bienes a plazos

Las normas contables establecen que el cobro del precio del contrato o acuerdo se difiere. Si es de carácter financiero, debe basarse en el precio. Valor razonable del contrato o acuerdo Precio por cobrar El valor determina la cantidad de ingresos obtenidos por la venta de la mercancía. Si la ley tributaria establece que el cobro del precio del contrato o convenio es diferido, la ley tributaria determinará la base imponible con base en el precio a cobrar del contrato o convenio.

(8) Costos de endeudamiento

Según las normas contables, los gastos por intereses reales incurridos en préstamos especiales en el período actual, menos los ingresos por intereses o la inversión temporal obtenidos al depositar los fondos del préstamo no utilizados. en el banco Los ingresos por inversiones se determinan como el monto capitalizado de los gastos especiales por intereses de préstamos; el monto capitalizado de los gastos generales por intereses de préstamos = el promedio ponderado de los gastos de activos acumulados que exceden el préstamo especial × la tasa de capitalización general del préstamo ocupado. La ley tributaria estipula que se permite deducir los costos de endeudamiento razonables incurridos por las empresas en actividades de producción y operación que no necesitan ser capitalizados. Si una empresa toma dinero prestado para comprar y construir activos fijos vendibles, activos intangibles e inventarios que se hayan producido durante más de 65,438+02 meses, los costos de endeudamiento razonables incurridos durante la compra y construcción de los activos relevantes se incluirán en el costo de los activos relevantes como gastos de capital.

(9) Gastos de entretenimiento empresarial, gastos de publicidad y donaciones de bienestar público.

Según las normas contables se puede deducir el importe total. La ley tributaria estipula que los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con las actividades de producción y operación de una empresa se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá el 0,5% de los ingresos por ventas (operativos) del año. Si se cumplen las condiciones, la proporción deducible antes de impuestos de los gastos generales de publicidad es el 15% de los ingresos por ventas (operativos) del año en curso, y el monto excedente se puede deducir en años posteriores. Los gastos de donaciones de bienestar público incurridos por una empresa, si están dentro del 12% de los beneficios anuales totales, pueden deducirse al calcular la renta imponible.

4. Reflexiones sobre la relación entre las normas contables y el sistema tributario en el nuevo Impuesto sobre Sociedades

La base de las normas contables es proporcionar a los inversores información útil para la toma de decisiones. ignorando la necesidad de control de la información contable por parte de las autoridades tributarias. El artículo 13 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas" estipula claramente que "la información contable proporcionada por las empresas debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios de los informes de contabilidad financiera y ayudar a los usuarios de los informes de contabilidad financiera a evaluar o predecir la situación pasada, presente o futura "Es decir, está claro que el sistema de normas contables corporativas se centra en la oferta y la demanda de información contable de alta calidad y requiere que los informes financieros reflejen las responsabilidades fiduciarias de la gestión corporativa. al tiempo que proporciona información útil para la toma de decisiones a los usuarios de la información contable. El objetivo de formular leyes y reglamentos sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades es garantizar la recaudación completa y oportuna del impuesto sobre la renta de las sociedades para satisfacer las necesidades del gasto público del gobierno. Como la recaudación de impuestos es gratuita, los contribuyentes no tomarán la iniciativa de pagar impuestos ni intentarán evadirlos. Por lo tanto, al formular leyes y reglamentos sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades, se reducirá la selectividad de los métodos de tratamiento de los contribuyentes y se evitará que los contribuyentes subestimen sus ingresos y sobrestimen sus gastos. Por lo tanto, la contradicción entre los objetivos contables y los objetivos de la ley tributaria intensifica las diferencias entre las nuevas normas contables y la ley del impuesto a la renta.

Al mismo tiempo, para garantizar la autenticidad de la información contable, las nuevas normas contables no sólo se centran en la aplicación del principio de fondo por encima de la forma y la importancia, sino que también introducen los atributos del valor razonable. medición. Esto significa que los contadores tienen más opciones dentro del alcance de las normas, y las normas amplían el espacio para el juicio profesional contable. La aplicación del valor razonable y la determinación de la sustancia comercial son inseparables del juicio subjetivo de los contadores. La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas tiene gravedad jurídica. El reconocimiento y medición de cualquier materia tributaria debe tener una base jurídica clara y no puede estimarse. Al mismo tiempo, para facilitar la recaudación y administración de impuestos y tratar de evitar disputas entre las autoridades tributarias y los contribuyentes debido a juicios subjetivos diferentes, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas hace hincapié en la base jurídica y la forma jurídica al determinar cuestiones relacionadas con los impuestos. La contradicción entre el uso del juicio profesional contable y los principios legales de tributación ha exacerbado las diferencias entre las normas contables y las leyes del impuesto sobre la renta.

China se encuentra en un período de transformación económica y las diferencias entre las normas contables y los sistemas tributarios son cada vez más amplias. Cómo coordinar las "relaciones relacionadas con los impuestos" para reducir los costos de conversión del sistema, los costos fiscales y los riesgos fiscales de las empresas es un problema muy real.

Si las diferencias entre las normas contables y los sistemas tributarios son demasiado grandes, el aumento de los costos debido a los ajustes tributarios a gran escala será enorme, lo que puede causar que los contribuyentes tengan que establecer libros contables diferentes. Sin embargo, mi país actualmente no tiene un libro de contabilidad independiente. Entorno de contabilidad financiera y contabilidad fiscal. Por lo tanto, fortalecer la coordinación, reducir las diferencias y mantener una separación adecuada entre las normas contables y los sistemas tributarios son opciones realistas en esta etapa. (Zhou Wenhua)