¿Cuál es la diferencia en el tratamiento contable entre inversiones mantenidas hasta el vencimiento y inversiones de deuda en activos financieros disponibles para la venta?
Si cumplen una de las siguientes condiciones, deberán clasificarse como activos financieros para negociar:
①El propósito de adquirir los activos financieros es principalmente venderlos en en el futuro cercano;
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(2) Es un tipo de cartera de instrumentos financieros identificable que se administra centralmente y existe evidencia objetiva de que la empresa ha administrado recientemente la cartera a través de corto plazo. ganancias;
③ Instrumentos derivados, como bonos del tesoro, futuros, contratos a plazo, futuros sobre índices bursátiles, etc. Si el cambio en el valor razonable es mayor que cero, debe reconocerse como un activo financiero comercial e incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes.
(2) Activos financieros que se designan directamente como valor razonable y cuyos cambios se incluyen en el resultado del periodo.
Sólo si se cumple una de las siguientes condiciones podrá definirse como este tipo de activo financiero:
① Esta designación puede eliminar o reducir significativamente las diferencias provocadas por la diferente valoración. bases de activos financieros o pasivos financieros Inconsistencia en el reconocimiento o medición de ganancias o pérdidas relevantes;
②Documentos escritos formales de gestión de riesgos empresariales o estrategias de inversión han declarado que el valor razonable de una cartera de activos financieros, una cartera de pasivos financieros, o una cartera de activos financieros y pasivos financieros se gestiona y evalúa de forma básica e informa al personal clave de la dirección.
Medición inicial de los activos financieros para negociar
(1) Costo de entrada = precio de compra - dividendos declarados no distribuidos (o intereses no recibidos a su vencimiento);
(2 ) Los costos de transacción se incluyen en el lado deudor de los ingresos por inversiones. Los costos de transacción se refieren a nuevos costos externos incurridos directamente al comprar, emitir o enajenar instrumentos financieros. Los costos de transacción incluyen honorarios, comisiones y otros gastos necesarios pagados a agencias, firmas consultoras y corredores, excluyendo primas de bonos, descuentos, costos de financiamiento, honorarios de gestión interna y otros gastos no directamente relacionados con la transacción. Además, los gastos de viaje incurridos por una empresa para emitir instrumentos financieros no se consideran aquí gastos de transacción.
Las entradas generales son las siguientes:
Débito: Activos financieros para negociar - costo (medido a valor razonable)
Ingresos por inversiones (costos de transacción)
Dividendos por cobrar (intereses por cobrar)
Préstamos: depósitos bancarios (precio total pagado)
Medición posterior de los activos financieros para negociar
(1 ) Contabilidad Principios
Los activos financieros para negociar se miden posteriormente a su valor razonable y los cambios en el valor razonable se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales.
②Asientos contables generales
A. Cuando el valor razonable es mayor que el valor en libros:
Débito: Activos financieros para negociar - cambios en el valor razonable
Crédito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable
B. Cuando el valor razonable es inferior al valor en libros:
Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable valor
Préstamos: Activos financieros para negociar - cambios en el valor razonable
(3) Cuándo se declaran vencidos los dividendos o intereses
Débito: Dividendos por cobrar (o intereses por cobrar) )
Préstamo: Renta de inversiones
(4) Cuando se reciben dividendos o intereses,
Débito: depósito bancario
Crédito: Dividendos cuenta por cobrar (intereses por cobrar)
(5) Al momento de la disposición
Débito: depósito bancario (precio de venta neto)
Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable (aumento neto del valor razonable durante el período de tenencia))
Préstamos: activos financieros comerciales (saldo contable)
Ingresos por inversiones (logotipo invertido, las pérdidas se registran como débitos, las ganancias se registrados como créditos.)
Ganancias y pérdidas razonables por cambios en el valor (depreciación neta del valor razonable durante el período de tenencia)
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
.(1) Definición de inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se refieren a activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fija, un monto de recuperación fijo o determinable y la empresa tiene la clara intención y capacidad de mantenerlo hasta su vencimiento.
(2) Características de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento
①La fecha de vencimiento es fija y el monto de recuperación es fijo o determinable.
②La empresa tiene una clara intención de mantener hasta el vencimiento.
Si ocurre alguna de las siguientes circunstancias, indica que la empresa no tiene una intención clara de mantener la inversión en activos financieros hasta su vencimiento:
El período de tenencia del activo financiero es incierto;
B. El activo financiero se venderá cuando cambien las tasas de interés del mercado, cambien las necesidades de liquidez, cambien las oportunidades de inversión alternativas y sus rendimientos de inversión, cambien las fuentes y condiciones de financiamiento y cambien los riesgos cambiarios.
Excepto por la venta de activos financieros causada por eventos independientes que son incontrolables, no se espera que vuelvan a ocurrir y son difíciles de predecir razonablemente;
C. menor que su costo amortizado;
(4) Otras circunstancias que indiquen que la empresa no tiene una intención clara de mantener el activo financiero hasta su vencimiento.
El derecho de reembolso del bono del emisor no afecta la definición de intención de inversión de “mantener hasta el vencimiento”, pero la iniciativa del inversor no puede definir su intención de inversión de “mantener hasta el vencimiento”.
(3) Capacidad de mantener hasta el vencimiento.
Si se da alguna de las siguientes circunstancias, significa que la empresa no puede mantener inversiones en activos financieros a un plazo fijo hasta su vencimiento:
A. continuar invirtiendo en los activos financieros proporcionar apoyo financiero para que la inversión en activos financieros pueda mantenerse hasta el vencimiento;
(2) Debido a restricciones en las leyes y regulaciones administrativas, es difícil para la empresa mantener los activos financieros. inversión en activos financieros hasta su vencimiento;
C.Otras situaciones.
(3) El impacto de la enajenación o reclasificación antes del vencimiento sobre el resto de activos financieros no derivados mantenidos.
Cuando una empresa enajena o reclasifica una inversión mantenida hasta el vencimiento antes del vencimiento, generalmente indica que viola la intención original de la inversión mantenida hasta el vencimiento. Si los activos financieros enajenados o reclasificados como otros activos financieros son mayores que el monto total de la inversión antes de la venta o reclasificación, la empresa reclasificará inmediatamente las inversiones restantes mantenidas hasta el vencimiento como activos financieros disponibles para la venta después de la enajenación o reclasificación.
Sin embargo, existen las siguientes excepciones:
①La fecha de venta o la fecha de reclasificación está más cerca de la fecha de vencimiento o de la fecha de reembolso de la inversión (por ejemplo, dentro de los tres meses anteriores al vencimiento). Los cambios en las tasas de interés del mercado no tienen un impacto significativo en el valor razonable de las inversiones.
② Después de recuperar casi la totalidad del principal de la inversión inicial mediante reembolsos periódicos o reembolsos anticipados según lo acordado en el contrato, la parte restante se venderá o reclasificará.
(3) La venta o reclasificación es causada por eventos independientes que están fuera del control de la empresa, no se espera que vuelvan a ocurrir y son difíciles de predecir razonablemente. Esta situación incluye principalmente:
A. La inversión mantenida hasta el vencimiento se vende debido al grave deterioro del estado crediticio de la participada;
B. la inversión al vencimiento está relacionada con Las regulaciones fiscales cancelan la política de deducción antes de impuestos para los intereses mantenidos hasta el vencimiento, o el monto de la deducción antes de impuestos se reduce significativamente y se vende;
C. , con el fin de mantener la posición actual de riesgo de tasa de interés o Mantener la política actual de riesgo crediticio y vender inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
D. alcance de inversión permitido o límites de inversión de tipos de inversión específicos debido a leyes y regulaciones administrativas
E. Debido a requisitos regulatorios para aumentar significativamente la liquidez de los activos o aumentar significativamente la ponderación de riesgo de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento en el. Para calcular los índices de adecuación de capital, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento deben venderse.
3. Préstamos y cuentas por cobrar
(1) Definición de préstamos y cuentas por cobrar
Préstamos y cuentas por cobrar se refieren a préstamos y cuentas por cobrar en mercados activos. Activos financieros derivados con un precio cotizado o un importe de rendimiento fijo o determinable. Por ejemplo: préstamos de bancos comerciales; préstamos para compras comerciales; bonos/pagarés en poder de bancos comerciales sin mercado activo; cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales, etc.
(2) Características de los préstamos y cuentas a cobrar
Este tipo de activos tiene las siguientes características:
①El importe de recuperación es fijo o determinable.
② No existe un mercado activo. Ésta es la principal diferencia entre los préstamos y cuentas por cobrar y las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Es decir, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento tienen cotizaciones en mercados activos, mientras que los préstamos y las cuentas por cobrar. No hay ningún artículo.
(3) Activos que no son préstamos ni cuentas por cobrar
① Los activos financieros no derivados que se venderán inmediatamente o en un futuro próximo deben definirse como activos financieros para negociar;
(2) En el reconocimiento inicial, se designa como un activo financiero no derivado medido a valor razonable y sus cambios se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes;
③En el reconocimiento inicial, se designa como un activo financiero no derivado disponible para la venta;
④ Debido a razones distintas al deterioro del crédito del deudor, puede resultar difícil para el tenedor recuperar casi la totalidad de la inversión inicial en. Activos financieros no derivados, como fondos de inversión en valores.
Punto de conocimiento siete.
Principios contables para préstamos y cuentas por cobrar
Tratamiento contable para préstamos y cuentas por cobrar
Principios contables para préstamos y cuentas por cobrar
①Las empresas financieras deben utilizar la suma del principal del préstamo y costos de transacción relacionados como monto de reconocimiento inicial;
②Las cuentas por cobrar de crédito generalmente usan el precio del contrato o acuerdo como monto de reconocimiento inicial;
③Los ingresos por intereses de préstamos deben calcularse con base en la tasa de interés real
④ Cuando una empresa recupera o enajena préstamos y cuentas por cobrar, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de los préstamos y cuentas por cobrar se incluirá en las pérdidas y ganancias del período actual.
4. Activos financieros disponibles para la venta
(1) Principios contables de los activos financieros disponibles para la venta
①Activos financieros disponibles para la venta se negocian a valor razonable más Los gastos se registran y posteriormente se miden a valor razonable.
② Las ganancias o pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable se incluyen en el patrimonio de los propietarios (reservas de capital - otras reservas de capital), se transfieren cuando los activos financieros se dan de baja en cuentas y se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. (ingresos de inversiones) .
③Las diferencias de cambio que surjan de activos financieros monetarios en moneda extranjera disponibles para la venta se incluirán en el resultado del periodo.
④Los intereses sobre los activos financieros disponibles para la venta calculados utilizando el método de la tasa de interés real se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes (ingresos por inversiones, etc.), dividendos en efectivo generados a partir de instrumentos de capital disponibles para la venta; se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes (ingresos por inversiones, etc.) cuando la unidad invertida declara dividendos.
(2) Asientos contables generales de activos financieros disponibles para la venta
①Al adquirir activos financieros disponibles para la venta
Si se trata de una inversión patrimonial , las entradas son las siguientes:
Débito: Activos financieros disponibles para la venta - costo (precio de compra - dividendos declarados no distribuidos + costos de transacción)
Dividendos por cobrar
Préstamo: Depósitos Bancarios
Si se trata de una inversión en bonos, este asiento se ajustará de la siguiente manera:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - costo (valor nominal)
-Intereses devengados
-Ajuste de intereses (Prima)
Intereses por cobrar
Préstamos: Depósitos bancarios
Activos financieros disponibles para la venta-Ajuste de intereses (descuento)
②Devengo de intereses sobre bonos disponibles para la venta
Para la contabilización de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, basta con reemplazar el cuenta del libro mayor con "activos financieros disponibles para la venta".
③ A la fecha del balance, ajustar el valor de los activos financieros disponibles para la venta en función del valor razonable:
Si se trata de una inversión de capital
El valor razonable al final del período es mayor. En este momento el valor en libros es:
Deuda: activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable
Préstamos: reservas de capital - otras reservas de capital
Cuándo Cuando el valor razonable al final del período es inferior al valor contable en ese momento:
Lo contrario es cierto.
B. Si se trata de una inversión en bonos,
cuando el valor razonable al final del período sea superior al costo amortizado.
Débito: Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable
Préstamos: Reservas de capital - otras reservas de capital
Si es inferior, ocurre lo contrario es verdad.
Cabe señalar que el ajuste del valor razonable no afecta el cálculo de los ingresos por intereses en cada período, es decir, el método de cálculo de los ingresos por intereses en cada período es siempre el costo amortizado inicial multiplicado por el tasa interna de retorno original.
④Tratamiento general del deterioro de activos financieros disponibles para la venta.
Débito: Pérdida por deterioro del activo
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital (depreciación neta del valor razonable original)
Activos financieros disponibles para la venta - Cambios en valor razonable
Al retroceder:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable
Préstamos: pérdidas por deterioro de activos
Activos financieros disponibles para la venta invertidos en instrumentos de capital como acciones (excluidos los instrumentos de capital que no cotizan en mercados activos y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable):
Débito: disponibles- activos financieros para la venta - cambios razonables en el valor
Préstamos: Reservas de capital - otras reservas de capital
⑤Cuando las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se reclasifican como activos financieros disponibles para la venta,
⑥Al vender activos financieros disponibles para la venta,
A.
Débito: depósitos bancarios
Reservas de capital - otras reservas de capital (los ajustes al valor razonable durante el período de tenencia se pueden debitar o acreditar)
Préstamos: Disponibles- activos financieros en venta - costo
-Cambios en el valor razonable (los ajustes al valor razonable durante el período de tenencia se pueden acreditar o debitar)
-Ajustes de intereses
-Intereses acumulados
Ingresos por inversiones (comprimidos hacia atrás, pueden ser débito o crédito).
B. Si se trata de una inversión de capital
Débito: Depósitos bancarios.
Reservas de capital - otras reservas de capital (los ajustes al valor razonable durante el período de tenencia se pueden debitar o acreditar)
Préstamos: activos financieros disponibles para la venta - costo
p>-Cambio en el valor razonable (el ajuste al valor razonable durante el período de tenencia puede debitarse)
Ingresos por inversiones (comprimidos hacia atrás, pueden ser de débito o crédito).