Tratamiento contable de los ingresos y gastos de donaciones (1)
A finales de agosto de 2004, el Ministerio de Finanzas publicó oficialmente el "Sistema de Contabilidad para Organizaciones Privadas sin Fines de Lucro" (denominado "Sistema de Contabilidad"), que ha sido ampliamente aplicable a las organizaciones privadas sin fines de lucro. -Organizaciones con fines de lucro a nivel nacional desde el 1 de enero de 2005. Implementación. El "Sistema de Contabilidad" se formó sobre la base de considerar plenamente las características organizativas y comerciales de las organizaciones privadas sin fines de lucro y aprovechar al máximo las técnicas y métodos de contabilidad corporativa y las prácticas internacionales. Por lo tanto, compare y analice la junta de normas de contabilidad financiera (FASB), la junta de normas de contabilidad gubernamental (GASB), el Comité del Sector Público (PSC) de la Federación Internacional de Contadores y el "Sistema de Contabilidad" sobre donaciones, donaciones, cuotas de membresía, neto Las diferencias en el tratamiento contable de los activos ayudarán a comprender e implementar el "Sistema Contable".
1. Normas contables que deben seguir las organizaciones sin fines de lucro de EE. UU.
Estados Unidos divide las organizaciones sin fines de lucro, como hospitales, colegios y universidades, e instituciones de bienestar social, en organizadas por el gobierno ( o público) y privado-organizado (o privado) dos categorías principales. La contabilidad de las organizaciones públicas sin fines de lucro pertenece al sistema de contabilidad gubernamental y sus normas contables las formula la GASB; la contabilidad de las organizaciones privadas sin fines de lucro pertenece al sistema de contabilidad corporativa y sus normas contables las formula la FASB;
Para organizaciones privadas sin fines de lucro, a menos que exista una declaración específica o una exención explícita de las disposiciones pertinentes en el Accounting Research Bulletin (APB), Accounting Principios Board Opinions (APB Opinions), Financial Accounting Standards Statement ( FAS) e Interpretaciones Las disposiciones vigentes no les son aplicables. En caso contrario, las organizaciones privadas sin fines de lucro deberán cumplir con lo dispuesto en las disposiciones anteriores. FASB señaló claramente 15 estándares que no son aplicables a organizaciones sin fines de lucro, pero también formuló específicamente estándares de contabilidad para todas las organizaciones privadas sin fines de lucro, excepto las organizaciones que buscan beneficios económicos directos para los miembros, como el Anuncio FASB No. 116 "Ingresos por donaciones". y Tratamiento Contable de Gastos de Donaciones" (denominado FASB 116), Anuncio N° 117 "Estados Financieros de Organizaciones sin Fines de Lucro", Anuncio N° 124 "Tratamiento Contable de Inversiones Específicas Mantenidas por Organizaciones Sin Fines de Lucro" y Anuncio N°. 136 "Transferencia de activos a organizaciones sin fines de lucro" Un fideicomiso benéfico que organiza, recolecta o retiene donaciones para otros. Marcados por el Aviso 117 de FASB, los estados financieros de organizaciones sin fines de lucro estadounidenses se han unificado.
2. Características e identificación de la donación
La donación se refiere a una transferencia incondicional de efectivo u otros activos de una entidad a otra entidad, o en una transferencia voluntaria no recíproca Satisfacer y liberar las deudas de otra entidad que no es su propietaria (FASB 116). La diferencia entre donación y otras transacciones como el intercambio y la agencia se refleja principalmente en los siguientes cuatro aspectos:
(1) Incondicional, no existen asuntos inciertos que requieran la devolución de activos o la reanudación de deudas en el futuro;
(2) No recíproco, no se requiere contraprestación para obtener la donación;
(3) Voluntario;
(4) No- inversión de propiedad (es decir, el donante no actúa como propietario.
Al mismo tiempo, se deben tener en cuenta los dos puntos siguientes: (1) Las organizaciones sin fines de lucro deben distinguir entre donaciones y transacciones de intercambio. Los recursos recibidos en Las transacciones recíprocas no son donaciones. Las organizaciones sin fines de lucro deben revisar cuidadosamente las transacciones, evaluar las características del activo y determinar si la adquisición del activo también renuncia a un activo del mismo valor o incurre en un pasivo del mismo valor, determinando así. si se trata de una donación para ciertas transacciones cuasi recíprocas, las organizaciones sin fines de lucro solo pueden tratarla como una donación. El saldo neto de su valor razonable menos el valor razonable de la contraprestación pagada se reconoce como ingreso por donación. -Las organizaciones con fines de lucro también deben distinguir entre donaciones y servicios de recaudación y pago. Los ingresos por donaciones no pueden reconocerse por recursos recibidos como agente. Una donación en forma de transferencia de activos a una organización sin fines de lucro o fideicomiso benéfico (el donatario), que los recibe. los activos del donante y se compromete a utilizar esos activos en nombre de otra entidad (el beneficiario, designado por el donante). Si los activos o los ingresos por inversiones en activos se transfieren al beneficiario, el donatario no puede reconocer los ingresos por donación. >
3. Restricciones, condiciones y requisitos de calificación
Donaciones y otras transacciones sin contraprestación Para garantizar que el destinatario cumpla con los requisitos pertinentes, los proveedores de recursos suelen utilizar acuerdos vinculantes como medida eficaz. Los acuerdos de restricción incluyen tres tipos: restricciones de uso, restricciones de tiempo (es decir, requisitos de tiempo) y condiciones. Las restricciones de uso son limitadas o claras. Un acuerdo vinculante que transfiere activos para propósitos específicos pero no especifica que el destinatario debe devolver los activos al proveedor. si no se utilizan para el fin especificado.
Un límite de tiempo es un acuerdo vinculante que requiere que los activos transferidos se utilicen sólo dentro de un cierto período de tiempo o después de una fecha específica (o la ocurrencia de un evento específico). Las condiciones se refieren a acuerdos vinculantes que otorgan al proveedor de recursos el derecho a recuperar los activos transferidos si no se utilizan de acuerdo con el propósito especificado o si ocurre un evento futuro específico e incierto, o que pueden liberar al proveedor de recursos (donante) de la obligación de transferir los bienes. Para las organizaciones sin fines de lucro que aceptan donaciones, las limitaciones de propósito y de tiempo se convierten en la base del deber fiduciario.
Los requisitos de elegibilidad son condiciones establecidas por regulaciones de autorización o proveedores de recursos que deben cumplirse antes de que se pueda establecer una transacción sin intercambio. Es decir, hasta que se cumplan esos requisitos, no habrá cuentas por pagar para el proveedor del recurso ni cuentas por cobrar para el destinatario. El Anuncio No. 33 de CASB "Tratamiento contable e información financiera de transacciones sin contraprestación" (denominado GASB33) cree que los requisitos de elegibilidad generalmente incluyen: (1) Características básicas del destinatario (2) Límite de tiempo (3) Compensación; destinatario Debe usarse de acuerdo con los requisitos del proveedor o los propósitos especificados por la ley, y se han incurrido en los costos permitidos correspondientes, es decir, subsidios basados en gastos (4) Contingencia, es decir, si el recurso se proporciona o no; sobre la ocurrencia o no ocurrencia de un evento específico. FASB116 cree que ni la restricción de uso ni el límite de tiempo de las donaciones afectan el reconocimiento de ingresos, pero GASB33 cree que la restricción de uso no afecta el reconocimiento de ingresos, mientras que el límite de tiempo puede afectar el reconocimiento de ingresos. El autor a continuación discutirá la línea principal de acuerdo con las disposiciones de FASB116.
IV. Reconocimiento y medición de ingresos y gastos de donaciones
Las donaciones proporcionadas o recibidas por organizaciones sin fines de lucro pueden presentarse en muchas formas, que incluyen: donaciones en efectivo, donaciones de activos, donaciones, servicios laborales donados, condonación y asunción de deudas, etc.
(1) Reconocimiento y medición de los ingresos por donaciones
1. Donación de colecciones
Para las donaciones de colecciones recibidas, las organizaciones sin fines de lucro pueden (pero no es obligatorio) ) reconocerlos como activos e ingresos a su valor razonable. FASB 116 alienta a las organizaciones sin fines de lucro a disponer consistentemente de sus colecciones de acuerdo con las leyes de aplicación retrospectivas o prospectivas. Si la colección no se reconoce ni capitaliza, su costo de adquisición y el producto de las ventas deben informarse en el estado de actividades comerciales, y las partidas de la colección, incluida su importancia, políticas contables y políticas de conservación, deben revelarse en las notas a los estados financieros. .
2. Donaciones de bienes distintos de las colecciones
Por otros elementos que no cumplan con los estándares para las colecciones, incluidos efectivo, valores, terrenos, edificios, uso de instalaciones, materiales y artículos. , activos intangibles, etc., FA5B116 requiere que cuando una organización sin fines de lucro recibe una donación, independientemente de si el uso de los recursos está limitado por el tiempo o el propósito, debe reconocerla como activos e ingresos al valor razonable de los activos recibidos. . Para las donaciones "condicionales", la organización sin fines de lucro sólo puede reconocer los ingresos por donaciones cuando se cumplan las "condiciones", es decir, después de que se hayan cumplido las obligaciones del acuerdo vinculante de "condiciones".
GASB33 cree que para donaciones de capital retenidas por tiempo limitado, donaciones regulares, donaciones de arte y donaciones que proporcionan activos similares a recibos capitalizados recibidos por adelantado, si el destinatario puede beneficiarse continuamente (en lugar de accidentalmente) de los activos donados, los ingresos deben reconocerse cuando se reciben los activos donados. De lo contrario, deben reconocerse primero como un pasivo (recibo anticipado retornable) y luego los ingresos por donación se reconocerán una vez que se cumplan los requisitos de elegibilidad. La opinión del PSC es similar a la del GASB. Requiere que el receptor determine si tiene control sobre los recursos entrantes (usa los recursos o se beneficia de los recursos) en función de la naturaleza del acuerdo vinculante y el entorno al que se enfrenta. para decidir si se reconocen los ingresos por donaciones. Por ejemplo, para las donaciones en efectivo, cuando se recibe efectivo o se deposita efectivo en la cuenta de control del destinatario, se puede considerar que el destinatario tiene control sobre ella y se deben reconocer los ingresos por donaciones.