Tratamiento de las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable en las nuevas normas
1. Principios de tratamiento contable de las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable
Según lo establecido en la guía de aplicación de las nuevas normas, los fines de la cuenta “ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" son las siguientes:
1. Contenido contable de esta cuenta
Cuando la empresa la reconozca inicialmente, se dividirá en activos financieros o pasivos financieros ( incluidos los activos financieros o pasivos financieros para negociar y aquellos directamente designados como medidos a valor razonable con cambios incluidos en los mismos (activos o pasivos financieros del período actual).
Además, también existen ganancias y pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable de las inversiones inmobiliarias, derivados y negocios de cobertura medidos utilizando el modelo de valor razonable que deben incluirse en las pérdidas y ganancias actuales (la Guía señala también que el artículo 6102 "arbitraje" "Las ganancias y pérdidas del seguro de período" se pueden calcular por separado).
2. Contabilidad detallada de esta materia
La contabilidad detallada se realiza según activos financieros de negociación, pasivos financieros de negociación y bienes inmuebles de inversión.
3. Disposiciones sobre principales tratamientos contables
En la fecha del balance, la empresa debitará los "Activos financieros para negociar -" con base en la diferencia entre el valor razonable de los activos financieros para negociar. y su saldo en libros -Cambio de Valor Razonable" se acredita a esta cuenta; si el valor razonable es menor que el saldo en libros, se realiza el asiento contable opuesto.
Al vender activos financieros comerciales, el monto real recibido debe debitarse de "depósitos bancarios" y otras cuentas, y los "activos financieros comerciales - cambios en el costo y el valor razonable" deben acreditarse, y el valor en libros deberá calcularse en base al monto real recibido, saldo, crédito o débito de “Ingresos por Inversión”. Al mismo tiempo, de acuerdo con el saldo de la cuenta "Activos financieros para negociar - Cambios en el valor razonable", esta cuenta se debita o acredita y la cuenta "Ingresos por inversiones" se acredita o debita.
Al final del período, el saldo de esta cuenta debe transferirse a la cuenta "beneficio del año". No quedará saldo en esta cuenta después de la transferencia.
2. Cómo entender correctamente la descripción del caso contable
El siguiente es un ejemplo para ilustrar cómo entender correctamente la contabilidad anterior de este tema.
Ejemplos de tramitación empresarial en circunstancias normales.
Ejemplo 1: Supongamos que una empresa compra 20.000 bonos cotizados en el mercado de valores entre el 65 de junio de 438 y el 1 de octubre de 2007, siendo el precio de cada bono de 110 yuanes. A dos años del vencimiento de los bonos, las empresas se están preparando para vender en el corto plazo en lugar de mantener el vencimiento en el largo plazo. El precio de cierre del bono el 31 de febrero de ese año fue de 115 yuanes/acción. 65438+El 31 de febrero de 2007, la empresa vendió todos los bonos a un precio de 118 yuanes cada uno. Sin considerar los impuestos y tarifas relevantes, la empresa debe preparar los siguientes asientos contables (asumiendo que la empresa no tiene otros negocios):
1. Compra de bonos en 2007-10.
Débito: Negociar activos financieros - cuesta 2.200.000.
Préstamo: depósito bancario de 2,2 millones de yuanes.
2. 365.438 de junio + 31 de febrero, el valor contable del bono se ajusta al valor razonable 20.000 × (115-110) = 10.000 yuanes.
Débito: Activos financieros para negociar - variación del valor razonable 100.000.
Préstamo: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 100.000.
El procesamiento de esta entrada muestra que debido al aumento en el valor razonable, el ajuste del valor en libros aumenta y el cambio en el valor razonable se registra en la cuenta subsidiaria de activos financieros para negociación.
3. Vender los bonos.
Precio de venta obtenido = 20.000 × 118 = 2.360.000 yuanes.
La diferencia entre el precio de venta y el valor contable = 2.360.000-2.300.000 = 60.000 yuanes.
(1) Débito: Banco 2360000.
Préstamo: Negociación de activos financieros: coste 2.200.000.
Activos financieros para negociar - cambio en el valor razonable 100.000
Ingresos por inversiones 60.000
Al mismo tiempo, se debe realizar el siguiente tratamiento contable:
( 2) Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 100.000.
Préstamo: Renta de inversiones 100.000.
En este negocio, la entrada (1) indica que la diferencia entre los ingresos por enajenación y el valor en libros de los activos financieros para negociar está relacionada con la inversión y debe incluirse en los ingresos por inversiones corrientes.
La entrada (2) muestra que las ganancias y pérdidas no realizadas originalmente incluidas en las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se realizaron debido a la enajenación de activos, por lo que se transfirieron a la categoría de ganancias y pérdidas realizadas, es decir, la cuenta de ingresos por inversiones.
Se puede ver en estas dos entradas que el beneficio contable antes de impuestos de toda la transacción debería ser de 160.000 yuanes, que es exactamente la diferencia real entre los ingresos por enajenación de 2,36 millones de yuanes y el coste de los activos de 2,2 millones de yuanes es el beneficio de inversión generado. Este tratamiento contable refleja plenamente los ingresos obtenidos de toda la transacción. (El procesamiento contable relacionado con la liquidación posterior no se describirá en detalle aquí.)
Pero la pregunta es, si la enajenación de activos financieros comerciales es de varios años, ¿cómo debería manejarse en contabilidad?
3. ¿Cómo lidiar con los cambios en el valor razonable entre períodos contables?
¿En la práctica? Los activos financieros comerciales se enajenarán a lo largo de los períodos contables. Según la normativa, el saldo de las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se ha transferido a través del "beneficio del ejercicio" al final del ejercicio contable anterior. ¿Qué debo hacer si vuelvo a vender bonos en el nuevo período contable? ¿Igual que lo normal o diferente? Desafortunadamente, la nueva norma no aborda cómo se tratarán las ganancias y pérdidas en los cambios del valor razonable a lo largo del tiempo.
¿Y qué? El autor se centrará en esta cuestión a continuación.
Ejemplo 2: tomando el ejemplo 1 a continuación como ejemplo, supongamos que el 31 de marzo de 2008, la empresa vendió todos los bonos a un precio de 118 yuanes cada uno.
1 de 2007 65438 + 31 de febrero, según las normas, al final del ejercicio contable de 2007, el importe de la cuenta de pérdidas y ganancias se transfirió en sentido contrario, y se realizaron los siguientes asientos realizado:
Débito: valor razonable Ganancia y pérdida variable 100.000.
Préstamo: El beneficio este año es de 100.000.
En este momento:
El saldo deudor final de la cuenta "Activos financieros comerciales" = 2.200.00100.000 = 2.300.000 yuanes.
El saldo final de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" = 100000-100000 = 0 yuanes.
2. El bono fue vendido el 31 de marzo de 2008.
Precio de venta obtenido = 20.000 × 118 = 2.360.000 yuanes.
La diferencia entre el precio de venta y el valor contable = 2.360.000-2.300.000 = 60.000 yuanes.
Débito: Banco 2.360.000.
Préstamo: Negociación de activos financieros: coste 2.200.000.
Activos financieros comerciales: cambio en el valor razonable 100 000
Ingresos por inversiones 60 000
A partir de esta entrada, los ingresos reconocidos por la venta de bonos son 60 000 yuanes.
Sin embargo, desde la perspectiva de todo el proceso desde la compra hasta la venta de bonos, el verdadero ingreso por ventas de los bonos debería ser: 20.000 × (118-110) = 160.000 yuanes, que es 10.000 yuanes diferente del ingresos por inversiones reconocidos en esta entrada.
Por lo tanto, para reflejar correctamente los ingresos reales por la venta de bonos, se deben reconocer adicionalmente los ingresos por inversiones de 65.438+000.000 yuanes, es decir, los 65.438+000 yuanes registrados originalmente en el "Beneficio". y Pérdidas por cambios en el valor razonable", 000 yuanes (este monto no puede tomarse directamente de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable", sino que debe tomarse de la cuenta detallada de "Activos financieros para negociar - cambios en el valor razonable"). valor") y transferido a "ingresos de inversiones". ¿Así que lo que? El tratamiento contable aún debe llevarse a cabo de acuerdo con el negocio normal, de la siguiente manera:
Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 100.000.
Préstamo: Renta de inversiones 100.000.
Al trasladar el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, dado que los ingresos por inversiones son 160.000 yuanes, el débito debe transferirse a la cuenta de ganancias de este año:
Débito: inversión ingresos 160.000.
Préstamo: El beneficio este año es de 160.000.
Pero al mismo tiempo, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable registrados este año se transferirán nuevamente a:
Débito: Beneficio del año 100.000.
Préstamo: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 100.000.
En este punto, el impacto neto de las pérdidas y ganancias actuales confirmadas en marzo de 2008 sobre el beneficio antes de impuestos de este año es de 60.000 yuanes (65.438+060.000-65.438+000.000 yuanes), de los cuales los ingresos por inversiones aumentaron en 65.438+060.000 RMB y el cambio en el valor razonable disminuyó en 65.438+000.000 RMB.
En resumen, podemos ver que cuando se trata de activos financieros de negociación plurianual se debe realizar el mismo tratamiento contable de acuerdo con la normativa.
La diferencia es que en el siguiente período contable, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable de años anteriores al año actual deben revertirse. Otros tratamientos contables son los mismos que aquellos que no abarcan períodos.
Cuatro. Conclusión
Lo que se enfatiza particularmente aquí es que si la contabilidad intertemporal no se realiza de acuerdo con el método discutido en este artículo, es decir, si las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable no se registran, la transacción no se puede reflejar verdaderamente el rendimiento de las inversiones realizadas. Por lo tanto, el autor considera que si bien la guía de aplicación de las nuevas normas contables no establece claramente el tratamiento contable interperiodo, en principio, el tratamiento contable en circunstancias normales debería realizarse.
Para el año fiscal anterior (en este caso, 2007), dado que las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se transfirieron a la cuenta de ganancias del año en curso para equilibrar la cuenta, conducirá a un aumento en beneficios contables antes de impuestos. Al leer un estado de resultados corporativo, los usuarios del estado deben tener en cuenta que las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable informados en el estado son ganancias no realizadas, y este monto generalmente se realizará en el siguiente período contable.