Nuevas Normas sobre el Tratamiento Contable de las Donaciones

Extracto

El sistema contable y las antiguas normas contables tienen disposiciones claras sobre cómo las empresas deben contabilizar las donaciones de activos, es decir, a través de la cuenta "valor de los activos a transferir" y "reserva de capital" respectivamente. "Se calculan las cuentas. Sin embargo, las nuevas normas contables no establecen la cuenta "valor de los activos a transferir" ni exigen que eventualmente se incluya en la cuenta "reserva de capital". Entonces, ¿cómo abordar este problema con la nueva contabilidad? estándares? Este artículo habla de las opiniones del autor.

1. Disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial"

Con el fin de facilitar la comparación de las diferencias entre las nuevas normas contables, el sistema contable original y las antiguas normas contables sobre la base de datos. Cuestiones anteriores, el autor primero presenta brevemente las regulaciones del sistema contable sobre este tema.

De acuerdo con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial" y el aviso emitido por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de "Respuestas a Preguntas y Respuestas sobre la Implementación del Sistema de Contabilidad Empresarial y Normas de Contabilidad Relacionadas (3)", la empresa acepta. El valor registrado de los activos donados determinado de conformidad con las leyes fiscales debe contabilizarse a través de la cuenta "valor de los activos a transferir". Las empresas deben establecer dos cuentas detalladas en la cuenta "valor de los activos a transferir", "valor de los activos monetarios recibidos como donación" y "valor de los activos no monetarios recibidos como donación". Específicamente, se maneja en dos situaciones: las donaciones de activos monetarios obtenidas por una empresa deben debitarse de "efectivo" o "depósitos bancarios" y otras cuentas en función del monto real obtenido, y acreditarse al "valor de los activos a transferir - valor de activos monetarios recibidos como donaciones" "Cuenta; para las donaciones de activos no monetarios obtenidas por una empresa, el valor de entrada debe determinarse de acuerdo con el sistema contable y las normas pertinentes, y "bienes de inventario", "activos fijos", "intangibles". activos", "inversión de capital a largo plazo" y otras cuentas deben debitarse. Si un contribuyente general involucra el impuesto soportado de IVA deducible, debite la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)" como el impuesto soportado de IVA deducible, y presione la ley fiscal para la aceptación de activos donados. El valor de entrada determinado se acredita en la cuenta "Valor de los activos a transferir - valor de los activos no monetarios aceptados para donación según el monto pagado o por pagar por la empresa por aceptar activos donados". , se acreditan "efectivo", "depósito bancario" y otras cuentas.

Sobre la base de la ganancia total del período actual, la empresa debe agregar el valor de entrada de los activos donados que deben incluirse en la renta imponible corriente debido a la recepción de activos donados. revisar y confirmar la porción del valor de los activos no monetarios donados a transferir que debe incluirse en la renta imponible del período actual, y calcular la renta imponible del período actual. La empresa debe debitar la cuenta "Valor de los activos a transferir" con base en el saldo contable de la cuenta "Valor de los activos a transferir" y acreditar la cuenta "Impuesto por pagar - - Impuesto sobre la renta por pagar", la diferencia se acreditará a la cuenta "Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital".

Si el monto de las donaciones de activos no monetarios aceptadas luego de compensar pérdidas es relativamente elevado, y previa aprobación, podrá incluirse en la base imponible de cada año en cuotas iguales dentro de un plazo no mayor. de 5 años para calcular el impuesto sobre la renta, la empresa deberá De acuerdo con el valor no monetario de la donación a transferir y cuya inclusión en la renta imponible sea confirmada por la autoridad fiscal competente, la cuenta "valor de los activos a transferir" se debitado, y el valor no monetario de la donación a transferir se incluye en la renta imponible del período actual. El impuesto a la renta a pagar calculado en parte (o el saldo después de deducir las pérdidas) se acredita al "impuesto a pagar - impuesto a la renta". por pagar" y la diferencia se acredita a la cuenta "reserva de capital - otras reservas de capital". La cuenta "valor de los activos a transferir" debe ser un saldo acreedor al final del período, indicando el valor de los activos a transferir que la empresa aún no ha arrastrado.

De la situación anterior se puede ver que el sistema contable y las antiguas normas contables estipulan que el valor de los activos donados recibidos por una empresa se calcula primero a través de la cuenta "valor de los activos a transferir". y finalmente transferido después de calcular el pago del impuesto a la renta Ingrese a la cuenta "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital". Además, aunque las normas de tratamiento contable exigen que el valor de las donaciones de activos recibidas por las empresas se incluyan en las reservas de capital y no reflejen las ganancias, existen diferencias entre las disposiciones de la ley tributaria sobre este tema, pero se puede ver en lo específico anterior tratamiento contable que tienen el sistema contable y las antiguas normas contables Se ha considerado plenamente el tema de la coordinación con las leyes tributarias, y se ha estipulado claramente el método de tratamiento contable para el cálculo del impuesto a la renta en situaciones donde se requieren ajustes tributarios.

II.Requisitos y consideraciones bajo las nuevas normas

El autor considera que si bien las nuevas normas contables no establecen disposiciones claras y directas sobre cómo calcular el valor de los bienes donados recibidos por empresas, podemos partir de las nuevas normas contables. Las disposiciones pertinentes de las normas contables analizan la respuesta a cómo las nuevas normas calculan el valor de las donaciones de activos no monetarios recibidas por las empresas. En concreto, se puede analizar desde los siguientes tres aspectos:

1. Cancelar la cuenta y cambiar la forma de pensar En cuanto al tratamiento contable del valor de los activos donados recibidos por las empresas, las nuevas normas contables no sólo cancelan. la cuenta "valor de los activos a transferir", pero también cancelar Cumple con los requisitos contables de "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital", y no existe un "valor de los activos a transferir" relevante, "valor de los activos monetarios aceptados como donaciones" y "valor de los activos no monetarios aceptados como donaciones" en toda la directriz. concepto, lo que indica que las nuevas normas contables no sólo cancelan el concepto de "transferencia pendiente" del valor de los activos donados por las empresas, sino que también cambian el pensamiento contable de este tema en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" original. En el futuro, ya no habrá distinción entre si los activos donados "se transferirán" y el valor de los activos donados recibidos por una empresa ya no se contabilizará a través de la cuenta "valor de los activos a transferir".

2. Cambiar el destino e incluirlo en pérdidas y ganancias A juzgar por el hecho de que la cuenta de "reserva de capital" según las nuevas normas contables no incluye el valor de los activos donados, demuestra que la nueva. Las normas contables han cambiado el sistema contable y aceptarán el valor de los activos donados. Las regulaciones eventualmente se incluirán en la "reserva de capital". De las disposiciones de la cuenta "Ingresos no operativos" en el apéndice de las nuevas normas contables "Asuntos contables y procesamiento de la cuenta principal" se desprende que en esta cuenta se establece una cuenta detallada de "Ganancias por donaciones", lo que indica que Las nuevas normas contables estipulan que las empresas aceptan activos donados. El valor se incluye directamente en los "ingresos no operativos" como "ganancias por donación".

3. Manejo de las cuestiones del impuesto sobre la renta Diferente al sistema contable. Las antiguas normas contables, las nuevas normas contables deben calcular el valor de las donaciones de activos recibidas por las empresas. No se mencionó la cuestión del pago del impuesto sobre la renta. En mi opinión, en realidad no es necesario mencionarlo. En primer lugar, porque hasta ahora la ley tributaria estipula que el valor de los activos donados recibidos por las empresas debe usarse como ingreso imponible para calcular y pagar el impuesto sobre la renta, por lo que cuando se trata de cuestiones tributarias relacionadas, el impuesto sobre la renta aún debe calcularse y pagarse. conforme a la ley tributaria. En segundo lugar, debido a que el tratamiento contable de incluir el valor de los activos donados en los "ingresos no operativos" es consistente con el tratamiento que la ley tributaria da a esta cuestión, en circunstancias normales, las empresas ya no necesitan hacer ajustes fiscales sobre los activos donados en el futuro. tratar con.

Además, debido a los grandes ingresos por donaciones obtenidos por la empresa, una vez aprobada, se puede incluir en el impuesto sobre la renta imponible de la empresa en cuotas iguales dentro de un período no mayor a 5 años para calcular los ingresos. impuestos, el sistema contable y las antiguas normas contables Se estipula que las empresas pueden calcularlo y reflejarlo a través de la cuenta "valor de los activos a transferir" Sin embargo, dado que las nuevas normas contables no aclaran cómo manejar este tema, el autor. cree que los problemas anteriores se pueden manejar a través de la cuenta de "pasivo por impuesto a la renta diferido".

Los pasos de procesamiento específicos son los siguientes:

(1) Cuando se acepta: Según el valor determinado según las nuevas normas contables (algunas empresas siguen directamente la ley tributaria), débito "Activos fijos" y "Activos intangibles". Las cuentas como "Activos" y "Materias primas" se acreditan en la cuenta "Ingresos no operativos - ganancias por donaciones".

(2) Cálculo del impuesto sobre la renta empresarial: si el monto de los ingresos por donaciones no es grande y la carga del impuesto sobre la renta no es pesada, la cuenta "gasto del impuesto sobre la renta" se debitará directamente y el "impuesto a pagar - Se acreditará la cuenta "impuesto sobre la renta por pagar".

Si el monto de los ingresos por donaciones es grande y la carga de los gastos del impuesto sobre la renta es pesada, la cuenta "gastos del impuesto sobre la renta" debe debitarse de acuerdo con los gastos del impuesto sobre la renta calculados sobre los activos donados, y el " "Pasivos por impuesto a la renta diferido" deben acreditarse de acuerdo con los pasivos por impuesto a la renta diferido calculados. "Cuenta, el impuesto a la renta por pagar para el período actual se acredita a la cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto a la renta a pagar".

4. Tratamiento contable y fiscal al utilizar y enajenar activos donados Cuando una empresa utiliza y enajena activos no monetarios donados, sus métodos de tratamiento contable y fiscal deben ser coherentes con el uso y tratamiento fiscal de otros adquiridos. activos. Los métodos de tratamiento son los mismos. En términos de tratamiento contable, las empresas deben acumular la depreciación de acuerdo con el método de depreciación determinado para los activos fijos donados en función del precio de entrada determinado, la vida útil restante estimada y el valor residual neto estimado. Los activos intangibles donados se amortizarán uniformemente a lo largo de su vida útil estimada a partir del mes de adquisición y se incluirán en pérdidas y ganancias.

En términos de tratamiento fiscal, las empresas pueden trasladar los costos de ventas, costos de inversión, depreciación y amortización de activos intangibles, etc. de acuerdo con las leyes fiscales para bienes de inventario donados, activos fijos, activos intangibles, inversiones de capital a largo plazo, etc.

5. Notas

(1) Dado que las nuevas normas contables incluyen el valor de los activos donados en "ingresos no operativos", lo cual es consistente con el tratamiento que la ley tributaria da a este tema. , por lo que, en circunstancias normales, las empresas ya no necesitan realizar ajustes fiscales sobre los activos donados. Sin embargo, cabe señalar que si existe una diferencia entre el valor de los activos no monetarios donados determinado por la empresa de acuerdo con las nuevas normas contables y la ley tributaria, ésta deberá realizar ajustes tributarios de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria. ley.

(2) El valor registrado de los activos no monetarios donados por una empresa se refiere al valor de los activos no monetarios donados que deben incluirse en la renta imponible y determinarse con base en la evidencia relacionada con los activos. El impuesto al valor agregado pagado por la empresa donante, pero debe tenerse en cuenta que no incluye los impuestos relevantes pagados o por pagar por la empresa receptora que deben incluirse en el costo de los activos donados.

(3) Si el monto de las donaciones de activos no monetarios recibidos por la empresa después de compensar las pérdidas es relativamente grande, previa revisión por el departamento tributario competente, puede incluirse en el impuesto a pagar en cada año en cuotas iguales en un plazo no mayor a 5 años. Una vez cancelada la aprobación administrativa para esta materia, cuando los ingresos por donaciones de activos no monetarios representen más del 50% de la renta imponible del presente período, la empresa puede declarar ante las autoridades fiscales competentes, y previa revisión y confirmación. , podrá ser en un plazo no mayor a 5 años. Durante el período, las cuotas promedio se incluirán en la base imponible de cada año para calcular el impuesto a la renta.