Diferencias financieras y fiscales y tratamiento del impuesto sobre la renta de las provisiones para insolvencias según las nuevas normas

Las disposiciones de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos” son normas formuladas para el deterioro de activos de “algunos activos de largo plazo”, no todos los activos de largo plazo, y no aplican a otras Deficiencias específicas especificadas en la Norma. El deterioro de los activos a largo plazo especificados en esta norma se considera deterioro permanente y no puede revertirse una vez retirado. El tratamiento contable del deterioro de activos sólo puede llevarse a cabo después de que los activos relevantes hayan sido enajenados o cuando los activos abandonen la empresa.

La guía de aplicación de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" estipula que para las cuentas por cobrar con un único monto significativo, se debe realizar una prueba de deterioro por separado, y existe una evidencia de que se ha producido. Si se detecta deterioro, se reconocerá la pérdida por deterioro y se constituirán provisiones para insolvencias con base en la diferencia entre el valor presente de los flujos de efectivo futuros y el valor en libros. Una vez que se hacen provisiones para deudas incobrables, se pueden revertir.

"Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" El artículo 42 del Capítulo 6 de las Normas estipula que el flujo de caja futuro esperado de las cuentas por cobrar a corto plazo tiene una diferencia muy pequeña con su valor presente, al determinar las pérdidas por deterioro relevantes, no es necesario descontar los flujos de efectivo futuros estimados.

Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 - Impuesto sobre la Renta" estipulan que la contabilidad del impuesto sobre la renta adopta el método de deuda del balance. Introducir conceptos como base imponible de los activos, base imponible de los pasivos y diferencias temporarias. Las diferencias temporarias se refieren a la diferencia entre el valor en libros de un activo o pasivo y su base fiscal.

La "Guía de aplicación - Apéndice de cuentas contables y procesamiento de cuentas principales" emitida por el Ministerio de Finanzas estipula que el alcance de la provisión para provisiones para insolvencias para empresas en general es: documentos por cobrar, cuentas por cobrar, cuentas prepagas, Otras cuentas por cobrar, cuentas por cobrar a largo plazo y otras cuentas por cobrar. El alcance de la prestación se ha ampliado en comparación con la antigua norma.

Las pérdidas provocadas por la provisión por deterioro de ocho activos bajo el antiguo sistema de normas se registraron en diferentes cuentas de pérdidas y ganancias, como "gastos administrativos", "gastos no operativos", "ingresos por inversiones" , etc. La provisión para deterioro de activos según el nuevo sistema de normas requiere que se registre de manera uniforme en la cuenta recientemente creada de "pérdida por deterioro de activos". Al hacer provisiones, se debe debitar la "pérdida por deterioro de activos" y se deben acreditar las cuentas de provisión por deterioro como "provisión para deudas incobrables" y "provisión por depreciación de inventarios". Cuando el valor del activo se recupera, se debita la cuenta de provisión por deterioro correspondiente y se acredita la "pérdida por deterioro del activo".

Las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22” estipulan que si existe evidencia objetiva de que las cuentas por cobrar se han deteriorado, se reconocerá la pérdida por deterioro y se constituirán provisiones para insolvencias.

La legislación fiscal estipula que las deudas incobrables contraídas por una empresa generalmente deben deducirse en función del importe real incurrido. Sin embargo, con la aprobación de las autoridades tributarias, las reservas para insolvencias también pueden retirarse. Los contribuyentes que retiran reservas para insolvencias deben compensar las reservas para insolvencias cuando incurren en pérdidas por insolvencia. El monto de las pérdidas reales por insolvencias que exceda la provisión para insolvencias que se ha retirado se puede deducir directamente en el período actual.

Debido a las diferencias en los tratamientos financieros y fiscales, existen "diferencias temporarias deducibles" en las provisiones para insolvencias proporcionadas por las empresas. Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 - Impuesto sobre la Renta", el Se debe utilizar el método de la deuda para cubrirlos o cancelar la provisión para deudas incobrables.

Por ejemplo, el saldo por cobrar de una empresa en 2007 era de 2 millones de yuanes, y ese año se hizo una provisión para deudas incobrables de 100.000 yuanes. En 2008, se produjeron deudas incobrables por valor de 120.000 yuanes y se recuperaron 30.000 yuanes de deudas incobrables que se habían cancelado en el período anterior. El saldo de cuentas por cobrar a finales de 2008 era de 2,2 millones de yuanes y se hicieron provisiones para insolvencias por 55.000. yuan. En 2009, se contrajeron deudas incobrables por valor de 150.000 RMB. A finales de 2009, el saldo de cuentas por cobrar era de 2,6 millones de RMB y se hizo una provisión para deudas incobrables de 130.000 RMB. Supongamos que la empresa hace provisiones para deudas incobrables al final del año y que todas las pérdidas por deudas incobrables incurridas han sido aprobadas por el departamento de impuestos. La tasa del impuesto sobre la renta de las empresas es del 30%, el beneficio contable anual es de 5 millones de yuanes y no hay otros elementos de ajuste. La proporción de provisiones por deudas incobrables permitidas por la ley tributaria es del 0,5%. ingresos para compensarlo en los próximos tres años.

2007: Provisión para insolvencias al final del año:

Débito: Pérdida por deterioro del activo 100.000

Crédito: Provisión para insolvencias 100.000

Fin de año Calcular el impuesto sobre la renta: Valor contable de las provisiones para deudas incobrables = 100.000 yuanes;

Base imponible de las provisiones para deudas incobrables = 200 × 0,5% = 1 (diez mil yuanes); p>

Deducible acumulado Diferencias temporarias deducidas = 10-1 = 9 (diez mil yuanes);

Activos finales por impuestos sobre la renta diferidos = 9 × 30% = 2,7 (diez mil yuanes); >

Impuesto sobre la renta a pagar = (5010-1)×30%=152,7 (10.000 yuanes).

Débito: Gasto por impuesto a la renta 1.500.000 Activo por impuesto a la renta diferido 27.000

Crédito: Impuestos por pagar - impuesto a la renta por pagar 1.527.000

2008: Deudas incobrables y recuperaciones Deudas incobrables que han sido castigados:

Débito: Provisión para insolvencias 120.000

Crédito: Cuentas por cobrar 120.000

Provisión para insolvencias de fin de año:

Débito: Pérdida por deterioro de activos 55.000

Crédito: Provisión para insolvencias 55.000

Cálculo del impuesto sobre la renta al final del año: valor contable de la provisión para insolvencias = 10-12+3 +5,5=6,5 (10.000 yuanes);

Base imponible de la provisión de insolvencias = 220 × 0,5% = 1,1 (diez mil yuanes);

Diferencias temporarias deducibles acumuladas = 6,5-1,1; = 5,4 (diez mil yuanes)

Activos por impuestos sobre la renta diferidos finales = 5,4×30% = 1,62 (diez mil yuanes);

Activos por impuestos sobre la renta diferidos a revertir = 2,7- 1,62 = 1,08 (diez mil yuanes);

Impuesto sobre la renta a pagar = [503-12+5,5-(220-200)×0,5%]×30%=148,92 (10.000 yuanes).

Débito: Gasto por impuesto a la renta 1.500.000

Préstamo: Impuestos por pagar - impuesto a la renta por pagar 1.489.200

Activo por impuesto a la renta diferido 10.800

2009: Deudas incobrables ocurridas:

Débito: Provisión para insolvencias 150.000

Crédito: Cuentas por cobrar 150.000

Provisión para insolvencias de fin de año:

Débito: Pérdida por deterioro de activos 130.000

Crédito: Provisión para insolvencias 130.000

Cálculo del impuesto sobre la renta al final del período: Valor contable de la provisión para insolvencias = 6,5-15+13 =4,5 (10.000 yuanes);

Base imponible de la provisión por insolvencias = 260 × 0,5% = 1,3 (diez mil yuanes);

Diferencias temporarias deducibles acumuladas = 4,5-1,3 = 3,2 (diez mil yuanes);

Activos por impuestos sobre la renta diferidos finales = 3,2 × 30% = 0,96 (diez mil yuanes);

Activos por impuestos sobre la renta diferidos a revertir = 1,62-0,96 = 0,66 (diez mil yuanes);

Impuesto sobre la renta a pagar = [500-15+13-(260-220)×0,5%]×30%=149,34 (10.000 yuanes).

Debito: Gasto por impuesto a la renta 1.500.000

Crédito: Impuestos por pagar - impuesto a la renta por pagar 1.493.400

Activo por impuesto a la renta diferido 6.600