Diferencia total del impuesto sobre la renta
(1) Normativa sobre tributación y contabilidad de la renta
La renta contable se divide principalmente en "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No 65438 +04 -Ingresos", así como los ingresos provenientes de inversiones de capital a largo plazo, arrendamientos, contratos de seguro originales, contratos de reaseguro, etc. involucrados en otras normas relevantes.
Según “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2”. 14-Ingresos (versión 2017), los ingresos se refieren a la entrada total de beneficios económicos que genera una empresa en sus actividades diarias, lo que aumentará el patrimonio del propietario y no tiene nada que ver con el capital invertido por el propietario.
Según lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades, la renta en la ley tributaria se divide en nueve categorías.
(2) Análisis de las diferencias impositivas en el ámbito de los ingresos
De las disposiciones sobre ingresos relacionadas con la legislación contable y tributaria mencionadas anteriormente se puede ver que los ingresos en contabilidad en realidad están dispersos en múltiples normas contables en el artículo 6 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipulan directamente los ingresos en la ley tributaria.
Desde la perspectiva de los sujetos contables, los ingresos contables se refieren principalmente a los ingresos del negocio principal y otros ingresos del negocio en la ley tributaria se refieren a todos los elementos que pueden aumentar el ingreso imponible, incluidos no solo los ingresos del negocio principal confirmados por la contabilidad; Los ingresos comerciales y otros ingresos comerciales también incluyen ingresos no operativos reconocidos contablemente, ingresos por inversiones de activos financieros e inversiones de capital a largo plazo.
Desde un punto de vista de clasificación específico, los ingresos contables incluyen principalmente tres tipos de ingresos: ventas de bienes, prestación de servicios laborales y transferencia de derechos de uso de activos, en la ley tributaria se reclasifican los ingresos;
Las ventas de bienes, prestación de servicios, transferencias de propiedad (excluyendo activos fijos e intangibles), ingresos por alquileres y ingresos por regalías estipulados en la ley tributaria corresponden a los principales ingresos del negocio reconocidos contablemente. Los dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital y los ingresos por intereses previstos en la ley tributaria corresponden a rentas de inversiones reconocidas contablemente. Ingresos por transferencia de activos fijos e intangibles, ingresos excedentes de activos en efectivo, ingresos por donaciones y otros ingresos, como ingresos por reestructuración de deuda, ingresos por daños y perjuicios, ingresos por subvenciones, cuentas por pagar impagas, etc., correspondientes a ingresos por enajenación de activos y confirmación contable de ingresos no operativos.
2. Condiciones para el reconocimiento de la renta
En el caso de que la legislación tributaria no estipule específicamente las condiciones para el reconocimiento de la renta, se deberán seguir los principios de la normativa contable en la mayoría. En estos casos, las condiciones para el reconocimiento de ingresos en las leyes contables y tributarias son consistentes.
(1) Las normas contables estipulan las condiciones para el reconocimiento de los ingresos por ventas de productos básicos
El artículo 5 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.° 14 - Ingresos" (2017) estipula que las empresas y los clientes firman Si el contrato cumple las siguientes condiciones al mismo tiempo, la empresa reconocerá los ingresos cuando el cliente obtenga el control de los bienes relevantes: (1) Ambas partes del contrato han reconocido el contrato y se han comprometido a cumplir con sus respectivas obligaciones; (2) El contrato aclara la relación entre las partes del contrato y la transferencia de bienes o prestación de servicios (en lo sucesivo, "transferencia de bienes"); (3) el contrato tiene condiciones de pago claras relacionadas con la transferencia de. bienes (4) el contrato tiene sustancia comercial, es decir, la ejecución del contrato cambiará el riesgo del flujo de efectivo futuro de la empresa, la distribución del tiempo o el monto (5) La contraprestación a la que tiene derecho la empresa por transferir los bienes; Es probable que se recuperen los clientes.
Las empresas no necesitan reevaluar los contratos que cumplan las condiciones especificadas en el párrafo anterior en la fecha de inicio del contrato, a menos que existan signos de que los hechos y circunstancias relevantes han cambiado significativamente. La fecha de inicio del contrato suele referirse a la fecha de entrada en vigor del contrato.
(2) Las disposiciones de la ley tributaria sobre las condiciones para el reconocimiento de los ingresos por ventas de productos básicos
Artículo 1 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Diversas Cuestiones Relativas a la Reconocimiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Estado [2008] N° 875) Estipula que, salvo disposición en contrario de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y su reglamento, el reconocimiento de los ingresos por ventas de las empresas debe seguir la base del devengo y el principio de sustancia sobre forma. Si una empresa vende bienes que cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones, reconocerá la realización de ingresos:
1. Se ha firmado el contrato de venta de bienes y la empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios. relacionados con la propiedad de los bienes al comprador;
2. La empresa no retiene los derechos de gestión continua generalmente asociados con la propiedad ni ejerce control efectivo sobre los bienes vendidos;
3. El monto de los ingresos puede medirse de manera confiable;
4. Los costos incurridos o por incurrir por el vendedor pueden registrarse de manera confiable.
(3) Análisis de las diferencias impositivas en las condiciones de reconocimiento de los ingresos por ventas de productos básicos
En primer lugar, los contadores deben considerar el principio de prudencia al reconocer los ingresos.
Tanto las normas de ingresos antiguas como las nuevas enfatizan que "los beneficios económicos de la venta de bienes pueden recuperarse", mientras que las leyes tributarias generalmente no consideran el principio de prudencia, ni consideran si los bienes pueden recuperarse después de su venta; La recaudación de impuestos debe seguir el principio de legalidad y el principio de garantizar los ingresos, y se debe prestar atención a definir y calcular con precisión la base imponible del impuesto a pagar. Por ejemplo, a veces los contadores no reconocen los ingresos debido al principio de prudencia, pero pueden reconocerlos de acuerdo con las leyes fiscales y aumentar la base imponible en consecuencia.
En segundo lugar, para los intercambios de activos no monetarios que no tienen sustancia comercial o cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable, la contabilidad no reconoce los ingresos, pero la ley tributaria sí los reconocerá.
3. Principios de reconocimiento de ingresos y principios de excepciones
Las normas contables y las leyes tributarias enfatizan que el reconocimiento de ingresos debe seguir la base de acumulación; sin embargo, las normas contables también enfatizan el principio de; sustancia sobre la forma.
Salvo disposición en contrario de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y su Reglamento de Desarrollo, si no existe disposición alguna en la legislación tributaria, el tratamiento fiscal se ajustará a lo dispuesto en las normas contables. Sin embargo, para algunas circunstancias especiales, la ley tributaria también tiene excepciones que no caen bajo el principio de base devengada:
(1) Los ingresos se reconocen con base en la fecha de recepción estipulada en el contrato.
La legislación tributaria establece que los ingresos por intereses, los ingresos por alquileres, los ingresos por regalías y los ingresos por la venta de bienes a plazos se reconocerán según la fecha de pago pactada en el contrato.
En particular, el artículo 1 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones Fiscales Relacionadas con la Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo [2010] No. 79 ) estipula que las empresas calificadas también pueden optar por pagar impuestos una vez en un período de varios años. La base devengada se aplica a los ingresos provenientes del cobro temporal de alquileres.
(2) Los ingresos se reconocen en función de la carga de trabajo o el progreso de finalización.
Si encomiendas a una empresa el procesamiento y fabricación de maquinaria y equipos a gran escala, barcos, aviones, etc. , y quienes se dediquen a negocios de ingeniería de construcción, instalación y montaje o presten servicios laborales por más de 12 meses, reconocerán la realización de ingresos dentro del año fiscal de acuerdo con el avance de terminación o la cantidad de obra terminada.
(3) Los ingresos se reconocen en función del momento en que se vende el producto.
Si los ingresos se obtienen por compartir productos, la realización de los ingresos se reconocerá según el momento en que la empresa comparte los productos, y el monto de los ingresos se determinará según el valor razonable de los productos.
(4) Al aceptar donaciones, los ingresos deben reconocerse con base en el momento en que efectivamente se reciben los bienes donados.
(5) Los ingresos se reconocen en la fecha de distribución de utilidades.
Los dividendos, dividendos y otras inversiones de capital, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, se confirmarán con base en la fecha en que se celebre la junta de accionistas o la junta general de accionistas de la empresa participada. toma una decisión sobre la distribución de beneficios o la transferencia de acciones.
(6) Las cuotas de membresía se reconocen en función de los ingresos.
Si la cuota de membresía pagada es solo por membresía y otros servicios o bienes deben cobrarse por separado, tomará tiempo confirmar los ingresos del miembro si ha pagado la cuota de membresía, después de unirse a la membresía; , ya no pagará o lo hará Si puede vender bienes o prestar servicios a un precio más bajo que los no miembros, deberá reconocer sus ingresos en cuotas durante todo el período de beneficio.
Para los puntos anteriores, el tratamiento contable de los ingresos por donaciones cumple con lo establecido en la ley tributaria, no existiendo diferencia tributaria pudiendo existir diferencias tributarias en otros puntos; Si la ley tributaria estipula que no se puede manejar en base devengada, la empresa debe completar el formulario detallado de ajuste del impuesto sobre la renta no reconocido A105020 y el formulario detallado de ajuste del impuesto sobre la renta de inversiones A105030 para realizar ajustes fiscales en base devengada.
Cuarto, cuestiones de riesgo fiscal
(1) El reconocimiento del impuesto sobre la renta corporativo a cobrar no tiene nada que ver con si se emite una factura.
1. Cuando una empresa emite una factura, no es necesariamente necesario confirmar los ingresos a cobrar del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Según las regulaciones, las empresas deben pagar el impuesto al valor agregado al emitir facturas fiscales, pero no necesitan confirmar los ingresos imponibles para el impuesto sobre la renta corporativo.
La base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades se confirma de conformidad con las disposiciones de Guo [2008] N° 875 y no tiene nada que ver con la emisión de una factura. Por ejemplo, un conocido vendedor de vinos cobró el pago en febrero de 2021 y emitió una factura especial con IVA. Sin embargo, debido a la escasez a finales de año, la mercancía no se entregó hasta junio de 2022. Según la normativa, la obligación del IVA se produce porque primero se emite una factura especial con IVA. Sin embargo, dado que las mercancías no se han enviado y no cumplen con los requisitos de Guo (2008) No. 875, no es necesario confirmar la base imponible para el impuesto sobre la renta de las sociedades en 2021. Se requiere 1 en 2022.
2. Es posible que las empresas deban confirmar las cuentas por cobrar del impuesto sobre la renta empresarial sin emitir facturas.
(1) Ingresos por voto no
En la práctica, a menudo se producen ingresos por voto no. Siempre que se cumplan los requisitos de Guo Shui Han [2008] Nº 875 y no se emita ninguna factura, también es necesario confirmar los ingresos imponibles, incluido el impuesto sobre el valor añadido.
En la práctica, muchas pequeñas y medianas empresas incluyen ingresos no facturados en partidas corrientes como "otras cuentas por pagar" y no reconocen ingresos en contabilidad y fiscalidad. Esto es un error muy grave. Una vez inspeccionado por la oficina de impuestos, se impondrán sanciones y la empresa tendrá que soportar multas, impuestos atrasados, etc.
(2) No se ha producido la obligación de pagar el Impuesto sobre el Valor Añadido, pero sí la obligación de pagar el Impuesto sobre Sociedades.
El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al momento de aparición de las obligaciones del impuesto al valor agregado" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 40, 2011) estipula que Los contribuyentes deben pagar directamente en las actividades de producción y negocios. Si los bienes se venden y los bienes se han transferido a la otra parte, y los ingresos por ventas estimados se registran temporalmente, pero no se ha obtenido el volumen de ventas, no se ha obtenido el comprobante de volumen de ventas. obtenida, y no se ha emitido la factura de venta, la obligación del IVA se produce cuando se obtiene el importe de la venta el día de la venta o el día en que se solicita el comprobante de venta si la factura se emite primero, el día en que se emite la factura; se emite la factura.
Según lo dispuesto en el Anuncio N° 40 de 2011 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, en la práctica, muchos bienes vendidos a crédito tienen un período contable si los bienes han sido transferidos. a la otra parte, estimaciones contables de los ingresos por ventas, no se ha emitido el importe de las ventas ni la factura de ventas, la obligación del IVA se puede posponer hasta el día en que se obtenga el importe de las ventas o el comprobante del importe de las ventas. Por lo tanto, no existe la obligación de pagar el impuesto al valor agregado, pero cumple con los requisitos de Guo Shui Han [2008] No. 875, y es necesario confirmar la base imponible del impuesto sobre la renta corporativa.
(2) La contabilidad no reconoce ingresos, pero el impuesto de sociedades exige el reconocimiento de ingresos.
1. La contabilidad no cumple con los estándares de reconocimiento de ingresos.
La contabilidad se llevará de conformidad con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales; el reconocimiento de los ingresos por pagar del Impuesto sobre Sociedades se ajustará a lo dispuesto en la legislación fiscal. Existen diferencias en los estándares de reconocimiento de ingresos entre los dos.
(1) Si el contador no reconoce la renta, pero la ley tributaria estipula que es necesario reconocer la renta, primero se debe llenar el apartado "Otros" de las "Ventas Estimadas" en el formulario A105010. Detalles del ajuste fiscal comercial específico de empresas de desarrollo inmobiliario y ventas consideradas "Los proyectos se someten a ajustes fiscales.
Algunas personas realizan ajustes a "otras" partidas que no cumplen con las condiciones para el reconocimiento de ingresos en contabilidad, directamente a través de las "partidas de ajuste de ingresos" y "partidas de ajuste de deducciones" en los detalles de ajuste fiscal del real. empresa de desarrollo inmobiliario A105010” en lugar de “venta considerada”.
Hay dos riesgos fiscales en este método:
1. Viola la descripción del "otro" elemento de "ventas consideradas" en las instrucciones para completar el formulario A105010. El tratamiento contable no es como ingreso por ventas, sino que se reconoce como ingreso gravable de acuerdo con las leyes tributarias. Por lo tanto, el tratamiento contable no se considera ingreso porque no cumple con las condiciones para el reconocimiento de ingresos, y debe tratarse como "ventas consideradas" para efectos fiscales.
Dado que los ingresos por ventas de bienes deben reconocerse en impuestos, su volumen de ventas naturalmente se utilizará como base de deducción para gastos de entretenimiento empresarial, gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial. Si no se completa "ventas consideradas", no se puede utilizar como base para la deducción de gastos antes de impuestos. Algunas personas dirían que si las condiciones para el reconocimiento de ingresos se cumplen el año siguiente y luego se transfieren nuevamente, ¿no sería la misma base de cálculo para las deducciones de gastos? Si realmente se vuelve a transferir como base para el cálculo de las deducciones de gastos en el próximo año, violará las disposiciones de la ley tributaria, porque el impuesto se ha considerado como ventas y los ingresos deben reconfirmarse en contabilidad, y sólo se debe reducir el impuesto. Además, también es posible que las pérdidas por deudas incobrables se produzcan directamente debido a la quiebra del comprador y nunca habrá posibilidad de reconocer ingresos en contabilidad.
(2) Gestión y control del riesgo fiscal empresarial
En vista de la situación descrita en el caso, las empresas deben completar el trabajo de gestión de seguimiento y completar correctamente el formulario de declaración.
1. Registrar los libros de diferencias tributarias y de ajustes tributarios, y explicar los motivos de los ajustes tributarios;
2. Recopilar los contratos de compraventa y la documentación que acredite la incapacidad de pago del comprador, y archivarlos; referencia futura.
(3) Advertencia de riesgo fiscal para años futuros
Si el pago se puede recuperar en el próximo año, el personal de impuestos corporativos puede olvidar que los ingresos ya fueron en el año anterior. Se confirma en el impuesto que el impuesto debería reducirse este año, lo que resultará en que la empresa pague más impuestos.
En el año siguiente, antes de que se recupere el pago, antes de que se alcancen los estándares de pérdida de activos estipulados en la ley tributaria o antes de que se recojan los materiales probatorios completos, se declararán las deducciones antes de impuestos según el tratamiento contable. La consecuencia es que una vez detectado, tendrás que pagar impuestos y otras sanciones.
(4) Control del riesgo fiscal corporativo en ejercicios posteriores.
1 Una vez completada la declaración del impuesto sobre la renta empresarial, el personal de gestión financiera organizará que diferentes personas revisen el libro de diferencias de comisiones fiscales.
En caso de pérdidas de activos, la declaración; Las deducciones antes de impuestos por pérdidas de activos deben realizarse en estricta conformidad con la ley tributaria, y preparar materiales de evidencia relevantes de acuerdo con las leyes tributarias, encuadernarlos en libros y archivarlos para referencia futura.
(3) Es un grave error no recaudar dinero y no reconocer ingresos.
En la práctica, muchas empresas, especialmente algunas pequeñas y medianas, son propensas a no poder reconocer los ingresos sin emitir facturas o cobrar pagos.
El reconocimiento de ingresos del Impuesto sobre Sociedades sigue el principio de devengo según el artículo 9 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades" y no tiene nada que ver con si se recauda dinero.
El artículo 63 de la “Ley de Recaudación y Administración Tributaria” establece: “Los contribuyentes falsificarán, alterarán, ocultarán o destruirán libros y comprobantes de cuentas sin autorización, o consignarán gastos en libros de cuentas, omitirán o no declararán si un contribuyente se niega a declarar o hace una declaración de impuestos falsa después de haber sido notificado por las autoridades fiscales, o no paga o paga de menos el impuesto adeudado, es evasión fiscal, y las autoridades fiscales recuperarán los impuestos no pagados o pagados de menos y las tarifas por pago atrasado. Una multa. de no menos del 50% pero no más de cinco veces el monto de los impuestos no pagados o mal pagados, si se constituye delito, el agente retenedor será penalmente responsable de conformidad con la ley; El agente retenedor no podrá utilizar los medios enumerados en el párrafo anterior. Si el impuesto retenido o cobrado es pagado o pagado de menos, las autoridades fiscales recuperarán el impuesto retenido o pagado de menos y multarán por mora, e impondrán multa. de no menos del 50% pero no más de cinco veces el monto del impuesto que no haya sido retenido o pagado de menos. Si se constituye delito, se perseguirá la responsabilidad penal de conformidad con la ley”.