Enseñarle cómo hacer auditoría: Habilidades de identificación de auditoría para fraude en libros contables
El libro de contabilidad se compone de una portada, una página de título y una página de cuenta. Cada página de cuenta se compone de nombre de cuenta, columna de fecha, columna de tipo y número de comprobante, columna de resumen, columna de monto y página. número y otros elementos. Los libros de contabilidad se registran con base en comprobantes contables y se utilizan para registrar y reflejar los negocios económicos de manera integral, continua y sistemática. Los estados contables se elaboran con base en la información de los libros contables. Por lo tanto, la calidad de los libros contables depende de la calidad de los comprobantes, lo que también determina la calidad de los estados financieros. Una gran cantidad de trabajo contable en las empresas e instituciones se concentra y se refleja en los libros contables. Por lo tanto, el análisis y la inspección de los libros contables son importantes. Para garantizar la calidad de la información contable, es de gran importancia evaluar el nivel de trabajo contable de la unidad inspeccionada, verificar los errores contables en las actividades comerciales e inspeccionar y analizar comprobantes y estados financieros.
1. El contenido habitual de la revisión del fraude del libro de cuentas
El contenido básico común de la inspección del libro de cuentas es:
(1) Si la configuración del libro de cuentas cumple con las normas. y razonable.
(2) Si la división de responsabilidades del personal contable es clara.
(3) Si están normalizadas la activación, entrega, custodia y utilización de los libros de cuentas.
(4) Revisar y verificar la exactitud de las cantidades recibidas, pagadas y depositadas así como sus subtotales y totales registrados en los correspondientes libros de cuentas.
(5) Revisar la estandarización y el cumplimiento de las operaciones comerciales, como el registro, la contabilización, la modificación y la liquidación de cuentas, y comprobar la claridad de la correspondencia de las cuentas.
(6) Si el libro mayor general y el libro mayor detallado son consistentes.
2. Formas comunes de fraude contable
Los errores contables comunes en los libros de contabilidad son:
(1) Contabilidad sin pruebas y contabilidad de la nada.
Es decir, el negocio que figura en los libros de contabilidad no se completa con comprobantes contables basados en los comprobantes originales auditados y correctos y se registra uno por uno, sino que es fabricado por el personal de contabilidad de la nada, o insertado en comprobantes legales. Algunos contenidos comerciales ilegales.
(2) Alteración, destrucción, pérdida o daño de los libros de contabilidad para encubrir falsificaciones.
Por ejemplo, se utilizan métodos como la alteración de comprobantes para alterar los libros de cuentas relevantes, y algunos crean accidentes, causando la ilusión de que los libros de cuentas fueron destruidos accidentalmente, encubriendo así actos ilegales en errores comunes y dejando Los censores no tienen ni idea. Por ejemplo, cuando el departamento de inspección disciplinaria de una ciudad decidió revisar una empresa, se produjo un incendio en la empresa y quemó parte de su información financiera. Posteriormente, una investigación encontró que se trataba de un caso típico de intento de encubrir un fraude contable.
(3) Configurar cuentas externas
Es decir, una empresa establece dos o tres conjuntos de cuentas, uno para la gestión interna (no divulgado al mundo exterior) y otro para tratar con departamentos externos. Consultar y realizar un conjunto de cuentas publicadas al exterior según sus propias necesidades.
(4) Contabilidad, contabilización, cambio de cuentas y cierre de cuentas fraudulentos
La contabilidad falsa se refiere a no llevar las cuentas de acuerdo con el contenido y los requisitos de los comprobantes contables durante el proceso de registrar los libros de cuentas, pero cambia arbitrariamente el contenido comercial, o utiliza deliberadamente la cuenta incorrecta para hacer que las cuentas de débito y crédito sean incorrectas, y confunde la relación correspondiente entre las empresas, para encubrir sus intenciones ilegales y disciplinarias.
El fraude de cuentas consiste en utilizar cuentas corrientes y cuentas de liquidación para no liquidar negocios económicos en el lugar, sino colgarlos en la cuenta, o colgar los fondos relevantes en la cuenta corriente, y esperar el momento para volver a la cuenta, para lograr el propósito de "amortiguar", guardar silencio y ocultar la verdad.
El fraude contable se refiere a no seguir los métodos de corrección de errores prescritos para los errores en los registros del libro de cuentas, sino utilizar métodos de corrección de errores no estándar para corregir los errores, o utilizar la letra roja "corrección de errores" para arbitrariamente corregir la cuenta se realizan adiciones y restas a los registros en los registros, como usar letras rojas para cambiar los números de inventario, cancelar diferencias de costos de materiales, reducir los montos de ventas sin evidencia, etc., con el fin de lograr sus propósitos ilegales y disciplinarios. .
El fraude de cierre se refiere a agregar o restar datos deliberadamente y declarar falsamente montos contables durante el proceso de cierre de cuentas y preparación de estados de cuenta, al adelantar o retrasar la liquidación, agregar o restar columnas en el resumen y permanecer inactivo en el cierre. , o ajustar deliberadamente los datos del libro para equilibrar artificialmente las cuentas para lograr el propósito de ocultación o fraude.
(5) Uso de ordenadores para cometer fraude
Con la popularidad de los sistemas de contabilidad informáticos, el fraude informático está recibiendo cada vez más atención.
Su principal modus operandi es utilizar el conocimiento y la experiencia informática en unidades que implementan la contabilidad informática para tender trampas en los programas del sistema, alterar programas o alterar entradas, archivos y operaciones ilegales. Por ejemplo, los contadores de una empresa utilizan sus conocimientos informáticos para agregar un pequeño programa al sistema de contabilidad informático de la unidad, lo que permite que la computadora calcule información contable que parece ser real. Sin embargo, la confianza de otras personas en la computadora dificulta que otros la detecten. este fraude.
3. Habilidades de reconocimiento para exponer el fraude contable en los libros contables.
Existen muchos métodos específicos para analizar e inspeccionar los libros contables. A continuación se presentan algunas introducciones generales que deben utilizarse para varios casos específicos. empresas, cuyos métodos se explicarán en cada capítulo siguiente.
(1) Método de revisión
El método de revisión consiste en verificar repetidamente los registros y totales de los libros contables para confirmar la exactitud de los cálculos en los registros contables.
(2) Método de revisión
El método de revisión se basa en las directrices, políticas, leyes, sistemas y regulaciones nacionales, y verifica y analiza la autenticidad de la información relevante del libro de cuentas. mediante revisión de validez, legalidad y exhaustividad, y si existen errores, dudas o deficiencias. El análisis de los libros de cuentas utilizando el método de revisión es principalmente revisar si el negocio económico relevante registrado en los libros de cuentas cumple con los requisitos básicos de la contabilidad, si el contenido contable cumple, si el monto contable es consistente con los comprobantes contables, si los registros de contenido están completos y si las páginas de la cuenta están completas, el número de serie, si la contabilidad cumple con el sistema contable y las reglas contables, si hay alguna violación de la "Ley de Contabilidad", si hay modificaciones u otras. signos anormales; el contenido contable del libro mayor detallado debe revisarse cuidadosamente para ver si se incluyen los contenidos enumerados en cada cuenta. Violar las leyes y regulaciones nacionales pertinentes, violar los sistemas de contabilidad financiera y realizar gastos no autorizados con nombres aleatorios, etc.
(3) Método de conciliación
El método de conciliación se refiere a la comparación mutua del mismo valor o datos relevantes en dos o más lugares en los registros del libro de cuentas (incluida la información relevante), con el objetivo de Averiguar si las cuentas, los certificados contables, los hechos de las cuentas y los estados contables son consistentes, a fin de confirmar si los registros contables son correctos, si hay cuentas incorrectas, omisiones, cuentas dobles y si existe alguna mala práctica o ilegal. comportamiento. Los contenidos que generalmente se analizan y verifican mediante el método de conciliación incluyen:
① Verificar los comprobantes y registros del libro de cuentas, libros de cuentas y registros del libro de cuentas (mayor general y libro mayor detallado), cuentas y registros de extractos, cuentas y tarjetas. , cuentas y registros reales Si los montos coinciden
② Verifique si el número total de cuentas de saldo deudor en el libro mayor coincide con el número total de cuentas de saldo acreedor.
③ Verifique si las facturas no contabilizadas, como extractos bancarios, listas de transacciones de clientes, etc., son consistentes con los datos de las cuentas relevantes de la unidad.
④ Verificar si el presupuesto, indicadores, cuotas y bases de contratación originales son consistentes con el presupuesto, indicadores, cuotas y bases de contratación reales utilizados para la evaluación.
⑤ Verificar si los contenidos y montos reflejados en los registros de producción, registros de envío y consignación, registros de consumo de materia prima, registros de almacenamiento de productos terminados, registros de productos desechados y registros de asistencia son consistentes con los registros del libro de cuentas correspondientes. .
⑥ Verificar si el contenido y el monto registrado en el contrato de compraventa, contrato de procesamiento externo, contrato de empresa conjunta, etc. son consistentes con el contenido y el monto reflejados en los registros contables relevantes.
(4) Método de verificación
El método de verificación es un caso especial del método de verificación, que se refiere a comparar la información del libro de cuentas con la situación real para verificar si los hechos de la cuenta son consistente y obtener un método de evidencia escrito. El método de verificación se utiliza principalmente para verificar los registros de cuentas y combinar la evidencia física obtenida mediante el método de inventario para comparar la información del libro de cuentas con los materiales reales. El foco de la verificación son las cuentas de inventario, como efectivo, materias primas, combustible, productos terminados, etc. Además, existen depósitos bancarios, otros fondos monetarios en cuentas de inventario y cuentas por cobrar, cuentas por pagar, cobros temporales y pagos temporales en cuentas de liquidación, que también pueden verificarse y analizarse mediante este método.
(5) Método de conciliación
El método de conciliación significa que para revisar ciertos negocios en los libros de cuentas, algunos factores se aumentan o disminuyen por adelantado para hacerlos relevantes y comparables. método de revisión.