¿Cuáles son los métodos para acumular provisiones para insolvencias según las nuevas normas contables?
(1) Método del porcentaje de saldo
Este es un método para estimar las pérdidas por insolvencias en función de una determinada proporción del saldo de las cuentas por cobrar al final del período. El porcentaje de deudas incobrables lo determina la empresa en función de datos o experiencias pasadas. Según el método del porcentaje de saldo, las empresas deben estimar el saldo de la cuenta de provisión de insolvencias al final de cada período contable basándose en el saldo final de las cuentas por cobrar y la tasa de insolvencia correspondiente. La diferencia entre este y el saldo existente de la cuenta de provisión para insolvencias antes del ajuste es el monto de la provisión para insolvencias que debe acumularse en el período actual.
Fórmula de cálculo de provisiones para insolvencias mediante el método del porcentaje de saldo
1 Fórmula de cálculo de provisiones para insolvencias por primera vez:
Provisión para insolvencias a ser. acumulado en el período actual = final del período Saldo de cuentas por cobrar × índice de acumulación de provisiones para insolvencias.
2. Fórmula de cálculo de provisiones futuras para insolvencias:
Provisión para insolvencias a pagar para el período actual = Monto de la provisión para insolvencias a pagar para el período actual con base en las cuentas por cobrar + (o - ) Cuenta de provisión de insolvencias Saldo deudor (o saldo acreedor).
Ejemplo: El saldo de cuentas por cobrar de Taishan Enterprise a finales de 2006 era de 800.000 yuanes. Con base en las características de riesgo, la compañía espera que el índice de provisiones para insolvencias sea del 0,4% del saldo de las cuentas por cobrar. En 2007, había deudas incobrables por valor de 4.000 yuanes y el saldo de cuentas por cobrar al final de ese año era de 980.000 yuanes. En 2008, hubo una pérdida por deudas incobrables de 3.000 yuanes, y los 2.000 yuanes cancelados el año anterior se recuperaron este año. El saldo de cuentas por cobrar al final del año es de 600.000 yuanes. Supongamos que el saldo de la cuenta de provisión para insolvencias a principios de 2006 es 0.
Requisitos: Calcular las provisiones para insolvencias de cada año y elaborar asientos contables.
Explicación: (1) Provisión para insolvencias en 2006 = 800.000 × 0,4% = 3.200 yuanes.
Con base en los resultados del cálculo anterior, se deben realizar los siguientes asientos contables:
Débito: Pérdida por deterioro de activos 3 200
Préstamo: Provisión para deudas incobrables 3 200
Cuando se produce una pérdida por insolvencia en 2007, se deben realizar los siguientes asientos contables:
Débito: Provisión por insolvencia 4.000
Crédito: Cuentas por cobrar 4.000< /p >
(2) A finales de 2007, el saldo de la cuenta de provisión para insolvencias antes de provisión para insolvencias era de 4 000-3 200 = 800 (débito).
Pero si el saldo de provisiones para insolvencias es 980.000 × 0,4% = 3.920 yuanes, entonces la provisión para insolvencias acumulada en 2007 = 3.920 + 800 = 4.720 yuanes (crédito).
Con base en los resultados del cálculo anterior, se deben preparar los siguientes asientos contables:
Débito: pérdida por deterioro de activos 4 720
Préstamo: provisión para insolvencias 4 720
(3) Cuando en 2008 se produzcan pérdidas por insolvencias, se deberán realizar los siguientes asientos contables:
Debito: provisión para insolvencias 3.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 3.000
En el año 2008, al recuperar cuentas por cobrar que hayan sido castigadas, se deberán realizar los siguientes asientos contables:
Débito: Cuentas cuenta por cobrar 2.000
Préstamo: Provisión para insolvencias 2.000
Débito: Depósito bancario 2.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 2 000
La provisión para insolvencias a finales de 2008 era de -804 720-3 002 000=2 920 (yuanes) (Prestador).
Pero si el saldo de la provisión para deudas incobrables es 600.000 × 0,4% = 2.400 yuanes (prestamista), la provisión para deudas incobrables debe cancelarse 2.920-2.400 = 520 yuanes, es decir, la provisión para deudas incobrables acumulada en 2008 - 520 yuanes.
Con base en los resultados del cálculo anterior, se deben preparar los siguientes asientos contables:
Débito: provisión para insolvencias 520
Préstamo: pérdida por deterioro de activos 520
(2) Método de análisis de puntualidad
Este es un método para estimar las pérdidas por insolvencias en función de la antigüedad de las cuentas por cobrar. En términos generales, cuanto más largas sean las cuentas por cobrar, mayor será la posibilidad de insolvencia. Por lo tanto, las cuentas por cobrar de la empresa se agrupan por antigüedad y se determinan diferentes índices de acumulación para estimar las pérdidas por insolvencia, de modo que los resultados del cálculo de las pérdidas por insolvencia sean más consistentes con la situación objetiva.
Fórmula de cálculo de la provisión para insolvencias según el método de análisis de antigüedad
1. Fórmula de cálculo de la provisión para insolvencias por primera vez:
Deudas incobrables devengadas en el ejercicio. Provisión del período actual = ∑ (saldo de cuentas por cobrar en cada intervalo de antigüedad al final del período × porcentaje de provisión para insolvencias en cada intervalo de antigüedad)
2. >
Período actual Provisión para insolvencias por pagar = el monto de la provisión para insolvencias por pagar en el período actual con base en las cuentas por cobrar + (o -) el saldo deudor (o saldo acreedor) de la cuenta de provisión para insolvencias.
Ejemplo: la empresa A utiliza el método de análisis de antigüedad para acumular provisiones por insolvencia y estima las pérdidas por insolvencia de las cuentas por cobrar que no están vencidas, vencidas desde hace medio año y vencidas desde hace más de medio año. al 1%, 5% y 10% respectivamente. Las cuentas por cobrar de la empresa al cierre de junio de 2007 eran 65,438 + el saldo al cierre del 31 de febrero era el siguiente. Con base en características de riesgo crediticio similares, estas cuentas por cobrar se dividen en varias combinaciones, los detalles son los siguientes
Antigüedad del saldo final de la cuenta (RMB)
Cuentas por cobrar - Compañía A 2,000,000 (débito) tiene 3 meses de retraso.
Cuentas por cobrar: los 500.000 (crédito) de la empresa B no vencen.
Otras cuentas por cobrar: los 300.000 yuanes (débito) de la empresa C están vencidos desde hace 8 meses.
Cuentas prepago: los 200.000 (débito) de la empresa D no vencen.
Documentos por cobrar - Empresa E 1.000.000 (débito) no vencido.
Cuentas recibidas por adelantado: los 400.000 yuanes (débito) de la empresa F están vencidos desde hace 6 meses.
Si el saldo acreedor de la cuenta "Provisión para deudas incobrables" de la Compañía A a principios de 2007 es de 60.000 yuanes, y la pérdida por deudas incobrables reconocida en 2007 es 65.438+020.000 yuanes, entonces la Compañía A en junio de 2007 es 5438+ ¿Cuál es el monto de provisión para insolvencias devengada en la cuenta “Pérdida por Deterioro de Activos” al 31 de febrero?
Análisis: (1) Si la situación de cada cuenta detallada se da en la pregunta, entonces de acuerdo con el saldo deudor total de la cuenta detallada de cuentas por cobrar y el saldo deudor total de la cuenta detallada de cuentas por cobrar más otras cuentas por cobrar Se extrae el saldo deudor total de los detalles de la cuenta.
(2) El saldo deudor de las cuentas por cobrar por adelantado tiene la naturaleza de cuentas por cobrar y deben constituirse provisiones para insolvencias.
(3) Si hay evidencia concluyente de que el pago por adelantado de la empresa no cumple con la naturaleza del pago por adelantado, o no hay esperanza de recibir los bienes comprados debido a la quiebra o cancelación del proveedor, el monto originalmente incluido en el pago anticipado se transferirá a otras cuentas por cobrar y se provisionarán las deudas incobrables según sea necesario.
(4) Si hay evidencia concluyente de que los documentos por cobrar indebidos en poder de la empresa no pueden recuperarse o es poco probable que se recuperen, se deben considerar provisiones para deudas incobrables al final del período.
Con base en el análisis anterior, el monto de las provisiones por insolvencias devengadas por la Compañía A el 5.438 de junio + 31 de febrero de 2007 se incluyó en la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" = 2.000.000 × 5% + 300.000 × 10 %+1,000× 1%+
El método de análisis de antigüedad es el mismo que el método de porcentaje de saldo. Al hacer provisiones para deudas incobrables, primero se considera el saldo original de la cuenta y luego se ajusta. Ambos métodos estiman las deudas incobrables desde la perspectiva del balance, centrándose en el saldo final de las provisiones para insolvencias, de modo que las cuentas por cobrar en el balance puedan evaluarse de manera más razonable en función del valor realizado. Sin embargo, no todas las cuentas por cobrar al final del período se generan a partir de ventas a crédito en el período actual y pueden incluir cuentas generadas a partir de ventas en años anteriores. Los gastos por deudas incobrables calculados mediante estos dos métodos no pueden coincidir completamente con los ingresos por ventas actuales. En la práctica, el análisis de antigüedad también aumenta el costo del procesamiento contable.
(3) Porcentaje de ventas.
Se trata de un método para estimar las pérdidas por insolvencias en función de una determinada proporción de las ventas totales de una empresa. El porcentaje se determina con base en la relación entre las deudas incobrables reales de la empresa y las ventas totales en el pasado, así como los cambios en las políticas de producción, operación y ventas. En el trabajo real, las empresas también pueden estimar las pérdidas por deudas incobrables en función del porcentaje de ventas a crédito.
La provisión para insolvencias se calcula como un porcentaje de las ventas
Provisión para insolvencias acumulada en el período actual = Ventas totales (o ventas a crédito) en el período actual × Ratio de acumulación de provisión para insolvencias .
Ejemplo: la empresa C vendió 20.000 yuanes a crédito en 2006. Según datos y experiencias anteriores, la tasa esperada de pérdida por deudas incobrables es del 65.438+0%. A principios de 2006, el saldo de la cuenta de provisiones para insolvencias era de 200 yuanes. Calcule la provisión para insolvencias acumulada en 2006 y el saldo de la cuenta de provisión para insolvencias al final de 2006.
Explicación: la provisión para deudas incobrables de la empresa C en 2006 es: 20.000×1% = 200 yuanes,
Débito: pérdida por deterioro de activos 200
Préstamo: deuda incobrable Provisión 200
El saldo de la cuenta de provisión para insolvencias a finales de 2006 es: 20200 = 400 yuanes.
Se puede observar que al utilizar el porcentaje de ventas para determinar el monto de provisiones para insolvencias de cada año, no es necesario considerar el saldo existente en la cuenta de provisiones para insolvencias. Desde la perspectiva del estado de resultados, dado que este método estima principalmente las pérdidas por deudas incobrables del período actual en función de las cifras de ingresos por ventas en el estado de resultados del período actual, los gastos por deudas incobrables y los ingresos por ventas pueden coincidir bien, lo que está más en línea con el concepto de coincidencia. Sin embargo, dado que el saldo original de la cuenta de provisión para deudas incobrables no se tiene en cuenta al acumular deudas incobrables, si la estimación de pérdida de deudas incobrables en años anteriores es incorrecta, no se puede corregir automáticamente y el monto neto de las cuentas por cobrar en el saldo Es posible que la hoja no refleje correctamente su valor realizado. Por lo tanto, el porcentaje de ventas también debe usarse para evaluar periódicamente si la provisión para insolvencias es adecuada y realizar ajustes oportunos para reflejar más razonablemente el estado financiero de la empresa.
(4) Método de identificación específico
Se trata de un método para estimar las pérdidas por insolvencias en función de la situación real de cada cuenta por cobrar. Por ejemplo, una empresa acumula deudas incobrables sobre la base del 5% de las cuentas por cobrar de la empresa. Sin embargo, si la empresa tiene signos evidentes de dificultades de pago, puede utilizar un método de identificación específico para acumular provisiones por deudas incobrables para las cuentas por cobrar de la empresa. Las provisiones para insolvencias se calculan al 10% o se llevan a cabo otros cálculos.
Las cuentas por cobrar que utilizan el método de reconocimiento individual durante el mismo período contable deben excluirse de las cuentas por cobrar que utilizan otros métodos para acumular provisiones por insolvencia.
El método de identificación específica se diferencia del método de porcentaje de saldo y del método de porcentaje de ventas en dos aspectos. En primer lugar, la base para la provisión de deudas incobrables ya no son las ventas totales o las ventas a crédito, sino el estado crediticio y la capacidad de pago del cliente. En segundo lugar, para todos los clientes con deudas, la proporción de provisión para deudas incobrables ya no es la misma, sino que se basa en; el estado del crédito Diferente, las proporciones aplicables también son diferentes. Siempre que se investiguen claramente el estado crediticio y la capacidad de pago de cada cliente, y luego se determine en consecuencia el índice de provisión y el monto de los atrasos de cada cliente, se puede calcular la reserva para insolvencias.