Tratamiento contable de los ingresos y gastos de donaciones (2)

FASB116 estipula que si se cumple una de las siguientes condiciones, pueden reconocerse como servicios donados: (1) Si los servicios donados crean o aumentan activos no financieros, los servicios donados deberán ser valorados a su valor razonable y reconocidos como activos no financieros e ingresos financieros (2) Los servicios de donación requieren ciertas habilidades profesionales, y los propios donantes poseen dichas habilidades especiales. Si la organización sin fines de lucro no acepta el servicio, lo comprará desde afuera. Este servicio donado se valora a valor razonable y se reconoce como gasto e ingreso. Estos estándares son bastante estrictos y muchos servicios, como los prestados por voluntarios en actividades especiales de recaudación de fondos y la asistencia a los miembros de la organización en la comunicación con los clientes, no están incluidos en el alcance de la confirmación. Las organizaciones sin fines de lucro también deben revelar los proyectos o actividades que utilizan servicios donados y las características de los servicios donados en las notas de los estados financieros, pero FASB 116 no especifica qué habilidades se requieren.

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS) sobre ingresos sin contraprestación no recomiendan el reconocimiento de los servicios donados, pero exigen la divulgación de las partidas y la naturaleza general de los servicios donados en las notas a los estados financieros. La información cuantitativa no debe revelarse en las notas a menos que pueda medirse de forma fiable.

4. Donación

Una donación es un acuerdo, escrito u oral, para donar efectivo u otros activos a otra entidad. Las donaciones pueden ser condicionales o incondicionales. Una donación incondicional es una donación que no viene con ningún término o condición que exima al donante de las obligaciones de pago en función de si algo incierto sucederá en el futuro. Las donaciones incondicionales se reconocen como activos e ingresos a su valor razonable cuando se reciben. Las donaciones que pueden cobrarse dentro de un año se miden al valor neto de las donaciones incondicionales que se espera recibir (las donaciones totales menos las donaciones que no se espera recibir en un período más largo se miden al valor presente); . Se deben tomar disposiciones cuando las tasas de incumplimiento de los donantes son altas, los ciclos de recolección son largos y los costos de recuperación de las donaciones son altos.

Una donación condicional es una donación en la que la provisión de recursos por parte del donante depende de la ocurrencia o no de algún evento futuro incierto relacionado con el donante. En otras palabras, el donante establece algunas condiciones antes de realizar la donación y la organización benéfica sólo puede confirmar la donación si se cumplen las condiciones. Las donaciones condicionadas se consideran incondicionales cuando existe una remota posibilidad de que no se cumplan las condiciones. Las donaciones condicionadas no se clasifican como cuentas por cobrar, pero el monto total, las características de cada categoría y el monto deben revelarse en las notas al estado.

5. Cuotas de membresía, cuotas de franquicia, cuotas de patrocinio y otras cuotas.

Para algunas organizaciones sin fines de lucro, las cuotas de membresía, las cuotas de franquicia y las cuotas de patrocinio pueden ser fuentes importantes de ingresos. Sin embargo, las tarifas de franquicia, las cuotas de membresía y las tarifas de patrocinio son de naturaleza compleja y deben evaluarse cuidadosamente antes de la confirmación. Algunas pueden ser donaciones; otras son intercambios, donde los pagos se realizan a cambio de beneficios y servicios; otras son semiintercambios (dentro del alcance de los beneficios y servicios recibidos) y semidonaciones. Para las cuotas de membresía, cuotas de franquicia y cuotas de patrocinio de diferente naturaleza, los estándares de reconocimiento también son diferentes. Por ejemplo, las cuotas de membresía de intercambio deben reconocerse en el período en el que la organización brinda servicios a los miembros; las cuotas que son donaciones deben reconocerse como ingresos cuando la organización las recibe. Las cuotas de membresía vitalicia y las cuotas de membresía iniciales no reembolsables generalmente se reconocen al recibirlas en la medida en que las cuotas futuras cobradas sean suficientes para cubrir el costo futuro de los servicios prestados al miembro; las cuotas de membresía se difieren si las cuotas futuras son insuficientes para cubrir el costo de; servicios prestados. Los ingresos deben reconocerse en el futuro. La distribución del ingreso en cada año se puede determinar con base en la duración promedio de la afiliación u otros métodos razonables.

(2) Reconocimiento y medición de gastos de donación

Cuando una organización sin fines de lucro proporciona donaciones, debe reconocerse como un gasto durante el período en que se realiza la donación o donación incondicional. , al tiempo que reduce los activos o aumenta los pasivos. Los beneficios específicos dependen principalmente de la forma de los beneficios. Por ejemplo, una donación de inventario mantenido para la venta debe reconocerse como una disminución del inventario y un aumento del gasto de donación, mientras que una donación incondicional de efectivo debe reconocerse como cuentas por pagar y un aumento del gasto de donación. Los gastos de donación deben medirse al valor razonable de los activos donados, o si las donaciones se proporcionan en forma de condonación de deuda o compromisos de deuda, deben medirse al valor razonable de los pasivos. Para las donaciones condicionales y las donaciones "condicionales", los gastos de donación solo se pueden reconocer después de que se cumplan las condiciones de calificación y el método de procesamiento corresponde a los ingresos de la donación, que no se describirán aquí.

(3) Reconocimiento y medición de donaciones en el “Sistema de Contabilidad de Organizaciones Sin Fines de Lucro” de China.

Teniendo en cuenta la particularidad de las fuentes de ingresos de las organizaciones privadas sin fines de lucro, el sistema contable divide sus ingresos en ingresos generados por transacciones de intercambio e ingresos generados por transacciones sin intercambio, y aclara sus estándares de reconocimiento respectivamente. . El "Sistema de Contabilidad" estipula que los ingresos por donaciones se reconocen cuando la donación se realiza efectivamente o se recibe el pago, y se introduce una base de medición del valor razonable respetando el costo histórico. Es decir, si existe información de costo histórico, se medirá según el costo histórico, en caso contrario, se medirá según el orden del valor justo de mercado y el valor razonablemente determinado; Cuando el valor de los bienes donados no pueda determinarse razonablemente, no podrán registrarse temporalmente, pero deberá establecerse una cuenta auxiliar para registrar el monto de los bienes donados. Se puede decir que las disposiciones pertinentes del sistema contable sobre el tratamiento contable de las donaciones se adaptan a las características de las transacciones sin contraprestación (muchos activos donados se obtienen de forma gratuita y no tienen costo real), así como al mercado subdesarrollado. En mi país y la dificultad para obtener datos de valor razonable, tiene una gran operatividad.

Sin embargo, el sistema contable no estipula las normas de reconocimiento para los diferentes tipos de donaciones, ni exige el reconocimiento de los servicios donados, donaciones y recaudaciones. Aunque es comprensible que esto pueda deberse a una medición objetiva y fiable, estas tres donaciones pueden ser extremadamente importantes para algunas organizaciones benéficas. Además, "la donación cuando realmente ocurre" es un concepto vago y no es aplicable. Por lo tanto, al implementar el sistema contable, puede aprender de las disposiciones pertinentes de FASB116, GASB33 e IPSAS, reconocer los ingresos (o gastos) de donaciones al recibir (o proporcionar) efectivo, recursos económicos reales y otros activos donados, y revelar la donación en las notas al estado de cuenta Información sobre servicios laborales, donaciones, reciclabilidad, etc. Por ejemplo, en las notas al estado de cuenta se puede revelar información como el tipo, naturaleza, duración, proyectos o actividades de los servicios de donación, las características y elementos de la donación, si existen condiciones, el momento y monto de la recaudación, etc. ;Describa los artículos de la colección, la importancia de la colección para la organización, las políticas de conservación de la colección, los costos de adquisición y los ingresos por ventas.

Verbo (abreviatura de verbo) activos netos e informe de cambios de activos netos

Los elementos contables de las organizaciones sin fines de lucro incluyen activos, pasivos, activos netos, ingresos y gastos. es: activo = pasivo activo neto. Por tanto, los ingresos y gastos provocarán un aumento y una disminución de los activos netos respectivamente. Los activos netos se dividen en activos netos no restringidos, activos netos restringidos temporalmente y activos netos restringidos permanentemente. Entre ellos, los activos netos restringidos temporalmente se refieren a los activos netos cuyo uso está restringido temporalmente por el donante (es decir, los activos netos restringidos permanentemente por límite de tiempo se refieren a los activos netos cuyo uso está restringido permanentemente por el donante); son patrimonio neto ilimitado. FASB116 es básicamente consistente con el "Sistema de Contabilidad" en términos de activos netos, cambios en los activos netos e informes de disolución de activos netos de organizaciones sin fines de lucro.

1. Informe de ingresos por donaciones

Debido a que las restricciones impuestas por los donantes pueden afectar la disponibilidad y flexibilidad de los recursos, los GAAP exigen que las organizaciones sin fines de lucro los clasifiquen como sin restricciones, restringidas temporalmente y restringidas permanentemente. Divulgar su patrimonio neto e ingresos. Las donaciones que no estén sujetas a restricciones de tiempo o uso deben presentarse como ingresos no restringidos en el rubro "Cambios no restringidos en los activos netos" del estado comercial. Las donaciones que tienen restricciones de tiempo o de propósito deben declarar los ingresos bajo "Cambio temporalmente restringido en los activos netos" si la restricción es temporal, o bajo "Cambio permanentemente restringido en los activos netos" si la donación está restringida permanentemente.

2. Eliminar restricciones sobre los activos netos

Cuando una organización sin fines de lucro cumple con el plazo o el propósito del donante, las restricciones en el uso de los recursos (ya sea por el paso del tiempo o por la naturaleza específica) uso de activos donados) ), se debe hacer una declaración para levantar las restricciones sobre los activos netos. La liberación de activos netos restringidos debe informarse simultáneamente con el aumento de los activos netos no restringidos y la disminución de los activos netos temporalmente restringidos. Un aumento en la cantidad de activos netos no restringidos no es un ingreso, sino que indica que los recursos temporalmente restringidos pueden usarse para gastos en el año actual o en años posteriores.

Para las donaciones o rentas de inversiones que estén temporalmente restringidas, las condiciones restrictivas deberán cumplirse durante el mismo período en que se reconozca la renta. Las organizaciones sin fines de lucro pueden elegir uno de dos métodos para informar sus activos netos, pero las políticas contables deben permanecer consistentes y deben revelarse en las notas de los estados financieros. Los dos métodos son: (1) informar primero el aumento de los activos netos temporalmente restringidos y luego informar la disminución de los activos netos temporalmente restringidos y el aumento de los activos netos no restringidos (2) declarar directamente el aumento de los activos netos no restringidos;

En resumen, en el proceso de implementación del sistema contable, podemos aprender de algunas prácticas en los Estados Unidos para confirmar e informar asuntos que no están especificados en el sistema, y ​​aprender de las disposiciones pertinentes de las leyes corporativas. contabilidad, FASB, GASB e IPSAS. Las donaciones deben reconocerse cuando se reciben los activos donados. Si se dispone de datos sobre costos históricos, se deben medir al costo histórico; de lo contrario, se deben medir al valor razonable; Si el valor de los activos donados es muy incierto o no puede medirse de manera confiable, la donación no se reconocerá, pero los detalles relevantes deben revelarse en las notas a los estados financieros.