Explicación de las normas de contabilidad para pequeñas empresas: gastos prepagos a largo plazo (2)
Artículo 44 del texto original de la Norma: Los gastos diferidos a largo plazo se amortizarán linealmente dentro del período de amortización, y se incluirán en el costo de los activos relacionados o gastos de administración según a los beneficiarios, y se compensarán los gastos diferidos a largo plazo.
(1) Los gastos de reconstrucción de activos fijos totalmente depreciados se amortizarán en cuotas basadas en la vida útil restante estimada de los activos fijos.
(2) Los gastos de renovación del inmovilizado operativo arrendado se amortizarán fraccionadamente según el plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato.
(3) Los gastos por reparaciones mayores del inmovilizado se amortizarán fraccionadamente de acuerdo con la vida útil remanente del inmovilizado.
(4) Los demás gastos diferidos a largo plazo se amortizarán en cuotas a partir del mes siguiente a aquel en que se produzca el gasto, y el plazo de amortización no será inferior a 3 años.
La interpretación de este artículo versa sobre el tratamiento contable de la amortización de gastos diferidos a largo plazo.
Como activo no corriente de una pequeña empresa, los gastos diferidos a largo plazo pueden aportar beneficios económicos a la pequeña empresa durante más de un año, por lo que su valor debe amortizarse dentro del período de amortización. y correrá a cargo de sus beneficiarios.
Enlaces relacionados Los artículos 68 a 70 del Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipulan: Los gastos especificados en el punto (1) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se estimarán como utilizables con base en el activos fijos Amortizados en cuotas a lo largo de los años; los gastos especificados en el punto (2) se amortizarán en cuotas de acuerdo con el plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato. Los gastos especificados en el apartado (3) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas se amortizarán en cuotas de acuerdo con la vida útil restante de los activos fijos. Los demás gastos que deban considerarse gastos diferidos a largo plazo a los que se refiere el apartado 4 del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se amortizarán fraccionadamente a partir del mes siguiente a aquel en que se produzca el gasto, y el período de amortización no ser inferior a 3 años.
Con el fin de simplificar la contabilidad, facilitar la operación práctica de las pequeñas empresas, reducir la carga del ajuste fiscal y satisfacer las necesidades de liquidación final, el tratamiento contable de la amortización de los gastos diferidos a largo plazo en este artículo es consistente con la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas.
1. Requisitos y métodos básicos para la amortización de gastos diferidos a largo plazo
(1) Sólo existe un método de amortización para gastos diferidos a largo plazo: el método lineal. También conocido como método de línea recta. La consideración principal es que este método es sencillo de calcular y conveniente para la operación práctica de pequeñas empresas.
(2) La amortización de los gastos diferidos a largo plazo se incluirá en el coste del activo o gastos de gestión correspondientes según el beneficiario de los gastos diferidos a largo plazo. En concreto, se puede dividir en dos situaciones: si un determinado gasto diferido a largo plazo se utiliza para producir un producto o desarrollar un activo intangible por sí solo, su monto de amortización debe incluirse en el costo del producto o en el costo del intangible. activo; en caso contrario, es Para simplificar la contabilidad, su amortización debe incluirse en los gastos administrativos.
(3) La amortización de los gastos pagados por adelantado a largo plazo, para simplificar la contabilidad, compensa directamente los gastos pagados por adelantado a largo plazo. No es necesario establecer una "depreciación acumulada" y una "amortización acumulada" por separado. "como activos fijos y activos intangibles. sujeto.
2. Principios básicos para determinar el plazo de amortización de los gastos diferidos a largo plazo.
Los gastos diferidos a largo plazo se amortizarán a partir del mes siguiente a aquel en que se incurra en el gasto. . El método de cálculo es "se cuenta el final y no se cuenta el comienzo", que es el mismo que el punto de partida de la depreciación de los activos fijos.
III.Determinación específica del plazo de amortización de los gastos diferidos a largo plazo
Con el fin de facilitar el funcionamiento práctico de las pequeñas empresas, esta norma distingue las siguientes cuatro situaciones y estipula la amortización período de gastos diferidos a largo plazo.
(1) Los gastos de reconstrucción de activos fijos totalmente depreciados se amortizarán en cuotas basadas en la vida útil esperada de los activos fijos.
Esto se debe a que al cambiar la estructura de la casa o edificio, alargando su valor de uso y vida, y aportando ciertos beneficios económicos a las pequeñas empresas, por lo que los gastos de renovación deben amortizarse en cuotas según la vida útil estimada de los activos fijos renovados. Por ejemplo, aunque el edificio de la fábrica en el taller de producción de una pequeña empresa se ha depreciado por completo, su estructura básica aún cumple con los requisitos en términos de tecnología y calidad. La pequeña empresa incurrió en un gasto de 1 millón de yuanes para renovar y fortalecer la estructura. del edificio de la fábrica Se estima que si el edificio de la fábrica puede ser utilizado por la empresa durante otros 10 años, el período de amortización de la fábrica es de 10 años y debería amortizarse a 100.000 RMB por año.
(2) Los gastos de renovación del inmovilizado operativo arrendado se amortizarán fraccionadamente según el plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato.
La propiedad de dicho inmovilizado sigue perteneciendo al arrendador y no se considera arrendatario, por lo que su período de beneficio solo puede limitarse al plazo restante del arrendamiento estipulado en el contrato, y sus gastos de renovación solo pueden amortizarse dentro del plazo restante del arrendamiento. Por ejemplo, una pequeña empresa incurrió en un gasto de 1 millón de yuanes para renovar una fábrica alquilada para satisfacer las necesidades de producción del producto. El período de arrendamiento de la fábrica es de 10 años y los gastos de renovación se produjeron en el tercer año del período de arrendamiento. Por lo tanto, el período de amortización de los gastos de renovación debería ser los 8 años restantes del plazo del arrendamiento, en lugar de los 10 años de todo el plazo del arrendamiento.
(3) Los gastos por reparaciones mayores del inmovilizado se amortizarán en cuotas de acuerdo con la vida útil remanente del inmovilizado.
La vida útil remanente del inmovilizado suele referirse a la depreciación restante durante reparaciones mayores La suma de los años más la vida de depreciación extendida debido a reparaciones mayores.
(4) Los demás gastos diferidos a largo plazo se amortizarán en cuotas a partir del mes siguiente a aquel en que se produzca el gasto, y el plazo de amortización no será inferior a 3 años.
En este caso, el plazo mínimo de amortización es de 3 años. Sin embargo, si no existen razones técnicas, legales, económicas razonables y evidencia concluyente, esta norma recomienda que el período de amortización de este tipo de activos intangibles se seleccione como 3 años para mejorar la calidad de este tipo de activos y evitar una contabilidad falsa de los activos. .
Temas contables involucrados en este artículo: Las pequeñas empresas deben establecer el tema contable "1801 gastos diferidos a largo plazo" de acuerdo con las disposiciones de este artículo y en combinación con sus propias condiciones reales.
Ejemplos de aplicación de esta disposición
Ejemplo 2-42 El 1 de abril de 2013, la Compañía A renovó el edificio de oficinas que recientemente alquiló bajo arrendamiento operativo e incurrió en los siguientes gastos relacionados: Los materiales utilizados para la producción fueron 500.000 yuanes, y el impuesto al valor agregado pagado al comprar este lote de materias primas fue 85.000 yuanes; el gasto en mano de obra proporcionado por el taller de producción auxiliar para el proyecto de decoración fue 180.000 yuanes; y otros beneficios para los empleados ascendieron a 435.000 yuanes. El 30 de noviembre de 2013 se completó la remodelación del edificio de oficinas, alcanzó el estado de utilización previsto y fue entregado para su uso. Se amortizará en base al período de arrendamiento de 10 años. Suponiendo que no se consideran otros factores, la Empresa A debería preparar los siguientes asientos contables:
(1) Al recibir materias primas para decoración:
Débito: gastos diferidos a largo plazo 585.000
Préstamo: Materias primas 500 000
¿Impuestos a pagar? Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado transferido) 85 000
(2) El taller de producción auxiliar proporciona servicios de mano de obra para el proyecto de decoración Tiempo:
Débito: Gastos diferidos a largo plazo 180.000
Crédito: Costo de producción Costo de producción auxiliar 180.000
(3) ¿Cuándo? confirmando el salario del personal de ingeniería:
Débito: Gastos diferidos a largo plazo 435.000
Préstamo: Beneficios a los empleados a pagar 435.000
(4) Al amortizar gastos de decoración en Diciembre 2013:
Débito: gastos administrativos 10.000
Préstamo: gastos diferidos a largo plazo 10.000