Estudio de caso sobre el tratamiento fiscal de la reestructuración de empresas estatales
Estudio de caso sobre el tratamiento fiscal de la reorganización de empresas estatales Las empresas estatales ocupan una posición dominante en el sistema económico nacional de mi país en los últimos años, a medida que el país ha profundizado la reforma de las empresas estatales y. Mejorado la vitalidad del desarrollo empresarial, la relación entre las empresas estatales y las empresas estatales ha aumentado. Las fusiones, adquisiciones y reorganizaciones internas para aumentar la integración de recursos se han convertido en la norma, lo que ha desempeñado un papel positivo en la mejora de la competitividad central del estado. -empresas de propiedad privada y cultivando un nuevo impulso. Pero también plantea cuestiones tributarias más complejas. Este artículo analiza las leyes tributarias pertinentes y las regulaciones sobre activos de propiedad estatal basándose en los ejemplos de cuestiones relacionadas con impuestos abordadas con las fusiones, adquisiciones y reorganizaciones de empresas estatales dentro del grupo. empresa donde trabaja el autor, y analiza las fusiones y adquisiciones de empresas estatales desde diferentes perspectivas tributarias y contables. Se discutieron en profundidad varias cuestiones derivadas de la reestructuración y finalmente se presentaron sugerencias para solucionar los riesgos relacionados con los impuestos. Esperamos inspirar a las autoridades de empresas estatales involucradas en fusiones, adquisiciones y reestructuraciones y a las empresas estatales involucradas en fusiones, adquisiciones y reestructuraciones a elegir los mejores métodos de fusiones, adquisiciones y reestructuraciones que les convengan, lograr los propósitos fiscales esperados y. resolver los riesgos políticos.
1. Caso
(1) Descripción general de la empresa del caso
Guangxi Construction Engineering Group Co., Ltd. (conocida como? Guangxi Construction Engineering? ) depende directamente del gobierno del distrito de Guangxi. Es una gran empresa estatal con 22 subsidiarias, incluidas 5 empresas con calificaciones especiales en construcción, y actualmente cuenta con 28.000 empleados formales. En 2017, ocupó el puesto 191 entre las 500 principales empresas de China, logrando ingresos operativos de 90.500 millones de yuanes y ganancias superiores a los 2.000 millones de yuanes por primera vez. Como vanguardia de las empresas constructoras en la región occidental, Guangxi Construction Engineering planea que sus ingresos operativos superen los 182 mil millones en 2022 y convertirse en una de las 500 empresas más importantes del mundo.
Guangxi Construction Engineering Financial Holding Investment Co., Ltd. (¿denominada? Financial Holding Company?) es una empresa de inversión de Guangxi Construction Engineering que integra la industria y las finanzas y desarrolla nuevos negocios; filial de propiedad absoluta, pero posteriormente la financiación se realizó mediante acciones claras y deuda real, y el ratio de participación se redujo al 96,71%. Ahora es una filial absolutamente controlada. La empresa tiene un capital registrado de 500 millones de yuanes y activos totales de 4 mil millones de yuanes.
Guangxi Construction Engineering Group First Construction Engineering Co., Ltd. (conocida como "la empresa de construcción número uno") es la principal filial de Guangxi Construction Engineering Group. Originalmente era una filial de propiedad total. pero luego adoptó acciones abiertas Financiamiento a través de deuda, el índice de capital cayó al 93,08% y ahora es una subsidiaria absolutamente controlada. El capital registrado es de mil millones de yuanes y los ingresos operativos en 2017 fueron de 11,6 mil millones de yuanes.
Nanning Dadu Small Loan Co., Ltd. (denominada "Small Loan Company") es una subsidiaria de propiedad total de First Construction Company. Fue establecida por Guangxi Construction Engineering en mayo de 2014 para integrar la empresa. cadenas de la industria de la construcción upstream y downstream dentro del grupo. Una subsidiaria secundaria establecida para el negocio de préstamos a fines de 2017, los activos netos de la pequeña compañía de préstamos fueron de 447,25 millones de yuanes, de los cuales 400 millones de yuanes eran capital registrado y 47,25 millones de yuanes. Los yuanes se acumularon gracias a las operaciones de la pequeña empresa de préstamos.
(2) Cuestiones de reestructuración corporativa
Dado que el holding financiero y la pequeña empresa de préstamos pertenecen al sector financiero de Guangxi Construction Engineering, sus negocios tienen ciertas intersecciones; Ingeniería de construcción "Aviso sobre la fusión general de Nanning Dadu Small Loan Co., Ltd. en Guangxi Jiangong Financial Holding Investment Co., Ltd." (Guijian Group Zhengzi [2017] No. 51), el grupo fusionó la pequeña empresa de préstamos de Primera empresa constructora en empresa Financial Holding Investment Co., Ltd.
2. Base legal tributaria pertinente
"Reorganización de empresas" en el "Aviso sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en negocios de reorganización de empresas" (Caishui [2009] No. 59) se refiere a Transacciones cuando una empresa sufre cambios significativos en su estructura económica o legal fuera de sus operaciones de producción y operación, incluidas adquisiciones de activos, adquisiciones de capital, fusiones y escisiones, etc. El artículo 5 del aviso estipula: Se aplicará un tratamiento fiscal especial a los asuntos de reestructuración empresarial si se cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones: ① El objetivo principal del negocio de reestructuración no es reducir o retrasar el pago de impuestos, y tiene un motivo razonable. propósito comercial; ② Adquisición de capital social La proporción no será inferior al 75% del capital social total de la empresa adquirida; ③ La empresa deberá mantener sus operaciones sustantivas originales dentro de los 12 meses consecutivos después de que ocurra la reorganización del negocio; El capital en el negocio de la reorganización no podrá continuar operando la empresa durante 12 meses consecutivos después de la fecha de la reorganización. Transferir esta parte del capital. ?
"Aviso sobre la promoción de la reestructuración empresarial y cuestiones relacionadas con el tratamiento del impuesto sobre la renta empresarial" (Caishui [2014] No. 109) En la adquisición de capital, la proporción del capital social de la empresa adquirida antes mencionada no ser inferior al patrimonio total de la empresa adquirida del 75% se ajusta al 50%.
El artículo 3 del aviso estipula: En cuanto a la transferencia de activos y capital, entre subsidiarias residentes de propiedad total que estén 100% controladas directamente y entre subsidiarias residentes que estén 100% controladas directamente por la misma o varias empresas residentes, Transferir activos o capital con base en el valor neto en libros, si el propósito principal no es reducir o retrasar el pago de impuestos, y existe un propósito comercial razonable, los activos o patrimonio mantendrán las operaciones sustantivas originales durante 12 meses consecutivos después de la transferencia, y la transferencia Si ni la empresa saliente ni la entrante han reconocido ganancias o pérdidas financieras, pueden ser tratadas con impuestos especiales.
3. Base de las leyes y reglamentos pertinentes sobre activos de propiedad estatal
Artículo 2 de las "Medidas provisionales para la administración de la libre transferencia de derechos de propiedad de las empresas de propiedad estatal" emitidas por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos de Propiedad Estatal del Consejo de Estado (Comisión de Administración y Supervisión de Activos de Propiedad Estatal [2005] No. 239) La libre transferencia de derechos de propiedad de propiedad estatal a las empresas se refiere a la libre transferencia de derechos de propiedad de propiedad estatal a las empresas. derechos de propiedad de empresas entre empresas de propiedad totalmente estatal.
Si los derechos de propiedad se transfieren entre sociedades holding de todos los niveles o compañías controladas reales debido a la implementación de una reorganización e integración corporativa interna, la transferencia del acuerdo no público puede adoptarse después de que la compañía de inversión realice procedimientos internos de toma de decisiones. El artículo 32 estipula: Si una empresa transfiere sus derechos de propiedad a través de un acuerdo de transferencia no público, después de realizar el proceso interno de toma de decisiones, el precio de transferencia puede basarse en los resultados de la tasación de activos emitidos por la agencia de tasación en la agencia intermediaria local SASAC. base de datos o el resultado de la evaluación de activos más reciente de la empresa. Se determina con base en el valor liquidativo del informe de auditoría del período.
IV.Comparación de los planes de cambio patrimonial para la reestructuración empresarial
Basado en las leyes fiscales y la normativa sobre activos estatales antes mencionadas, combinadas con la situación real de la primera empresa constructora del grupo. y holding financiero, se proponen las siguientes tres opciones de capital. Compare el costo fiscal y el riesgo fiscal del plan de cambio para seleccionar el plan óptimo.
(1) Transferencia gratuita
Según el plan de transferencia gratuita, First Construction Company y Financial Holding Company firmaron un "Acuerdo de transferencia de capital" sobre la transferencia de capital de la pequeña empresa de préstamos. Esta transferencia se llevó a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering y no implicó cambios en el alcance de los estados consolidados. Por lo tanto, no tuvo impacto en el patrimonio de la empresa individual y no tuvo un impacto significativo en el actual. las finanzas, la producción y las operaciones del período. En este plan, First Construction Company y Financial Holding Company solo necesitan utilizar el valor contable de 400 millones de RMB invertidos en la pequeña empresa de préstamos como objetivo de esta transferencia.
Análisis: La libre transferencia es una forma relativamente especial de transferir los derechos de propiedad estatal de las empresas. Es un método de optimización de recursos para la asignación integral de activos estatales de varios departamentos de forma gratuita bajo la premisa de. fusiones y reorganizaciones Tiene características administrativas, reduce la resistencia y el costo de la asignación de recursos y mejora la velocidad de la regulación. La transferencia gratuita en sí no tiene atributos libres de impuestos. Aunque en este plan el holding financiero utiliza el capital de la pequeña empresa de préstamos transferida por la First Construction Company como capital pagado, se aplican las normas pertinentes sobre tratamiento fiscal especial. en el camino, y está dentro del alcance de la exención de impuestos. Sin embargo, tanto First Construction Company como Financial Holding Company han introducido acciones abiertas y deuda real como socios estratégicos. Guangxi Construction Engineering posee el 93,08% del capital social de First Construction Company y el 96,71% del holding financiero. con el "Aviso sobre la gestión de problemas" (Caishui [2014] Nº 109) "Impuesto sobre la renta de las sociedades relacionado con la promoción de la reorganización empresarial" se estipulan los requisitos para las condiciones de libre transferencia entre filiales residentes de propiedad absoluta y controladas directamente al 100%. En conjunto con las "Medidas provisionales para la administración de la libre transferencia de los derechos de propiedad de las empresas de propiedad estatal" de la Comisión de Supervisión y Administración de Activos de Propiedad Estatal del Consejo de Estado, la libre transferencia se refiere a la libre transferencia de los derechos de propiedad de las empresas de propiedad estatal. entre empresas de propiedad totalmente estatal (es decir, empresas de propiedad absoluta) el documento también estipula esto para evitar la pérdida de activos de propiedad estatal; Por lo tanto, aunque el costo de transferencia de capital de este plan es bajo, el plan de transferencia gratuita no se puede utilizar en términos de cumplimiento.
(2) Transferencia de acuerdo no público
Bajo el plan de transferencia de acuerdo no público: First Construction Company y Financial Holding Company firmaron la "Transferencia de acuerdo de confidencialidad de capital" para protocolo de transferencia de capital de la pequeña empresa de crédito". Esta transferencia de capital se llevó a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering y no implicó cambios en el alcance de los estados consolidados. Por lo tanto, no tuvo ningún impacto en el patrimonio de la empresa individual, pero tuvo un cierto impacto. sobre las operaciones corrientes financieras, tributarias y productivas de la Primera Empresa Constructora. En concreto, el tratamiento contable es el siguiente.
Procesamiento de cuenta de First Construction Company:
Débito: depósito bancario 447,25 millones
Préstamo: ¿inversión de capital a largo plazo? Pequeña empresa de préstamos 400 millones
Ingresos por inversiones 47,25 millones
Procesamiento contable del holding financiero:
Débito: ¿inversión de capital a largo plazo? Pequeña empresa de préstamos 447,25 millones
Préstamo: depósito bancario 44,725 Wan
Análisis: First Construction Company adopta un método de transferencia de acuerdo no público, y el precio para transferir el capital de la pequeña empresa de préstamos no será inferior a los resultados de la tasación de activos o la ganancia neta. en el último informe de auditoría de la pequeña empresa de préstamos (es decir, 2017). Dado que la parte de la transferencia de capital, Yijian Company, confirmó unos ingresos de 47,25 millones de yuanes, violó el "Aviso sobre la promoción de la reorganización empresarial y las cuestiones pertinentes sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades" (Finanzas e Impuestos [2014] No. 109). ni la transferencia de patrimonio a ambas sociedades. Existen normas de tratamiento fiscal especial sobre el reconocimiento financiero de pérdidas y ganancias, por lo que no cumple con las normas de tratamiento fiscal especial pertinentes y sólo puede tratarse de acuerdo con el tratamiento fiscal general. Por lo tanto, en este plan, aunque First Construction Company y Financial Holding Company pertenecen a la transferencia de capital bajo el mismo control, los activos netos de la pequeña compañía de préstamos de 447,25 millones de yuanes deberían ser objeto de esta transferencia, y First Construction La empresa debe reconocer unos ingresos por inversiones de 47,25 millones de yuanes. Como resultado, el beneficio total del período actual de First Construction Company es de 47,25 millones de yuanes y el impuesto sobre la renta empresarial a pagar es de 7,0875 millones de yuanes (First Construction Company ha obtenido una alta tecnología). empresa desde el 1 de enero de 2017, y se aplica una tasa de impuesto sobre la renta corporativa del 15%). Aunque este plan puede lograr el propósito de reestructuración corporativa, requiere un impuesto sobre la renta corporativa de 7,0873 millones de yuanes, lo que obviamente no es rentable y no es el plan óptimo.
(3) Adquisición de pago de capital
El holding financiero utilizó el pago de capital para adquirir el capital de la pequeña empresa de préstamos de First Construction Company y firmó el "Acuerdo de adquisición de pago de capital". . Esta adquisición de capital se llevó a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering y no implicó cambios en el alcance de los estados consolidados. Por lo tanto, no tuvo impacto en el patrimonio de la empresa individual y no tuvo un impacto significativo en el. operaciones financieras y productivas actuales. Cuando el holding financiero compra el 100% del capital social de la pequeña compañía de préstamos a First Construction Company, pagará el 100% del monto total de la transacción de capital en forma de pago de capital de la propia compañía del holding financiero, que está destinado será la ampliación de capital de la primera empresa constructora al holding financiero. El objetivo de ello es cumplir con las condiciones pertinentes para el tratamiento fiscal especial. El tratamiento contable específico es el siguiente.
Procesamiento de cuenta de First Construction Company:
Débito: ¿Inversión de capital a largo plazo? Sociedad de cartera financiera 447,25 millones de yuanes
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Pequeña empresa de préstamos 40.000 Diez mil yuanes
Reserva de capital 47,25 millones de yuanes
El tratamiento contable del holding financiero es:
Débito: inversión de capital a largo plazo Pequeña empresa de préstamos 447,25 millones de yuanes
Préstamo: capital desembolsado de 447,25 millones de yuanes
Análisis: según el plan de adquisición de pagos de capital, First Construction Company utiliza el capital del pequeño préstamo empresa que posee como contraprestación por el aumento de capital y se convierte en una sociedad de cartera financiera Los accionistas de la empresa deben cumplir con las disposiciones pertinentes sobre tratamiento fiscal especial (① La proporción de adquisición y pago de capital es del 100%, que es mayor que la proporción prescrita ② La sociedad de cartera financiera no cambiará el estado sustancial original de la pequeña empresa de préstamos dentro de los 12 meses consecutivos después de adquirir el capital de la pequeña empresa de préstamos y no transferirá este capital. La ventaja de este plan es que First Construction Company y Financial Holding Company no tendrán ningún impacto fiscal durante este período de adquisición y tenencia de capital. No solo logra el propósito de reestructurar Guangxi Construction Engineering Enterprises, sino que tampoco es necesario. pagar el impuesto sobre la renta de las empresas. Después de que el holding financiero adquirió el capital de la pequeña compañía de préstamos, su capital registrado aumentó de 517 millones a 964 millones, lo que mejoró en gran medida la fortaleza del holding financiero como plataforma de inversión en construcción de Guangxi y su capacidad para emprender proyectos de APP. En resumen, esta solución es obviamente más factible que las dos soluciones anteriores. La esencia del tratamiento fiscal especial de esta adquisición de capital es el "pago de impuestos diferidos". Cuando First Construction Company venda su capital en el holding financiero, volverá a enfrentar problemas relacionados con impuestos. (Como se muestra en la tabla)
V. Resumen y reflexiones
En el contexto de la continua reforma de las empresas estatales en mi país, la reestructuración de activos corporativos se ha convertido en una de las medios estratégicos importantes en el proceso de desarrollo de las empresas estatales 1. Si las empresas estatales pueden utilizar razonablemente las leyes fiscales y las regulaciones sobre activos estatales mencionadas anteriormente para llevar a cabo la planificación fiscal para la reestructuración de las empresas estatales, esto evitará. riesgos fiscales y ahorrar una gran cantidad de flujo de caja para las empresas, lo que ayudará a las empresas estatales a mejorar su competitividad central en el entorno de feroz competencia del mercado y mejorar aún más la calidad y la eficiencia.
Por tanto, el autor cree que la esencia del tratamiento fiscal especial de las empresas de reestructuración empresarial es el "pago de impuestos diferido", que enfatiza "reducir o retrasar el pago de impuestos como objetivo principal y tener fines comerciales razonables". Por lo tanto, se recomienda que las empresas hagan pleno uso de esta política de "diferimiento de impuestos" durante el proceso de reorganización de activos o capital, a fin de completar la reforma y reorganización de las empresas estatales y al mismo tiempo optimizar la carga fiscal del marco general del empresa del grupo. Se presentan algunas sugerencias sobre la prevención de riesgos fiscales en la reestructuración de empresas estatales.
(1) Establecer y mejorar el mecanismo interno de prevención de riesgos fiscales de las empresas estatales
En primer lugar, las empresas estatales deben integrar la prevención de riesgos fiscales con trabajo diario de gestión. Integrar el concepto de prevención de riesgos fiscales en todo el concepto de desarrollo empresarial y permitir la participación de todos los empleados. Aclarar la división de responsabilidades para la prevención de riesgos fiscales, mejorar la coordinación mutua y formar un sistema de prevención de riesgos fiscales estable y de arriba hacia abajo para las empresas estatales.
En segundo lugar, las empresas estatales deben establecer su propia base de datos de gestión de riesgos relacionados con los impuestos. Insista siempre en absorber casos diarios de riesgo relacionados con impuestos y puntos de conocimiento, y actualizar el contenido más reciente de la legislación tributaria comparando planes de reestructuración corporativa específicos con la biblioteca de gestión de riesgos relacionados con impuestos de la empresa, puede identificar con precisión posibles puntos de riesgo tributario antes de su implementación; En cuanto a Se recomienda que la dirección o los departamentos estratégicos de las empresas estatales ajusten planes de reestructuración específicos y tomen medidas preventivas contra los riesgos fiscales.
(2) Establecer un departamento fiscal independiente y profesional dentro de la organización interna de las empresas estatales.
Las empresas estatales deben concentrar personal financiero con la mayor experiencia fiscal dentro de ellas, como Como contadores públicos certificados, el personal financiero con la calificación profesional de contador fiscal registrado o contador superior debe establecer un departamento fiscal independiente de la empresa para demostrar plenamente los riesgos fiscales involucrados en la reestructuración de empresas estatales. Debido a los muchos niveles de leyes y regulaciones tributarias en mi país, si el personal de impuestos corporativos tiene una comprensión vaga de las leyes tributarias durante el proceso de demostración, deben comunicarse en detalle con las autoridades tributarias competentes de manera oportuna antes de continuar con la demostración del proyecto. evitando así riesgos fiscales.
(3) Las autoridades fiscales competentes deben determinar los planes de reorganización de las empresas estatales antes de implementar la reorganización corporativa.
Los diferentes métodos de reorganización empresarial disfrutan de diferentes beneficios fiscales, por lo que las empresas estatales planes de reorganización Es necesario considerar completamente qué tipo de método de reorganización se puede adaptar a las políticas fiscales preferenciales en el plan de reorganización, como si la forma del contrato, la estructura organizativa, etc. son compatibles con las disposiciones del plan de reorganización. las leyes fiscales, etc., deben discutirse con la empresa antes de la implementación de la reorganización. Las autoridades fiscales competentes llevarán a cabo intercambios completos y les permitirán brindar orientación profesional sobre la viabilidad fiscal del plan de reestructuración de la empresa y hacer un buen trabajo. Prevenir de antemano los riesgos fiscales.
Referencias:
[1]Wang Hui. Investigación sobre los riesgos del impuesto sobre la renta empresarial en fusiones, adquisiciones y reorganizaciones de empresas estatales [J]. ): 115-119.
[2] Lin Yuexiu. Reflexiones sobre cuestiones relacionadas con los impuestos en la libre transferencia de derechos de propiedad en fusiones, adquisiciones y reorganizaciones de empresas estatales [J]. , (23): 01-03.
[3 ] Wenyu. Discusión sobre el estudio de caso del tratamiento financiero y fiscal de empresas de reestructuración especial [J]. .
(Unidad del autor: Guangxi Construction Engineering Group Co., Ltd.)