Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 8

Palabras clave: Deterioro de activos, gestión de resultados de empresas cotizadas

1 Introducción

(1) Antecedentes de la investigación

En el campo de la tecnología de la información y En la era de la economía del conocimiento, el mercado de productos, el mercado de tecnología y el mercado financiero que enfrentan las empresas están cambiando cada día que pasa, y las perspectivas comerciales de las empresas están llenas de riesgos e incertidumbres. La rentabilidad de las empresas ha perdido estabilidad en la era industrial, por lo que la contabilidad también debe reflejar este cambio en la rentabilidad de manera oportuna. En los últimos años, la cuestión del deterioro de los activos ha atraído una amplia atención por parte de los círculos teóricos y prácticos contables de varios países. Los organismos emisores de normas y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad de países desarrollados como los Estados Unidos, el Reino Unido y Australia han llevado a cabo investigaciones en profundidad sobre cuestiones de contabilidad del deterioro de activos y han emitido sucesivamente normas contables para el deterioro de activos, que han estandarizado mejor la contabilidad del deterioro de activos. comportamiento de sus profesionales y mejoró efectivamente la validez de la información contable.

Aunque la contabilidad del deterioro de activos en mi país comenzó tarde y antes no existían estándares perfectos, su aplicación específica ha penetrado en la práctica contable de mi país. Con el progreso de la reforma contable nacional desde 1993, las normas contables de deterioro de activos de mi país también han logrado grandes avances. Pero al mismo tiempo, es innegable que existen problemas con estas normas contables en nuestro país, así como la confusión en su implementación y gestión en la comunidad de práctica. Por ejemplo, las normas no son lo suficientemente sistemáticas y específicas. Antes de la promulgación de las nuevas normas, las regulaciones de mi país relacionadas con el deterioro de activos estaban dispersas en las disposiciones de las normas: Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Inversiones, Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Inventarios, Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Fijos y Contabilidad Normas para Empresas Comerciales - Activos Intangibles, obviamente Falta de sistematicidad. Las disposiciones sobre reconocimiento y medición del deterioro de activos no son viables, especialmente en la medición de activos a largo plazo. Otro ejemplo es que el contenido no es lo suficientemente completo y no existen regulaciones relevantes sobre cómo acumular provisiones por deterioro y cómo tratar el deterioro del crédito mercantil según carteras de activos o unidades generadoras de efectivo. Se puede observar que han surgido nuevas normas contables para el deterioro de activos. En los últimos años, a partir del estudio profundo de las normas contables de los países desarrollados como las Normas de Contabilidad de los Estados Unidos y las Normas Internacionales de Contabilidad, y en conjunto con el desarrollo de la economía socialista y la adaptación a la situación futura, nuestro país promulgó oficialmente las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Activos" de 2006 "Deterioro de valor", que redefinió y estandarizó las cuestiones relacionadas con las provisiones por deterioro, y se implementó en las empresas que cotizan en bolsa el 5438 de junio + 1 de octubre de 2007, y alentó a otras empresas. La promulgación e implementación de esta norma marca que el desarrollo de la contabilidad del deterioro de activos en mi país ha entrado en una nueva etapa.

(2) Importancia de la investigación

Desde la reforma y apertura, con el rápido desarrollo de la economía de mi país, el mercado de valores y el mercado de valores se han vuelto cada vez más perfectos, y los métodos de inversión se han vuelto más perfectos. diversificarse cada vez más. Los inversores chinos ya no están satisfechos con la compra de bonos gubernamentales, especialmente la apertura de los mercados de valores de Shenzhen y Shanghai, lo que ha provocado que la mayoría de los inversores vuelquen su atención hacia el mercado de valores y el mercado de valores. Las empresas que cotizan en bolsa deben revelar públicamente sus condiciones operativas, situación financiera y flujos de efectivo a los accionistas para que los inversores puedan tomar decisiones de inversión correctas. Sin embargo, cuando los activos se valoran a su costo histórico, es difícil que los estados financieros de una empresa reflejen de manera precisa y verdadera la verdadera situación de una empresa que cotiza en bolsa. Porque cuando una empresa

cuando cambia el entorno operativo externo o el método de uso interno o el alcance de los activos, los beneficios económicos reales que pueden generar los activos serán inferiores al valor en libros medido al costo histórico, lo que resulta en una distorsión de la divulgación de información.

De hecho, la cuestión del deterioro de activos es un tema de gran preocupación en la teoría y la práctica contable en varios países. En primer lugar, en los estados contables, activos = pasivos + capital contable, y la cantidad de activos en el estado suele ser mayor. Al mismo tiempo, los cambios en el valor de los activos también afectan la estructura de deuda-capital de la empresa. Debido a diversas razones, como las condiciones socioeconómicas y las condiciones internas de la empresa, los activos pueden provocar una reducción de los beneficios económicos futuros, lo que tendrá un mayor impacto en la autenticidad de los estados financieros corporativos valorados al costo histórico, afectando así las decisiones correctas de inversión. de inversores.

En segundo lugar, el tratamiento contable del deterioro de activos es inseparable de las estimaciones y predicciones subjetivas de las personas, y las normas y especificaciones pertinentes inevitablemente dejan una cierta cantidad de espacio libre para las empresas que cotizan en bolsa en el tratamiento contable específico. , las empresas que cotizan en bolsa pueden aprovechar el espacio libre que otorgan las normas y regulaciones para llevar a cabo la gestión de ganancias, suavizar las ganancias y manipular las ganancias. Por ejemplo, en las cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar, las empresas que cotizan en bolsa pueden decidir por sí mismas el método de acumulación de provisiones para insolvencias, lo que permite a las empresas que cotizan en bolsa sobreestimar o subestimar la proporción de provisiones para insolvencias según sea necesario para ajustar las ganancias en el inventario. Activos fijos y activos intangibles, debido a la falta de un mercado abierto de comercio de segunda mano en mi país, la información de los activos y los precios del mercado son opacos e imperfectos, lo que dificulta a las empresas estimar con precisión los precios del mercado. Por lo tanto, la determinación del precio realizable y del importe recuperable todavía depende de un juicio subjetivo y existe la posibilidad de manipulación de beneficios.

Con el desarrollo de la economía de mercado de mi país, los inversores y acreedores se han convertido en los principales usuarios de la información contable. Objetivamente, se requiere mejorar la objetividad y autenticidad de la información contable, promoviendo así el desarrollo del capital. mercado. La operatividad de la contabilidad del deterioro de activos se refleja principalmente en el reconocimiento, medición y reversión del deterioro de activos. Aunque nuestro país se encuentra en una etapa relativamente temprana en este sentido, todavía está trabajando arduamente para integrarse con la contabilidad internacional en función de sus condiciones nacionales. Las nuevas normas también tienen disposiciones claras sobre el deterioro de activos. Este artículo realizará un análisis comparativo de los estándares de deterioro de activos chinos y extranjeros y analizará el impacto de los nuevos estándares en la gestión de ganancias de las empresas que cotizan en bolsa.

(3) Ideas de investigación

Este artículo examina la historia del desarrollo del deterioro de activos en varios países, realiza comparaciones internacionales de estándares nacionales en términos de reconocimiento, medición y reversión, y estudia la aplicación de nuevas normas contables en La aplicación en diversos aspectos en mi país revela el impacto de diversos métodos de reconocimiento, medición y reversión del deterioro de activos en la gestión de ganancias de las empresas, especialmente las que cotizan en bolsa.

II. Revisión de la literatura

(1) Naturaleza contable de los activos y deterioro de activos

Al explorar la definición de activos, podemos comprender la contabilidad del deterioro de activos. naturaleza. La definición de los llamados activos se desarrolla con el desarrollo de la economía social. Comprender con precisión el significado de activos es un problema básico al que se enfrenta la investigación en contabilidad financiera, y también es el primer problema que debe resolver la investigación contable sobre deterioro de activos, porque determina qué factores económicos del balance deben reconocerse, medirse e informarse. como activos. A continuación revisaré los puntos de vista completamente diferentes sobre la definición de activos en diferentes momentos de la historia[1].

(1) El concepto de no reducción de costes. Los contadores estadounidenses Payton y Littleton creen en el libro "Introducción a las normas de contabilidad corporativa" que los costos se pueden dividir en dos partes, donde los costos consumidos son gastos y los costos no consumidos son activos, resumiendo así los activos corporativos como "Costos que aún no han desaparecido". ”; (2) Vista de recursos económicos. El Anuncio No. 4 emitido por el Comité de Principios de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados en 1970 sostuvo que los activos son los recursos económicos de una empresa reconocidos y medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los activos también incluyen algunos activos diferidos que no lo son. recursos pero se reconocen y miden de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. (3) El concepto de beneficios económicos futuros. En 1980, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) emitió el Boletín de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 3 "Elementos de los Estados de Contabilidad Financiera", que consideraba los activos como posibles beneficios económicos futuros obtenidos o controlados por un individuo específico a partir de transacciones o eventos que ya han ocurrido. ocurrió. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad establece en el "Marco de preparación de estados financieros": "Los activos son recursos que están controlados por una empresa como resultado de transacciones pasadas y pueden fluir hacia los beneficios económicos futuros de la empresa".

El concepto de costo distinto de cero enfatiza que la contabilidad no es esencialmente un proceso de fijación de precios, sino un proceso de comparación de ingresos y costos. Esta visión simplifica el balance y lo convierte en un balance de amortización de costos, que no puede reflejar verdaderamente el valor de los activos corporativos. El concepto de recursos económicos define los activos basándose en principios contables y cree que los activos dependen del reconocimiento y medición de los recursos económicos de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Esto obviamente invierte la relación amo-esclavo entre la esencia de los activos y el reconocimiento de activos, y aún falla. revelar la esencia de los activos. El concepto de beneficios económicos futuros estudia dinámicamente las características de los activos y examina la esencia de los activos desde la perspectiva de su papel en la gestión corporativa. Esta afirmación explica de forma completa y precisa la naturaleza de los activos: si pueden aportar beneficios económicos futuros a la empresa. La definición de activos en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de mi país promulgadas en 1993 es: "Los activos son recursos económicos propiedad o controlados por una empresa que pueden medirse en moneda. Según esta definición, el reconocimiento y medición de los activos de la empresa enfatizan el uso". del coste histórico. Pero si se explora el propósito de mantener activos, se encontrará que las empresas no se limitan a consumir activos y amortizarlos en costos y gastos. Lo más importante es que, para una empresa en funcionamiento, los activos se mantienen para obtener beneficios económicos futuros. Por tanto, la comprensión de la naturaleza de los activos ha cambiado de la "teoría de los recursos económicos" a la "teoría de los intereses económicos futuros". El "Sistema de Contabilidad Empresarial" promulgado por nuestro país en 2000 adopta la visión convencional internacional y define los activos como: los activos se forman a partir de transacciones y eventos pasados, son propiedad de la empresa o están controlados por ella y traerán beneficios económicos futuros a la empresa. Desde esta perspectiva, el reconocimiento de la medición de los activos será diferente del método del costo histórico. Cuando un activo es completamente desechado o se pierde y no puede generar flujo de caja futuro, o aunque puede traer beneficios económicos futuros, el flujo de caja futuro es menor que su valor en libros, la diferencia es el deterioro del activo, y el valor en libros del el activo debe ajustarse en consecuencia. Los activos especificados en las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 8 - Deterioro del valor de activos" de China de 2006 incluyen activos individuales y grupos de activos, a menos que se especifique lo contrario. Los objetos de deterioro de activos cubiertos por esta norma incluyen: inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; inversiones inmobiliarias que adoptan el modelo de costo para su medición posterior; activos fijos biológicos productivos y participaciones en petróleo; y propiedades y pozos de gas e instalaciones relacionadas.

[1] Comité de Normas de Contabilidad del Ministerio de Finanzas, Biblioteca de Investigación de Normas de Contabilidad - Contabilidad del deterioro de activos, Editorial Dalian, 2005.

Desde un punto de vista económico, los activos significan "beneficios económicos futuros". Sólo cuando los beneficios económicos esperados que aportan los activos son superiores o iguales a sus precios de mercado, las empresas tomarán decisiones de compra de activos. .

Sin embargo, en un mercado eficiente, la interacción entre la oferta y la demanda a menudo da como resultado un rendimiento esperado de un bien igual al gasto de producción del bien más una ganancia razonable, que es igual a su precio de mercado [2]. Por lo tanto, el precio del activo en el momento de la compra representa una evaluación razonable de los beneficios económicos futuros que se pueden generar durante la vida del activo en ese momento, y se ha predicho en el momento de la compra que el valor futuro del activo disminuirá con el paso del tiempo y el uso del activo como se muestra en la siguiente figura:

Nota: Eje horizontal - tiempo y eje vertical - beneficios económicos esperados.

La línea gruesa - representa el importe recuperable del activo en un momento determinado.

La línea delgada - representa la expectativa inicial de beneficios económicos futuros del activo.

Se puede ver que habrá algunos factores impredecibles en el uso de los activos, lo que resultará en una brecha entre la curva de evaluación del valor cuando se adquieren los activos y el valor real de los activos corporativos en un momento específico. . Esta brecha es el deterioro de activos.

Desde una perspectiva contable, porque "sujetos a supuestos y principios básicos"... Según la definición de esencia económica, los activos son de hecho beneficios económicos futuros, pero cuando se utilizan para el reconocimiento contable, algunos El problema es difícil de resolver" [3]. Cuando hablamos de deterioro de activos en contabilidad, debemos discutir su medición. El deterioro de activos es la diferencia de medición causada por medir el mismo activo utilizando el costo histórico y el importe recuperable respectivamente.

Como Como se puede ver en lo anterior, la esencia del deterioro de un activo es que los beneficios económicos actuales estimados del activo son menores que el valor estimado de los beneficios económicos futuros cuando se registra inicialmente, y el monto recuperable del activo es menor que su valor contable. Historia[4].

(2) Desarrollo y mejora del deterioro de activos

1. Primeras reflexiones sobre el deterioro de activos.

Contabilidad temprana del deterioro de activos. Se originó durante el Renacimiento italiano Después del siglo XIII, con el rápido desarrollo del comercio, algunas ciudades italianas se volvieron prósperas sin precedentes. El intercambio de bienes y monedas y el aumento del negocio crediticio promovieron el rápido desarrollo de la contabilidad y la contabilidad por partida doble. Se adoptó así el método de nacimiento. En el ámbito de la práctica contable de aquella época se utilizaba el método de coste más bajo y el método de coste de mercado para valorar los inventarios. El artículo "Pacioli" (pacioli, 1494) propuso el Considera que los inventarios no deben sobreestimarse, lo que demuestra que existía un método en ese momento La práctica de valorar el inventario a un precio de mercado inferior al costo [5] Según la literatura, el francés Jacques Saary, quien mencionó por primera vez el método de contabilidad obsoleto. y activos dañados, propuso claramente el método del menor costo y precio de mercado en 1675. , utilizado para inventarios obsoletos, obsoletos y dañados, y propuso su comprensión del valor neto realizable en 1712 [6]. La idea de deterioro de activos también fue reconocida por la ley "Para tratar con sociedades anónimas. Para la especulación bursátil, la Ley de Sociedades alemana de 1884 también exige que las empresas declaren ganancias y presenten un balance que indique los activos al menor costo y precio de mercado. ”

2. El desarrollo de la contabilidad del deterioro de activos en los Estados Unidos.

Aunque la idea de la contabilidad del deterioro de activos se formó por primera vez en Europa continental, no es un verdadero deterioro de activos. La contabilidad es la aplicación de los principios del conservadurismo en la contabilidad. Con el fin de la Segunda Guerra Mundial y el cambio del centro de gravedad económico, Estados Unidos se convirtió en el líder de la economía mundial y el pionero de la contabilidad mundial. Los bancos exigían a las empresas que prepararan balances sólidos. Antes de la emisión del SFAS 121, Estados Unidos había estandarizado el deterioro de inventarios, el deterioro de inversiones a corto plazo, el deterioro de inversiones a largo plazo y las cuestiones contables contingentes. estaban todos dispersos en diferentes estándares. Los deterioros de activos no están regulados. Esta laguna jurídica se ha convertido en un objetivo para que muchas empresas estadounidenses manipulen las ganancias corporativas mediante deterioros o cancelaciones.

[2] Junta de Normas de Contabilidad del Tesoro, Contabilidad. Biblioteca de investigación de estándares - Contabilidad del deterioro de activos, Dalian Press, 2005.

[3] Tang Heqian, Teoría de la contabilidad, Prensa de la Universidad de Finanzas y Economía de Shanghai, 1997.

[4] Comité de Normas de Contabilidad del Ministerio de Finanzas, Biblioteca de Investigación de Normas de Contabilidad - Contabilidad del deterioro de activos, Dalian Press, 2005.

[5] Liu Feng, Investigación de Normas de Contabilidad, Prensa de la Universidad de Finanzas y Economía de Dongbei, 1996. /p>

[6] Michael Chatfield, "History of Accounting Thought", traducido por Wen Shuo, China Commercial Press, 1989.

Para mejorar la confiabilidad y comparabilidad de la información empresarial, Para frenar la manipulación de ganancias, el Comité de Aplicación de Normas de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (ACSEC) solicitó a FASB que realizara un estudio especial sobre el deterioro de activos. En 1980, ACSEC presentó por primera vez un informe a FASB titulado "Contabilidad a largo plazo". Activos con valores contables incompletos." , la norma permanente fue cuestionada por primera vez. Se emitió SFAS No. 1995, y la norma regulaba diferentes tipos de activos para activos a largo plazo, activos intangibles identificables y plusvalía relacionada. Para activos que se mantienen o continuará utilizándose, cuando ocurran eventos o cambios relacionados. Cuando las circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo puede no ser recuperable, la empresa debe estimar los flujos de efectivo futuros generados por el uso y eventual disposición del activo si no se actualiza. Los flujos de efectivo futuros se van a enajenar, el valor en libros y el valor razonable del activo a enajenar se reducirán. La diferencia después del costo de ventas se reconoce en el nivel inferior.

Sin embargo, debido a que no proporcionó orientación práctica sobre cómo implementar las normas de deterioro de activos, ni implicó el tratamiento contable de las distribuciones corporativas en estado de disposición, FASB emitió el SFAS No. 144 en 2001, requiriendo que las empresas calculen todos los activos a largo plazo. adquirido a través de ventas con base en el valor en libros y el valor razonable, que es la medición más baja. Desde entonces, se ha formado un sistema estandarizado relativamente completo para el tratamiento del deterioro de activos a largo plazo.

3. Investigación y desarrollo de deterioro de activos por parte de organismos internacionales de normas contables.

Con el desarrollo de la globalización económica mundial, la inversión internacional y el comercio internacional son cada vez más importantes, el mercado de capitales crece día a día y la velocidad de la circulación de capital se acelera, lo que hace que los requisitos para la convergencia internacional de las normas contables es cada vez más urgente. En este caso, es inevitable estandarizar la contabilidad del deterioro de activos a nivel internacional. En 1996, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad tomó la decisión de formular normas contables para el deterioro de activos. Porque antes de esto, las disposiciones sobre deterioro de activos en las normas internacionales de contabilidad estaban dispersas en normas específicas para inventarios, activos fijos, inversiones, etc. No existía una norma unificada, lo que afectaba la coherencia de la contabilidad. Además, la normativa original no preveía disposiciones específicas sobre el reconocimiento y medición de las pérdidas por deterioro de activos. Por ejemplo, en las normas no se estipula claramente si se deben descontar los flujos de efectivo futuros, y los resultados de la medición son significativamente diferentes, lo que afecta seriamente la comparabilidad de la información contable.

Otro ejemplo es que la norma original estipula que el período de amortización de los activos intangibles y el fondo de comercio no excederá los 20 años, sin embargo, en marzo de 1996, el consejo de administración decidió reconsiderar eso bajo ciertas circunstancias especiales, si. Se realiza una amortización suficiente y confiable, Medición del valor, si el período de amortización de los activos intangibles y el fondo de comercio puede exceder los 20 años. Estos exigen objetivamente que el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad establezca disposiciones sistemáticas y claras sobre el reconocimiento y medición del deterioro de los activos. La reunión del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad de 1998 celebrada en Kuala Lumpur, Malasia, en abril aprobó formalmente el deterioro de activos (NIC 36), que se publicó en junio del mismo año. La promulgación e implementación de esta norma desempeñará un papel importante en la mejora de las normas contables internacionales actuales, estandarizando aún más las prácticas contables de deterioro de activos y mejorando la comparabilidad de la información contable. En 2004, el IASB revisó la NIC 36. Los cambios se produjeron principalmente en la prueba de deterioro relacionada con el fondo de comercio.

4. El desarrollo de la contabilidad del deterioro de activos en China.

Aunque la contabilidad del deterioro de activos tiene una corta historia en China, se ha desarrollado rápidamente. En términos generales, se puede dividir en las siguientes etapas:

La etapa inicial de la contabilidad del deterioro de activos en mi país se produjo bajo las "dos reglas y dos sistemas" durante la reforma del sistema contable a principios de la década de 1990. Teniendo en cuenta las condiciones de desarrollo económico de la época, el sistema contable sólo exigía que las empresas hicieran provisiones por deterioro de las cuentas por cobrar (provisiones para deudas incobrables), estableciendo así la idea de que las cuentas por cobrar debían reflejar su valor neto realizable.

El "Sistema de Contabilidad para Sociedades Anónimas" implementado en las cuatro etapas preparatorias en 1998 aclaró por primera vez las cuentas por cobrar, el inventario, las inversiones a corto plazo y las inversiones a largo plazo de las empresas cotizadas en el extranjero. Empresas que cotizan en bolsa en Hong Kong y empresas nacionales que emiten acciones extranjeras. Tratamiento de deterioro de valor de cuatro activos. Sin embargo, para otras empresas que cotizan en bolsa (es decir, empresas que cotizan en bolsa que solo emiten acciones A), además del método de acumulación, no existe ningún requisito obligatorio para confirmar las tres acumulaciones para las pérdidas por depreciación de inventarios, las pérdidas por depreciación de inversiones a corto plazo y las pérdidas por depreciación de inversiones a corto plazo. Pérdidas por deterioro de inversiones a largo plazo, que son determinadas por la propia empresa. Aunque esta disposición ayuda hasta cierto punto a las empresas cotizadas a establecer y mejorar sistemas de control interno para reconocer y medir correctamente las provisiones por deterioro de activos, su alcance de implementación es limitado y su efecto es muy limitado.

Con el desarrollo de la economía de mercado, las personas tienen requisitos cada vez mayores en cuanto a la calidad de la información contable. El "Sistema de Contabilidad Empresarial" de mi país promulgado a finales de 2001 proponía claramente el concepto de deterioro de activos, ampliando las cuatro disposiciones originales sobre deterioro a cuentas por cobrar, inventarios, inversiones a corto plazo, inversiones a largo plazo, activos fijos, activos intangibles y préstamos encomendados, obras en curso y otras 8 provisiones por deterioro.

Con la promulgación de nuevas normas en 2006, aunque el "Sistema de Contabilidad Corporativa" de 2001 amplió una vez más el alcance de las disposiciones sobre deterioro, las especificaciones específicas relevantes todavía están dispersas en diferentes normas. No existen normas unificadas para. reconocimiento, medición y reversión, lo que afecta la calidad de la información contable corporativa. Surgieron las nuevas normas, que mejoraron en gran medida el actual sistema de deterioro de activos, mejoraron la comprensibilidad y operatividad de las normas contables, consideraron plenamente la situación real en mi país y, en combinación con las normas contables internacionales, el reconocimiento de provisiones por deterioro, se hacen provisiones uniformes. para medición y transferencia. Los cambios más importantes incluyen el concepto de unidades generadoras de efectivo y el tratamiento del deterioro de la plusvalía, y estipulan que el período contable no puede revertirse después de que se hayan realizado provisiones por deterioro.

3. Comparación internacional de la contabilidad del deterioro de activos

(1) Comparación del reconocimiento del deterioro de activos

Con el desarrollo de la economía mundial, los países de todo el mundo han La comprensión del deterioro también está mejorando y la comprensión en nuestro país del concepto de deterioro de activos también se está desarrollando. La esencia del reconocimiento del deterioro de activos es la reconfirmación del valor de los activos. A diferencia del reconocimiento inicial basado en los costos de transacción, la contabilidad del deterioro de activos reconoce el valor de los activos durante el proceso de tenencia de activos, que ya no se limita al pasado, sino que se basa más en el presente y el futuro. Por tanto, la base para su confirmación no son transacciones, sino eventos. Incluso si no hay transacción, siempre que exista la situación que causa la disminución del valor del activo y el monto de la disminución del valor del activo pueda medirse de manera relativamente confiable, se puede reconocer.

Admítelo.

Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 36 considera que el llamado deterioro de activos se refiere al exceso del valor en libros del activo sobre su monto recuperable, antes de la introducción de la nueva norma, mi país siempre ha enfatizado predicciones razonables de posibles pérdidas; , pero Los aspectos específicos no están unificados ni claros, pero las pérdidas por deterioro de activos se describen de manera diferente en la medición de elementos de activos específicos; sin embargo, en las nuevas normas, las regulaciones relevantes de mi país se están alineando gradualmente con las normas internacionales; El Capítulo 1 Disposiciones Generales y el Artículo 2 estipulan que el deterioro de un activo significa que el importe recuperable de un activo es inferior a su valor en libros. De hecho, no se trata sólo de la comprensión del concepto de deterioro de activos. Las nuevas normas de mi país han logrado nuevos avances en muchos aspectos. De acuerdo con las condiciones nacionales específicas de China, se ha desarrollado e integrado gradualmente con los estándares internacionales.

El siguiente artículo comparará la contabilidad del deterioro de activos de mi país con las normas contables internacionales y las normas contables de varios países desarrollados desde la perspectiva del tiempo, las normas y la base para el reconocimiento de las provisiones por deterioro, y explorará la similitudes y diferencias.

1. Comparación del momento del reconocimiento del deterioro de los activos

Diferentes tipos de activos y diferentes entornos internos y externos conducen a diferentes momentos y frecuencia del deterioro de los activos. El momento de reconocimiento del deterioro del activo debe ser diferente según circunstancias diferentes. Por ejemplo, la disminución continua del deterioro debe reconocerse en la fecha del balance actual; para la disminución única en el valor de los activos, el deterioro de los activos acompañado de un aumento temporal de los precios y las fluctuaciones del valor de los activos, las tres situaciones deben reconocerse mensualmente, trimestralmente, y balances anuales si hay factores que conducen al deterioro pero no ocurre deterioro en este momento, la pérdida por deterioro puede no reconocerse temporalmente, pero la pérdida por deterioro debe revelarse tanto como sea posible.

El artículo 4 del capítulo 2 de las nuevas normas de mi país estipula que las empresas deben determinar si existen signos de que los activos puedan estar deteriorados en la fecha del balance. Independientemente de si existen indicios de deterioro, los fondos de comercio formados por combinaciones de negocios y activos intangibles con vidas útiles indefinidas deben ser sometidos a pruebas de deterioro cada año.

Sin embargo, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) no establece regulaciones precisas sobre el momento de detección de las pérdidas por deterioro de activos. Solo enfatiza que cuando se producen pérdidas por deterioro de activos, las pérdidas deben reconocerse y reconocerse. medición, y realizar los tratamientos contables pertinentes. Además, el párrafo 12 de FAS 142 establece que los activos intangibles no amortizados deben someterse a pruebas de deterioro anualmente, o con mayor frecuencia cuando eventos o cambios en las circunstancias indiquen que el activo puede estar deteriorado. El párrafo 26 de FAS 142 establece que la prueba de deterioro anual del fondo de comercio puede realizarse en cualquier momento durante el año si la prueba de deterioro se realiza al mismo tiempo cada año. Es posible que se realicen pruebas de deterioro de valor a diferentes unidades de presentación de informes en diferentes momentos. FAS144 solo estipula que si hay signos de que el valor en libros de los activos a largo plazo o de las carteras de inversión es irrecuperable, la entidad debe probar su recuperabilidad. No existe un requisito rígido para la frecuencia de las pruebas de deterioro para las empresas.

Las disposiciones de las nuevas normas de China son similares a las de las normas contables internacionales. El párrafo 8 de la NIC 36 estipula que en cada fecha del balance, una entidad debe estimar si existen indicios de que un activo puede haber sufrido deterioro. Si existe tal indicio, la entidad debe estimar el valor recuperable del activo. Este párrafo estipula además que, independientemente de si existe algún indicio de deterioro, las entidades contables deben estimar los cambios en el entorno económico en el que operan los activos inciertos al final de cada período anual sobre el que se informa. Por lo tanto, la decisión sobre cuándo comprobar el deterioro debe basarse en los signos de deterioro.

La AASB australiana establece en el párrafo 9 [8] que una entidad debe evaluar en cada fecha del balance si existen indicios de que un activo puede estar deteriorado y, de ser así, la entidad debe estimar el importe recuperable de el activo.

2. Comparación de normas de reconocimiento del deterioro de activos

La forma de reconocer el deterioro de activos depende de las normas adoptadas, que se dividen en tres categorías: norma permanente, norma de posibilidad y norma económica. La denominada norma permanente significa que sólo se reconocen los activos permanentes, es decir, las pérdidas por deterioro de activos que es poco probable que se recuperen en un futuro previsible. Algunos países del Reino Unido han adoptado esta norma, enfatizando que las pérdidas por deterioro de activos se reconocen sólo cuando la recuperación es poco probable en el futuro previsible.

La norma de posibilidades se refiere al reconocimiento de posibles pérdidas por deterioro de activos. Según el estándar de probabilidad, la confirmación que indica el deterioro de un activo se puede dividir en tres categorías: (1) Es probable que el valor en libros no se recupere por completo y debe reconocerse (2) Es probable que el valor en libros no se recupere por completo y debe reconocerse; divulgado (3) ) La posibilidad de que el valor en libros pueda recuperarse es extremadamente pequeña y no se confirma ni se divulga. Algunos países, como Estados Unidos, han adoptado el estándar de probabilidad, que tiene una base inconsistente para la identificación y medición. El FASB de EE.UU. enfatiza que la base para que las empresas reconozcan las pérdidas por deterioro de activos es probar los flujos de efectivo futuros que pueden obtenerse del uso y disposición final de un activo. Los flujos de efectivo no deben ser descontados y excluir los pagos de intereses; la base de medición es el valor razonable. Cuando el valor descontado de los flujos de efectivo futuros sea mayor que el valor en libros del activo, no se reconocerá ninguna pérdida por deterioro incluso si el valor razonable es menor que el valor en libros, lo que puede resultar en una sobrevaluación del activo.

El estándar económico implica que el deterioro se reconoce cada vez que se produce. Se basa en la medición de activos, utilizando la misma medición en la misma situación para asegurar resultados consistentes. El resultado de la medición es la razón para reconocer la pérdida por deterioro. Tanto las normas contables internacionales como las nuevas normas de mi país adoptan normas económicas y su reconocimiento y medición se basan en la misma base, lo que puede reducir el juicio subjetivo y las operaciones manuales en el reconocimiento, haciéndolo más operable en la práctica. Las nuevas normas de mi país establecen que cuando el valor en libros de un activo es inferior a su monto recuperable, se reconoce el deterioro del mismo.

El monto recuperable basado en medición se determina con base en el mayor entre el monto neto del valor razonable del activo menos los costos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados del activo.

Se puede observar que en la aplicación de normas permanentes, es difícil determinar cuáles son deterioros permanentes y cuáles son deterioros temporales, lo que aumenta en gran medida la posibilidad de que la administración manipule la información contable. posibilidad estándar Aunque evitando la; la distinción entre deterioro temporal y permanente se acerca más a la realidad económica y respeta el juicio profesional de las autoridades de gestión, sus condiciones restrictivas son demasiado bajas, existe la posibilidad de abuso y la base para el reconocimiento y la medición es inconsistente. Apoyo la elección del reconocimiento; y medición Principios económicos que sean consistentes, fáciles de operar y comprender, y que puedan reflejar rápidamente el impacto adverso de los cambios ambientales en los valores de los activos, menos dependientes del juicio profesional de las autoridades administrativas y más razonables en su operación;

3. Comparación de las bases de reconocimiento del deterioro de activos

El artículo 18 de las nuevas normas de mi país estipula que si existen indicios de que un activo puede estar deteriorado, una empresa deberá realizar una estimación basada en un solo activo su importe recuperable. Si a una empresa le resulta difícil estimar el importe recuperable de un solo activo, determinará el importe recuperable del grupo de activos basándose en el grupo de activos al que pertenece el activo. La identificación de un grupo de activos debe basarse en si las principales entradas de efectivo generadas por el grupo de activos son independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos.

Existen disposiciones similares en las normas internacionales de contabilidad. El párrafo 65 de la NIC 36 establece que el importe recuperable de un activo individual debe estimarse si hay indicios de que el activo puede estar deteriorado. Si no se puede estimar el importe recuperable de un activo individual, la entidad contable determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.

Las normas de contabilidad estadounidenses establecen que si un activo o activos a largo plazo forman parte de una cartera de inversiones, la cartera también incluye otros activos y pasivos que no están sujetos a este anuncio y las normas también se aplicarán a eso. combinación de inversiones. En este momento, la entidad contable de los activos de largo plazo es la cartera de activos.

El párrafo 27 de la NIC 11 del Reino Unido sostiene que[9] las unidades generadoras de ingresos deben determinarse dividiendo todos los ingresos de la entidad que informa en tantas corrientes de ingresos básicamente independientes como sea posible, y dividir sistemática y racionalmente los Unidades generadoras de ingresos entre las unidades generadoras de ingresos. Asignar los principales activos. Luego, si es posible, el valor en uso de los activos fijos debe estimarse individualmente, pero cuando los flujos de efectivo generados por un solo activo fijo no pueden determinarse razonablemente, el valor en uso debe calcularse en términos de unidades de ingreso-producción.

Australia AASB136 establece que [10] entidades deben determinar el monto recuperable de los activos individuales. Si no se puede estimar el importe recuperable de un activo individual, la entidad debe determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.

En resumen, todos los países exigen que primero se pruebe el deterioro de los activos individuales. Si un activo genera flujos de efectivo que no se pueden distinguir de otros activos, se debe realizar una prueba de deterioro de la cartera de activos. Los países utilizan en términos generales los mismos conceptos, como cartera de inversiones, unidad generadora de ingresos y unidad generadora de efectivo.

[7] "Investigación y comparación de las normas británicas de información financiera" P329

[8] Wang Xiangyao, Deng Chuan, etc. , Investigación sobre las normas de contabilidad australianas y sus estrategias de convergencia internacional, Lixin Publishing House.

[9] "Investigación y comparación de las normas británicas de información financiera" P331

[10] Wang Xiangyao, Deng Chuan, etc. , Investigación sobre las normas de contabilidad australianas y sus estrategias de convergencia internacional, Lixin Publishing House.