Remuneración y tratamiento contable antes y después del Impuesto sobre Sociedades

La recuperación de pérdidas significa que una empresa utilizará las ganancias o fondos relacionados para compensar las pérdidas del año siguiente debido a problemas operativos y de otro tipo. razones en un determinado año contable para garantizar que las operaciones normales de la empresa y los intereses de las partes relevantes para lograr el propósito de preservación del capital y continuidad del negocio.

En realidad, los contribuyentes pueden utilizar las ganancias para compensar las pérdidas, lo que se puede dividir en dos situaciones: (1) utilizar las ganancias antes del impuesto sobre la renta para compensar las pérdidas, es decir, calcular las "ganancias totales "antes del impuesto a la renta a cargo de la empresa, compensando las Pérdidas anteriores que hayan sido revisadas y determinadas por las autoridades fiscales competentes en el año y se encuentren dentro del período de compensación. (2) La ganancia después del impuesto sobre la renta para compensar pérdidas se refiere a la ganancia neta de la empresa después de calcular el impuesto sobre la renta pagadero, que se utiliza para compensar las pérdidas no compensables de la empresa antes de impuestos auditadas por las autoridades fiscales competentes en años anteriores. o las pérdidas que han excedido el período de extensión del año actual de la empresa. Cuando se produce una pérdida, las ganancias no distribuidas o las reservas excedentes de años anteriores también deben incluirse en la categoría de pérdidas después de impuestos.

La compensación antes de impuestos y la compensación después de impuestos tienen las mismas características. El primero es compensar las pérdidas sufridas por la empresa. En segundo lugar, el propósito es asegurar la continuidad de las operaciones comerciales y lograr la preservación del capital. En tercer lugar, todas las pérdidas incurridas son pérdidas verificadas por las autoridades fiscales pertinentes. Sin embargo, existe una diferencia sustancial entre la compensación antes de impuestos y la compensación después de impuestos: en esencia, la compensación antes de impuestos es el uso que hace el Estado del impuesto sobre la renta para subsidiar a las empresas, que es un gasto de tipo fiscal. empresas a expensas de la reducción de los ingresos fiscales, lo que se refleja en la macro Reducción de los ingresos presupuestarios y el efecto del macrocontrol. En segundo lugar, la compensación después de impuestos es una reducción de las ganancias distribuibles de la empresa o del uso de fondos relacionados, que no afecta la realización de los ingresos del presupuesto nacional ni los objetivos financieros.

2. Procedimientos y tratamiento contable para la compensación de pérdidas antes de impuestos

(1) Procedimientos para la compensación de pérdidas. Las operaciones tributarias para compensar las pérdidas antes de impuestos se pueden dividir a grandes rasgos en varios procedimientos, como verificar el monto de las pérdidas, establecer cuentas detalladas para compensar las pérdidas antes de impuestos, determinar los ingresos por ganancias anuales y aprobar la compensación de pérdidas, etc.

1. Auditoría de pérdidas y elaboración de declaraciones fiscales de empresas deficitarias. Según las regulaciones pertinentes, los contribuyentes deben presentar declaraciones anuales del impuesto sobre la renta empresarial después del final del año fiscal, independientemente de la ganancia, la pérdida o el período de exención fiscal. Las autoridades tributarias competentes revisarán las declaraciones de impuestos y los materiales relacionados de conformidad con las leyes tributarias y los reglamentos pertinentes. Después de la revisión y confirmación, el auditor deberá firmar el formulario de declaración al final y sellarlo con el sello oficial de la autoridad fiscal competente. De esta manera, las pérdidas de la empresa se pueden mostrar en el informe y, una vez aprobado, se puede utilizar como base y alcance para compensar las pérdidas en los años siguientes.

2. Configure un libro mayor para compensar las pérdidas antes de impuestos. El libro de compensación de pérdidas antes de impuestos se refiere al registro de referencia establecido por las autoridades fiscales y las empresas con pérdidas para las pérdidas antes de impuestos que pueden compensarse para cada año y los años siguientes, así como las pérdidas arrastradas, vencidas. reventas y pérdidas restantes por compensar. Configúrelo para reflejar claramente las circunstancias y el proceso de compensación de pérdidas.

3. Determinación del beneficio y de los ingresos anuales. Las empresas deben compensar las pérdidas antes de impuestos Independientemente de si el monto de las pérdidas a compensar es mayor o menor que las ganancias antes de impuestos, las ganancias antes de impuestos deben ajustarse a la "ingreso imponible", que incluye ajustes fiscales a las ganancias contables según. a las leyes tributarias pertinentes, es decir, ajuste por diferencia permanente, ajuste por diferencia temporal y ajuste por error técnico. Cuando se trata de conciliación, las cuentas relevantes deben ajustarse de acuerdo con las regulaciones. Los años anteriores deben reflejarse en el "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y transferirse a las cuentas relevantes. Esto reflejará una imagen precisa del monto utilizado para cubrir pérdidas y del monto utilizado para cubrir pérdidas cada año. Acompañarlo a realizar el examen

4. Aprobación del monto de la compensación. Los contribuyentes que utilicen ingresos realizados para compensar pérdidas de años anteriores durante el período de recuperación estipulado en la ley tributaria deben presentar una declaración de impuestos junto con la compensación de pérdidas antes de impuestos de la empresa, que debe enumerar los ingresos operativos del año en curso y la necesidad de compensación y las pérdidas de años anteriores que pueden compensarse (al compensar pérdidas en más de dos años con pérdidas, las pérdidas que deben compensarse y las que pueden compensarse para cada año deben enumerarse por separado). ), y el monto de las pérdidas que deben compensarse después de compensar las pérdidas antes de impuestos del año en curso. Las autoridades tributarias competentes revisarán el monto de compensación declarado de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria y la información relevante, como el libro de compensación de pérdidas. Sólo después de que la revisión sea correcta y se completen los procedimientos de aprobación, la empresa podrá realizar la compensación.

(2) Tratamiento contable. Según el sistema contable actual, todas las pérdidas no compensadas de años anteriores deben debitarse de la cuenta "Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido". Por lo tanto, se lleva a cabo un tratamiento contable especial para utilizar ingresos antes de impuestos para compensar las pérdidas de años anteriores.

Sin embargo, dado que las declaraciones de impuestos generalmente se presentan a mediados de febrero del año siguiente y los estados contables de la empresa se presentan en enero, al realizar declaraciones de impuestos y solicitar una compensación antes de impuestos, es inevitable ajustar los ingresos de la empresa durante el período fiscal. año, lo que resulta en La ocurrencia de asuntos relacionados con el tratamiento contable, como el pago atrasado del impuesto a la renta corporativo.

Al final del año, después de liquidar las ganancias antes de impuestos, los contadores corporativos deben preparar un borrador de declaración de impuestos y calcularlo en función de los "ingresos ajustados de impuestos" en el borrador de declaración de impuestos: (1) Si los ingresos del año en curso son menores o iguales a la cantidad que se puede recuperar antes de impuestos de las pérdidas de años anteriores, no es necesario calcular el impuesto sobre la renta y todas las ganancias de este año se pueden transferir directamente a ganancias. distribución, es decir, débito "ganancia del año" y crédito ""Distribución de ganancias" (2) Si los ingresos del año en curso son mayores que la cantidad que se puede recuperar antes de impuestos por las pérdidas de años anteriores, se pagará el impuesto sobre la renta sobre la renta después de compensar las pérdidas según la normatividad, es decir, el impuesto a la renta se calculará con base en la diferencia entre ambos y la tasa impositiva aplicable, y en la cuenta de débito "Impuesto a la Renta" por Pagar, acreditar el "Impuesto a la Renta por Pagar" - Cuenta "Impuesto a la Renta por Pagar".

3. Procedimientos de compensación después de impuestos y tratamiento contable

(1) Procedimientos operativos. En comparación con la operación fiscal de compensar las pérdidas antes de impuestos, compensar las pérdidas después de impuestos es relativamente simple. No es necesario configurar cuentas detalladas ni enviar aprobaciones, pero debe dominar los siguientes enlaces: