La legalidad y racionalidad del tratamiento contable cuando las ganancias contables son inconsistentes con las ganancias imponibles.
Primero, el impacto de la aplicación del valor razonable en sus diferencias
(1) "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 3 - Inversión en Bienes Raíces" estipula que existe evidencia concluyente que propiedades de inversión Si el valor razonable de los bienes inmuebles se puede obtener de forma continua y confiable, el modelo de valor razonable se puede utilizar para la medición posterior de los bienes inmuebles de inversión. De lo contrario, utilice el modelo de costos para medir. Debido a que los estándares antiguos se miden utilizando el modelo de costos, y la contabilidad fiscal también se basa en el costo de adquisición de bienes inmuebles de inversión, no hay otra diferencia con el valor en libros según los estándares antiguos, excepto la depreciación y la amortización, pero es diferente del valor en libros bajo las nuevas normas la diferencia es mayor que la diferencia entre el valor razonable y el costo. Por ejemplo, cuando la empresa A adquiere el derecho a utilizar un determinado terreno, la tarifa de uso real pagada es de 20 millones de yuanes y la vida útil es de 50 años. Después de la adquisición, se registrará como inversión inmobiliaria. Un año después, el valor razonable del activo es de 265.438+0 millones de yuanes. Según las antiguas normas, valor contable = 2 000-40 = 1 960 (diez mil yuanes), base imponible = 2 000-40 = 1 960 (diez mil yuanes), m1 = 0. Según la nueva norma, valor contable = 21 millones de yuanes. M = 14.000 yuanes. Se puede observar que medir los bienes inmuebles de inversión a su valor razonable generará diferencias temporales entre el valor contable contable y el valor contable de la base imponible.
(2) Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No monetarios" estipulan que el intercambio de activos no monetarios se basará en el valor razonable y los impuestos correspondientes pagaderos como costo. de los activos de intercambio. La diferencia entre el valor razonable del activo y su valor en libros se incluye en el resultado del periodo. Según las antiguas normas, el valor contable de los activos intercambiados más los impuestos correspondientes pagados se consideraba el valor contable de los activos reemplazados, que era igual al valor contable de la base imponible. Por ejemplo, la empresa B intercambia equipo A con un valor contable de 6,5438+08 millones de yuanes y un valor razonable de 20 millones de yuanes por el activo fijo B, y paga los impuestos y tasas correspondientes de 50.000 yuanes. Según las normas anteriores, el valor en libros del activo B intercambiado es de 6,5438+08,05 millones de yuanes. Según las nuevas normas, el valor en libros del activo B intercambiado es de 20,05 millones de yuanes y la base impositiva es de 6,5438+08,05 millones de yuanes. El valor contable y la base impositiva del activo de intercambio A según las normas contables antiguas y nuevas son ambos de 180.000 yuanes, por lo que el valor agregado del valor contable según las normas contables antiguas es 1805-1800 = 5 (diez mil yuanes), mientras que bajo la nuevas normas contables es 2005-1800= 205 (diez mil yuanes). Según los dos estándares, el valor agregado basado en el cálculo del impuesto es 1805-1800=5 (diez mil yuanes), es decir, m 1 = m2=∣205-5∣=200 ∣5-5∣=0 (diez mil yuanes ). Por tanto, el intercambio de activos no monetarios trae consigo diferencias temporarias entre las ganancias corporativas imponibles y las ganancias contables.
(3) "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" estipula que los activos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en ganancias y pérdidas corrientes y financieros disponibles para la venta Los activos se miden a su valor razonable y sus cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. La medición del valor es diferente de la base fiscal. La antigua norma estipula que todos los valores contables se miden al costo, que es lo mismo que la base imponible, es decir, ml = 0. Por lo tanto, los cambios en las nuevas normas traerán diferencias temporarias en las ganancias contables y las ganancias imponibles. M y m2 son cambios en el valor razonable de los activos financieros.
Se puede observar que la aplicación generalizada del valor razonable en las nuevas normas traerá diferencias temporarias en las ganancias corporativas imponibles y en las ganancias contables. Dado que la renta imponible se basa en el costo histórico, la aplicación del valor razonable en los intercambios de instrumentos financieros, bienes inmuebles de inversión y activos no monetarios no afectará la renta imponible de la empresa, pero sí afectará las ganancias contables de la empresa. Por lo tanto, las empresas pueden utilizar el valor permitido para blanquear las ganancias contables corporativas y, al mismo tiempo, garantizar que el impuesto sobre la renta a pagar permanezca sin cambios.
Cuando hay una gran diferencia entre el valor razonable y el valor contable de los bienes inmuebles de inversión o hay múltiples intercambios de activos no monetarios, las ganancias contables y las ganancias imponibles de la empresa serán significativamente diferentes. El autor cree que los cambios en el valor razonable de las inversiones corporativas en bienes raíces y activos financieros, así como las ganancias y pérdidas que surgen del intercambio de activos no monetarios, pertenecen al flujo total de beneficios económicos y son ingresos de fuentes legales, y debería estar sujeto al impuesto sobre la renta.
Las autoridades fiscales pueden imponer impuestos sobre la renta en una determinada proporción sobre la diferencia entre el valor razonable y el valor contable original. Esto no sólo puede garantizar la integridad de los objetos de recaudación del impuesto sobre la renta, sino también reducir la diferencia en las ganancias entre los dos y evitarlos. empresas de blanquear sus beneficios contables.
Dos. Cambios causados por la diferencia entre provisiones por deterioro de activos y provisiones por deterioro de activos.
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos" estipulan que una vez que se reconoce una pérdida por deterioro de activos, no se revertirá en períodos contables posteriores. Sabemos que valor en libros = costo real - depreciación acumulada (valor acumulado de la empresa) - provisión por deterioro, y base impositiva = costo real - depreciación acumulada (valor fiscal). La diferencia entre ambos se debe a las diferentes provisiones por deterioro y depreciación de activos previstas a efectos contables y fiscales. La implantación de la nueva norma reducirá las provisiones por deterioro de la empresa, y por tanto también reducirá la diferencia entre ambos beneficios. Según las antiguas normas contables, la empresa C tiene un dispositivo de protección ambiental con un precio original de 6,543,8 millones de yuanes. Suponiendo que la contabilidad y los impuestos utilizan el mismo método de depreciación, el monto de la depreciación es de 2 millones de yuanes y se realiza una provisión por deterioro de activos de 800.000 yuanes al final del período contable. Según las nuevas normas, dado que las provisiones por deterioro son irreversibles, las empresas serán más cautelosas al hacer provisiones para el deterioro y sólo podrán hacer provisiones para el deterioro de 300.000 RMB. En este momento, m1 y m2 son diferencias temporales.
M1=[Valor contable-Base imponible]=[(1 000-200-80)-(1 000-200)]= 80 (diez mil yuanes). M2 =[(1 000-200-30)-(1 000-200)]= 300 (diez mil yuanes) Por lo tanto, se puede predecir que la implementación de las nuevas normas reducirá las provisiones por deterioro de activos reservadas por las empresas. , reduciendo así las ganancias contables y las diferencias temporales en las ganancias imponibles son beneficiosas para la contabilidad corporativa, las declaraciones de impuestos y la recaudación por parte de las autoridades tributarias.
En tercer lugar, las diferencias causadas por la ampliación del alcance de la capitalización de gastos
(1) El artículo 4 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 17 - Costos por Préstamos" estipula que el Costos de endeudamiento incurridos por la empresa Si pueden atribuirse directamente a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones de capitalización, se capitalizarán e incluirán en el costo de los activos correspondientes. Esto está en consonancia con la disposición de la ley tributaria de que "la parte de los costos de endeudamiento que debe capitalizarse no se deducirá", mientras que las antiguas normas estipulaban que los costos de endeudamiento pueden excluirse completamente de las ganancias contables. Por ejemplo, las ganancias de la Empresa D antes de intereses e impuestos son de 2,5 millones de yuanes y los costos de endeudamiento son de 300.000 yuanes, de los cuales 654,38 millones de yuanes están capitalizados. m 1 =[(250-30)-(250-20)]= 10 (diez mil yuanes), y m2 =[(250-20)-(250-20)]= 0 (m 1, m2 es permanente.
m = 654,38 millones de yuanes Los cambios en la capitalización de parte de los costos de endeudamiento en las nuevas normas reducirán la diferencia permanente entre los beneficios contables y los beneficios imponibles sobre la base original, y el valor del cambio del. La diferencia serán los préstamos capitalizados. Este cambio acercará a las empresas al cálculo de la renta imponible al calcular las ganancias contables.
(2) "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 6 - Activos intangibles" La I+D de las empresas se divide en dos categorías. En dos etapas, se permite capitalizar los gastos de desarrollo. Sin embargo, las antiguas normas contabilizaban los gastos de I+D y permitían deducirlos de las ganancias imponibles también permitían deducir los gastos de desarrollo tecnológico de la empresa. Por ejemplo, la ganancia de la Compañía E fue de 3,6 millones de yuanes, los gastos de I+D son 800.000 yuanes, de los cuales los gastos de la fase de desarrollo capitalizados según los nuevos estándares son 300.000 yuanes, entonces m1=[(360-80)-(360-80)] =0, m2 = [(360-50 )-(360). Se puede observar que la implementación de la nueva norma aumentará la diferencia permanente entre las dos ganancias. Debido a la complejidad del negocio de desarrollo de activos intangibles. Es difícil para las empresas distinguir con precisión los gastos de desarrollo al realizar la contabilidad. Es posible capitalizar más gastos para reducir los gastos corrientes y aumentar las ganancias contables, mientras que el impuesto sobre la renta pagado en el período actual permanece sin cambios. Por lo tanto, la capitalización de los gastos de desarrollo puede convertirse en una nueva. medios para que las empresas manipulen las ganancias mediante la capitalización de los gastos de desarrollo. La ley tributaria debe ajustarse en consecuencia. Al calcular las ganancias imponibles, la ley tributaria solo puede permitir que una cierta proporción de los gastos de desarrollo corporativo se deduzca y la otra parte se capitalice. impedirá efectivamente que las empresas cuenten los gastos en la fase de investigación como gastos de desarrollo y reducirán las ganancias contables.
En cuarto lugar, el impacto de los cambios en la reestructuración de la deuda sobre la diferencia entre los dos. p>
Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 12 - Reestructuración de Deuda estipula que el deudor puede La diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor de la cuenta personal de la deuda reestructurada se calcula como ganancia y pérdida actual, que es consistente con las disposiciones de la ley tributaria. Por ejemplo, el beneficio total de la empresa F es de 6 millones de yuanes, existe una deuda con un valor contable de 8 millones de yuanes si la empresa obtiene una exención de deuda del 10%. Según los antiguos estándares, la exención de deuda de 800.000 yuanes se incluirá en la reserva de capital y el beneficio contable seguirá siendo de 6 millones de yuanes, utilizando m1 = ∣600-680∣ = 80 (. De acuerdo con los nuevos estándares y leyes fiscales, si se acumulan 800.000 yuanes a las pérdidas y ganancias actuales, el beneficio contable y el beneficio imponible se convertirán en 6,8 millones de yuanes, es decir, m2 = 0.m = -800.000 yuanes (m1 y m2 son la diferencia permanente). las nuevas normas de reestructuración de deuda pueden reducir la diferencia permanente entre beneficios contables y beneficios imponibles, lo que resulta beneficioso para el desarrollo del trabajo práctico.
A través del análisis, se puede ver que las disposiciones de las nuevas normas sobre provisiones por deterioro de activos, capitalización de costos de endeudamiento y reestructuración de deuda reducirán la diferencia entre las ganancias contables corporativas y las ganancias imponibles en comparación con las normas anteriores. y la aplicación más amplia del valor razonable y la capitalización de los costos de desarrollo en la nueva norma ampliará la diferencia entre los dos. Las leyes tributarias también deberían ajustarse en consecuencia de acuerdo con los cambios en las nuevas normas para minimizar la diferencia entre las ganancias contables y las ganancias imponibles.