¿El alcance de la evaluación del método de costos incluye la plusvalía?

(1) Para las subsidiarias agregadas debido a la fusión de empresas bajo el mismo control, al preparar el balance general consolidado, se ajustará el saldo de apertura del balance general consolidado. (2) Para las subsidiarias agregadas debido a una combinación de negocios que no están bajo control común, el saldo inicial del balance consolidado no debe ajustarse. El Ministerio de Hacienda emitió las nuevas “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” (en adelante Nuevas Normas de Estados Consolidados) y sus lineamientos para estandarizar la preparación y presentación de los estados financieros consolidados. Es consistente con las "Disposiciones Provisionales sobre Estados Contables Consolidados" emitidas por el Ministerio de Finanzas en 1995, la "Carta de Respuesta sobre el Alcance de Consolidación de los Estados Contables Consolidados" emitida por el Ministerio de Finanzas en 1995, y las "Respecto a Empresas Insolventes "emitido por el Ministerio de Hacienda en 1999 sobre el cual se elaboran actualmente los estados financieros consolidados. Respuesta a la Solicitud de Instrucciones sobre Cuestiones de Estados Consolidados" y las disposiciones pertinentes del "Sistema de Contabilidad Empresarial" (en adelante, el antiguo estado consolidado disposiciones) son bastante diferentes. 1. El perímetro de consolidación de los estados contables consolidados antiguos y nuevos es diferente. Basándose en el principio de control, las nuevas normas de estados financieros consolidados estipulan que todas las filiales controladas por la matriz están incluidas en el perímetro de consolidación. Independientemente del tamaño de la subsidiaria, de si la capacidad de la subsidiaria para transferir fondos a la empresa matriz está estrictamente restringida o si la naturaleza del negocio de la subsidiaria es significativamente diferente de la de la empresa matriz u otras subsidiarias dentro del grupo corporativo, deben incluirse en el alcance de los estados financieros consolidados. En la "Respuesta a la Solicitud de Instrucciones sobre el Alcance de Consolidación de los Estados Contables Consolidados" (Cai Kuai Er Zi [1996] No. 2), con base en el principio de importancia, los activos totales, los ingresos por ventas y el beneficio neto actual de una filial son menores que los de la empresa matriz y todas sus filiales Cuando el número total de indicadores correspondientes de la empresa alcanza el 10%, la filial no necesita ser incluida en el perímetro de consolidación. Industrias como la banca y los seguros tampoco necesitan incluirse en el perímetro de consolidación. De acuerdo con las normas de control adoptadas por las nuevas normas de estados financieros consolidados, los inversores solo pueden implementar un control colectivo sobre los negocios conjuntos y no pueden implementar un control independiente. Por lo tanto, los negocios conjuntos no son subsidiarias de la empresa matriz y no pueden incluirse en el alcance de la consolidación. El nuevo Código elimina el método de fusión proporcional. El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que cuando una empresa prepara estados contables consolidados, la empresa matriz debe incluir empresas conjuntas dentro del alcance de consolidación y utilizar el método de consolidación proporcional para la consolidación. Para las subsidiarias que han obtenido el control pero están listas para ser vendidas y poseen más de la mitad de su capital social en el corto plazo, las nuevas normas de estados financieros consolidados estipulan que si la subsidiaria no ha sido vendida al final del período sobre el que se informa, porque la sociedad matriz puede ejercer control sobre ella, debiendo incluirse en el perímetro de consolidación. Los antiguos estados consolidados estipulan que la matriz no incluirá dichas subsidiarias en el perímetro de consolidación en el período actual en el que obtenga el control. Según las nuevas normas, las filiales con un patrimonio neto negativo (insolvencia y exceso de pérdidas) deberían incluirse en el ámbito de consolidación siempre que sigan siendo controlables. Las normas de control de las nuevas normas proporcionan normas básicas sobre si se debe incluir en la práctica el alcance de la fusión de las empresas contratistas, encomendadoras y de arrendamiento. La ampliación del alcance de consolidación en los nuevos estados financieros consolidados hace que el estado financiero general, los resultados operativos y la información sobre el flujo de efectivo del grupo empresarial proporcionados por los nuevos estados financieros consolidados sean más completos y verdaderos que los proporcionados por los antiguos estados consolidados. 2. Diferentes bases teóricas para los estados contables consolidados En la actualidad, las principales teorías para la elaboración de estados contables consolidados incluyen la teoría de la empresa matriz, la teoría de la entidad y la teoría de la propiedad. Las nuevas normas de estados financieros consolidados adoptan una teoría de entidad que es consistente con los estándares internacionales. La teoría de la entidad sostiene que desde el punto de vista de la esencia económica, el grupo empresarial compuesto por empresas matrices y subsidiarias es una única entidad contable. Desde la perspectiva de todo el grupo empresarial, los estados financieros consolidados sirven a todos los accionistas y acreedores del grupo empresarial. Las principales características de la teoría de la entidad: En primer lugar, el capital social minoritario de una filial forma parte del capital social del grupo empresarial y debe figurar junto con el capital social de la empresa matriz en el balance general consolidado, el minoritario. el capital contable se coloca en la partida de capital contable, la partida "capital contable minoritario" se presenta por separado y el capital contable minoritario se mide a su valor razonable; en segundo lugar, la utilidad neta consolidada pertenece a la renta de todos los accionistas; grupo empresarial y debe distribuirse entre la empresa matriz y los accionistas minoritarios de la subsidiaria, y la parte de las ganancias y pérdidas netas del período actual que pertenece a los accionistas minoritarios se enumera por separado como "ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios". "partida del resultado neto de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada; en tercer lugar, el fondo de comercio generado durante el proceso de fusión es compartido exclusivamente por todos los accionistas. Las antiguas regulaciones adoptaban principalmente la teoría de la empresa matriz. La teoría de la matriz sostiene que la preparación de los estados financieros consolidados sirve a los accionistas y acreedores de la matriz.

Las principales características de la teoría de la empresa matriz: Primero, el capital de los accionistas minoritarios de la subsidiaria figura como una partida de pasivo en los activos y pasivos consolidados. El capital de los accionistas minoritarios se mide al costo histórico, y los activos de los accionistas minoritarios se miden al costo histórico. se miden a su valor en libros, pero los activos de la empresa matriz se miden a su valor razonable, es decir, una base de medición dual; en segundo lugar, la participación de los ingresos que los accionistas minoritarios deberían disfrutar en los ingresos netos actuales de la subsidiaria se enumera como una partida de gastos en el cuenta de resultados consolidada; en tercer lugar, la diferencia en el precio de la fusión no tiene nada que ver con los accionistas minoritarios de la filial. 3. Los estados consolidados antiguos y nuevos manejan la insolvencia y el exceso de pérdidas de las subsidiarias de manera diferente. Las nuevas normas estipulan que las pérdidas incurridas por las subsidiarias en el período actual deben distribuirse entre la empresa matriz y los accionistas minoritarios. Si las pérdidas del período actual asignadas a los accionistas minoritarios exceden la participación de los accionistas minoritarios en el capital contable de la subsidiaria, el saldo se tratará por separado de acuerdo con las circunstancias específicas: Primero, si los estatutos o el acuerdo estipulan que los accionistas minoritarios están obligados para soportarlo, y los accionistas minoritarios tienen Si los accionistas minoritarios no pueden compensarlo, el saldo debe compensarse con el patrimonio de los accionistas minoritarios en segundo lugar, si los estatutos o el acuerdo no estipulan que los accionistas minoritarios están obligados; para compensarlo, el saldo debe compensarse con el capital propio de la empresa matriz. Las ganancias obtenidas por la filial en períodos posteriores pertenecerán todas al patrimonio de la empresa matriz antes de compensar las pérdidas atribuibles a los accionistas minoritarios a cargo del patrimonio de la empresa matriz. Las nuevas normas prestan más atención al principio de "sustancia sobre la forma" y reconocen las pérdidas excesivas de las subsidiarias al preparar estados contables consolidados, que reflejan fielmente el desempeño operativo del grupo empresarial. El antiguo estado consolidado estipula que la empresa matriz reconoce la pérdida neta sufrida por la unidad invertida en la medida en que el valor contable de la inversión de capital a largo plazo se reduzca a cero. La parte de la pérdida de la unidad invertida no reconocida será. incluidos en el activo consolidado al momento de preparar los estados contables consolidados, se agrega el rubro “Pérdida de Inversión no Reconocida” en el rubro “Utilidades no Distribuidas” del balance general, y al mismo tiempo, se agrega el rubro “Pérdida de Inversión no Reconocida” en el rubro “Pérdida de Inversión no Reconocida”. partida “Ganancias y Pérdidas de Accionistas Minoritarios” de la cuenta de resultados. 4. Los cambios en el perímetro de consolidación tienen diferentes ajustes al saldo inicial de los estados consolidados y al tratamiento para el período actual. Las nuevas normas de estados financieros consolidados manejan el ajuste del saldo inicial de los estados consolidados para subsidiarias que aumentan o disminuyen. en el año en curso de la siguiente manera: Primero, la empresa matriz tiene el mismo control durante el período sobre el que se informa. Al preparar un balance general consolidado para una subsidiaria agregada a través de una fusión empresarial, se ajustará el saldo inicial del balance general consolidado; , los gastos y ganancias de la subsidiaria desde el inicio del período actual hasta el final del período sobre el que se informa se incluirán en el estado de resultados consolidado; la subsidiaria se incluirá en el estado de resultados consolidado; período de la fusión de la empresa hasta el final del período sobre el que se informa se incluye en el estado de flujo de efectivo consolidado. En segundo lugar, si la matriz agrega subsidiarias debido a una fusión empresarial que no está bajo control común durante el período sobre el que se informa, el saldo inicial del balance general consolidado no debe ajustarse al mismo tiempo, los ingresos, gastos y ganancias de la adquisición; la fecha de la subsidiaria hasta el final del período sobre el que se informa debe incluirse en la tabla de ganancias consolidadas; incluir el flujo de efectivo de la subsidiaria desde la fecha de compra hasta el final del período sobre el que se informa en el estado de flujo de efectivo consolidado. En tercer lugar, cuando la empresa matriz enajena una subsidiaria durante el período sobre el que se informa, no debe ajustar el saldo inicial del balance general consolidado, sino que debe incluir los ingresos, gastos y ganancias de la subsidiaria desde el comienzo del período hasta la fecha de la enajenación; en el estado de resultados consolidado; cuando la empresa matriz enajena una subsidiaria durante el período sobre el que se informa. Para las subsidiarias, los flujos de efectivo desde el inicio del período hasta la fecha de enajenación de la subsidiaria deben incluirse en el estado de flujo de efectivo consolidado; Los antiguos estados consolidados estipulan que, salvo errores contables importantes, el saldo inicial de los estados financieros consolidados no se ajustará independientemente de la ampliación o reducción del perímetro de consolidación. Cuando se amplíe el perímetro de consolidación, los ingresos, gastos y beneficios desde la fecha de compra de la filial hasta el final del periodo sobre el que se informa se incluirán en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, y el flujo de efectivo desde la fecha de compra de la La subsidiaria hasta el final del período sobre el que se informa se incluirá en el estado de flujo de efectivo consolidado cuando se reduzca el perímetro de consolidación. Los ingresos, gastos y ganancias de la subsidiaria desde el inicio del período hasta la fecha de su enajenación se incluirán en el estado consolidado; estado de resultados, y el flujo de efectivo de la subsidiaria desde el inicio del período hasta la fecha de su enajenación se incluirán en el estado de flujo de efectivo consolidado. 5. Tratamiento de los ajustes de las inversiones de capital a largo plazo en filiales según el método de participación antes de la nueva fusión Las nuevas normas de inversión de capital a largo plazo estipulan que las inversiones de capital a largo plazo de la empresa matriz en filiales se contabilizan según el costo. método en el sistema contable de la empresa matriz y en los estados individuales. Al mismo tiempo, las nuevas normas de estados financieros consolidados estipulan que los estados financieros consolidados deben basarse en los estados financieros de la empresa matriz y sus subsidiarias. la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en las subsidiarias debe ajustarse primero al método de contabilidad del método de participación y, en segundo lugar, la empresa matriz debe ajustar los estados financieros consolidados sobre la base de los estados contables ajustados de la empresa matriz; los estados contables de la filial después de compensar las transacciones internas entre la matriz y sus filiales, y entre las filiales. La matriz adopta el método del costo para contabilizar su inversión de capital a largo plazo en subsidiarias y los estados financieros independientes preparados son relevantes.

Al mismo tiempo, al preparar los estados financieros consolidados, la inversión de capital a largo plazo de la matriz en las subsidiarias se ajusta según el método de la participación a los estados contables independientes de la matriz, que no solo refleja completamente los cambios en los ingresos por inversiones de la matriz. control de la empresa, sino que también facilita el procesamiento de compensación contable de la empresa matriz y la empresa filial. Aumenta el contenido de información integral de los estados financieros y ayuda a los usuarios de la información del informe a tomar decisiones analíticas. Para ajustar la inversión de capital a largo plazo en una subsidiaria según el método de la participación, las entradas de ajuste que se deben preparar en el documento de trabajo de fusión son: (1) Según la participación de la matriz en la utilidad neta de la subsidiaria para el período actual, débito "inversión de capital a largo plazo" (beneficio neto ajustado de la subsidiaria × índice de capital de la empresa matriz); crédito "ingresos por inversiones". Con base en la participación de las pérdidas incurridas por la subsidiaria en el período actual que debería soportar la matriz, se prepara un asiento de ajuste opuesto a lo anterior. Cabe señalar que cuando la matriz reconoce su participación en las ganancias y pérdidas netas de la subsidiaria, debe ajustar y confirmar la utilidad neta de la subsidiaria con base en el valor razonable de los activos identificables de la subsidiaria cuando se obtiene la inversión. (2) Cuando la empresa matriz recibe dividendos en efectivo o beneficios distribuidos por sus filiales en el período actual, debita "ingresos de inversiones" y acredita "inversiones de capital a largo plazo". (3) Para otros cambios en el capital contable de una subsidiaria distintos de las pérdidas y ganancias netas, si el índice de participación permanece sin cambios, la empresa matriz debitará la "inversión de capital a largo plazo" y acreditará el "capital" en función de la participación que debería. disfrutar o soportar el área común". (4) Al preparar estados financieros consolidados de forma continua, debitar "inversiones de capital a largo plazo"; acreditar "reservas de capital - otras reservas de capital" y "beneficios no distribuidos - beneficios no distribuidos al comienzo del año". 6. El procesamiento de ajustes a los estados financieros individuales de las subsidiarias antes de la nueva fusión es una subsidiaria adquirida en una fusión empresarial bajo control común, si no hay inconsistencia con las políticas contables y los períodos contables de la matriz, no hay necesidad de realizar ajustes. la subsidiaria los ajustes a los estados financieros individuales solo necesitan compensar el impacto de las transacciones internas en los estados financieros consolidados. Para una subsidiaria adquirida en una combinación de negocios que no está bajo control común, además de ser inconsistente con las políticas contables y períodos contables de la compañía matriz, y requerir ajustes a los estados financieros individuales de la subsidiaria, la subsidiaria también debe establecer la configuración para la subsidiaria con base en las políticas contables de la empresa matriz y los períodos contables. Los estados financieros individuales de la subsidiaria se ajustarán mediante la preparación de asientos de ajuste basados ​​en el valor razonable registrado de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la subsidiaria en la fecha de compra con base en los registros de la auditoría. libro, de manera que los estados financieros individuales de la subsidiaria se reflejan como el monto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables determinados con base en el valor razonable en la fecha de adquisición en la fecha del balance del período actual. Cabe señalar que cuando los activos netos identificables de una subsidiaria se ajustan según el valor razonable, la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos, pasivos y pasivos contingentes relevantes se ajustará al mismo tiempo que el valor de los activos, pasivos y pasivos contingentes correspondientes. Luego, al preparar las partidas de compensación en los estados consolidados, se compensa el patrimonio neto de la subsidiaria, incluyendo esta parte de la reserva de capital. 7. Diferencias en tipos y contenidos entre los estados financieros consolidados antiguos y nuevos Los tipos de estados financieros consolidados antiguos incluyen cuatro partes: balance general consolidado, estado de pérdidas y ganancias consolidado, estado de flujo de efectivo consolidado y estado de distribución de ganancias consolidado; Las normas de estados financieros estipulan que los estados financieros consolidados incluyen cinco componentes: balance general consolidado, estado de resultados consolidado, estado de flujo de efectivo consolidado, estado consolidado de aumentos y disminuciones del patrimonio neto, y entre ellos, las especificaciones para la preparación de los estados financieros consolidados. El estado de flujo de efectivo consolidado llena los vacíos teóricos de la práctica actual de manera oportuna y efectiva. En comparación con los antiguos estados consolidados, los cambios en los nuevos estados contables consolidados se reflejan principalmente en: Primero, se agregaron cuatro partidas principales al balance general consolidado y se agregó la partida "fondo de comercio" en la partida "gastos de desarrollo". ; en la partida del patrimonio neto, se agrega la partida "Patrimonio total de los propietarios atribuible a la empresa matriz" debajo de la partida "beneficios no distribuidos"; Se agrega el rubro “Patrimonio total atribuible a la matriz” Anteriormente se agregó el rubro “Diferencias de conversión en estados en moneda extranjera”. En segundo lugar, la nueva cuenta de resultados consolidada añade principalmente dos partidas, la partida "Beneficio neto atribuible a los propietarios de la matriz" se añade bajo la partida "beneficio neto" para reflejar la participación en el beneficio neto que disfrutan los propietarios de la matriz: "La partida "Ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios" se añade bajo la partida "Beneficio neto" para reflejar la proporción de la ganancia neta obtenida por subsidiarias que no son de propiedad total que pertenece a los accionistas minoritarios en el período actual, es decir, la acción que no pertenece a la sociedad matriz.

Cabe señalar que si se agrega una subsidiaria a la fusión de empresas bajo el mismo control, la partida "que incluye: la utilidad neta obtenida por la parte fusionada antes de la fusión" debe agregarse al estado de resultados consolidado del período actual bajo el título " partida "beneficio neto", utilizando Refleja el beneficio neto obtenido por la parte fusionada antes de la fecha de fusión obtenido en la fusión de empresas bajo control común. El tercero es agregar un nuevo estado consolidado de cambios en el capital contable. El estado consolidado de cambios en el capital contable puede reflejar completamente el resultado integral de la empresa y puede reemplazar el estado de distribución de ganancias y conectar el estado de resultados y el balance. 8. Los métodos específicos de preparación y presentación de los estados consolidados nuevos y antiguos son diferentes