¿Cuáles son las diferencias entre los principios de reconocimiento de los objetos de costo del impuesto sobre bienes raíces y el tratamiento contable de Daoke Baba?

1. Diferencias en la Medición Inicial Contable y Tratamiento Fiscal La medición inicial de la inversión patrimonial a largo plazo en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales es diferente dependiendo de la forma en que se obtiene la inversión, y debe determinarse. por separado para fusiones empresariales y fusiones no empresariales. (1) CAS2 estipula que las inversiones de capital a largo plazo adquiridas mediante fusiones no comerciales se contabilizarán al costo de inversión inicial cuando se adquieran el "Reglamento sobre la implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (en adelante, el "Reglamento"); estipula que las inversiones adquiridas mediante el pago de activos en efectivo se valoran al precio de compra. Se puede observar que la base impositiva de las inversiones de capital a largo plazo obtenidas pagando en efectivo es consistente con el costo inicial. La diferencia en la medición inicial de la inversión en capital a largo plazo se refleja principalmente en: la determinación del costo de la inversión en capital a largo plazo obtenida en forma de intercambio de activos no monetarios. Tratamiento contable: Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No Monetarios" (CAS7) estipulan que el costo de las inversiones de capital a largo plazo obtenidas en forma de intercambio de activos no monetarios debe determinarse con base en dos situaciones: medición del valor razonable y modelo de costo. Entre ellos, bajo el modelo de valor razonable, el costo de la inversión inicial debe determinarse con base en el valor razonable de los activos intercambiados si existe evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos intercambiados es más confiable que el valor razonable de los activos intercambiados; . Se determina con base en el valor razonable del activo sustituido. Según el modelo de costos, el costo de la inversión inicial debe determinarse en función del valor en libros de los activos intercambiados. Tratamiento fiscal: El “Reglamento” estipula que los activos de inversión adquiridos por medios distintos al pago en efectivo se valorarán con base en el valor razonable del activo y los impuestos correspondientes pagados. Teóricamente, el intercambio de activos no monetarios es un intercambio de igual valor. Las desigualdades en el valor razonable se resuelven mediante primas. Por lo tanto, según el modelo de valor razonable, la base fiscal de la inversión de capital a largo plazo es consistente con el costo inicial. modelo de costo, inversión de capital a largo plazo La base fiscal de la inversión se determina con base en el valor razonable de los activos intercambiados, y el costo de la inversión inicial se determina con base en el valor en libros de los activos intercambiados. Por lo tanto, la base fiscal es diferente. del costo de inversión inicial, resultando en diferencias temporarias. Además, Caishui [2009] Nº 59 estipula que el tratamiento fiscal de las adquisiciones de capital social, adquisiciones de activos y transacciones de reorganización debe distinguir entre diferentes condiciones y aplicar las normas de tratamiento fiscal general y especial: la primera es el tratamiento fiscal especial si la empresa. La reorganización también cumple con los requisitos de tratamiento fiscal especial. De acuerdo con las cinco condiciones estipuladas en la reorganización sexual, la base fiscal del capital o los activos adquiridos por la empresa se puede determinar con base en la base fiscal original del capital adquirido o los activos transferidos. esta vez, la base impositiva de la inversión de capital es consistente con el modelo de costos adoptado por la empresa. Los costos de inversión determinados son consistentes. El segundo es aplicar un tratamiento fiscal general si la reorganización empresarial no puede cumplir las condiciones especificadas en la reorganización especial al mismo tiempo, la base fiscal del patrimonio o de los activos determinada por el adquirente en ese momento debe determinarse sobre la base de la equidad. valor La base fiscal de la inversión será la misma que la adoptada por la empresa. El costo de la inversión determinado por el modelo de valor razonable es consistente. Condiciones para la reorganización especial: (1) Que tenga un objeto comercial razonable y no tenga como objetivo principal reducir, eximir o retrasar el pago de impuestos (2) Que cumpla la proporción de activos o patrimonio de la parte adquirida, fusionada o escindida; la proporción prescrita; (3) Las actividades operativas sustantivas originales de los activos reorganizados no se modificarán dentro de los 12 meses consecutivos posteriores a la reorganización empresarial (4) El monto del pago de capital involucrado en la contraprestación de la transacción de reestructuración cumple con la proporción estipulada en este documento; notificación (5) El monto original del pago de capital obtenido durante la reorganización de la empresa Los accionistas principales no transferirán su capital adquirido dentro de los 12 meses consecutivos posteriores a la reorganización. Entre ellos, la proporción que cumple con las normas en (2) y (4) se refiere a: en la transacción de adquisición de capital, la proporción del capital adquirido no es menor al 75% del total del capital adquirido, y el pago del capital del empresa adquirente cuando se produce la adquisición de capital El monto no es inferior al 85% del pago total de la transacción en la transacción de adquisición de activos, los activos adquiridos por la empresa cesionaria no son inferiores al 75% de los activos totales de la empresa de transferencia, y el monto del pago de capital de la empresa cesionaria cuando se produce la adquisición del activo no es inferior al 85% del monto total pagado por sus transacciones. Se puede observar que para las inversiones de capital a largo plazo formadas por reorganización corporativa, se distinguen las reorganizaciones especiales y generales en el tratamiento fiscal, y la medición del valor razonable y el modelo de costos se distinguen en el tratamiento contable.

En cambio, todos se incluyen en la cuenta corriente de "ingresos de inversiones", lo que es consistente con el momento en que los ingresos se reconocen según la ley tributaria. Tratamiento fiscal: El "Reglamento" estipula que los ingresos por inversiones de capital, como dividendos y dividendos, se reconocerán en función de la fecha en que la participada tome una decisión de distribución de ganancias, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario. Los ingresos por inversiones obtenidos por una empresa residente a partir de inversiones directas en otras empresas residentes son ingresos libres de impuestos, pero no incluyen los ingresos por inversiones obtenidos por mantener acciones emitidas y cotizadas en bolsa de la empresa residente de forma continua durante menos de 12 meses. Por esta razón, los ingresos por inversiones obtenidos de la inversión directa entre empresas residentes son ingresos libres de impuestos, por lo que deben tratarse como una reducción de impuestos durante la liquidación de fin de año. (2) La unidad invertida declara la distribución de dividendos en acciones. Tratamiento contable: con respecto a los dividendos en acciones, independientemente de si la empresa adopta el método del costo o el método de la participación, la empresa de inversión no realiza procesamiento contable. Solo necesita registrar el aumento en el número de acciones en la fecha ex dividendo para reflejar el cambio. en el número de acciones. Tratamiento fiscal: El artículo 13 del "Reglamento" establece que los ingresos obtenidos por una empresa en forma no monetaria se determinarán según el valor razonable, donde el valor razonable se refiere al valor determinado según el precio de mercado. Si no se trata de ingresos libres de impuestos, se requerirá un ajuste fiscal durante la liquidación de fin de año. (3) La inversión de capital a largo plazo se encontraba deteriorada al final del período. Tratamiento contable: Las empresas deben determinar si hay signos de deterioro de los activos al final del período contable. Si se producen pérdidas por deterioro, independientemente de si la empresa adopta el método de contabilidad del costo o el método de la participación, se deben hacer e incluir provisiones por deterioro en el informe. pérdidas y ganancias actuales. Una vez que se establece la provisión por deterioro de la inversión de capital a largo plazo, no se puede revertir. Cuando se enajena la inversión, la provisión por deterioro se trasladará en consecuencia. Tratamiento fiscal: El Reglamento estipula que los gastos de reservas no aprobados, tales como reservas por deterioro de activos y reservas por riesgos, no se deducirán antes de impuestos. Sin embargo, Guoshuifa [2009] Nº 57 implica el tratamiento de las pérdidas estáticas incurridas durante el período de tenencia de inversiones de capital. Se estipula que si la inversión de capital de una empresa cumple una de las siguientes condiciones, la inversión de capital irrecuperable confirmada después de deducir el monto recuperable puede deducirse como pérdida de inversión de capital al calcular la renta imponible: la parte invertida se declara en quiebra, cierre o disolución en de conformidad con la ley, ha sido revocada, o se le ha cancelado o revocado su licencia comercial de conformidad con la ley, la situación financiera de la participada se ha deteriorado gravemente, ha acumulado enormes pérdidas, ha dejado de operar durante más de 3 años consecutivos y no tiene ningún plan; para reanudar las operaciones y la reorganización; la participada no tiene derecho de Control, el período de inversión ha expirado o el período de inversión ha excedido los 10 años, y la participada se ha declarado insolvente debido a pérdidas operativas durante tres años consecutivos; la situación financiera de la participada se ha deteriorado gravemente; acumuló enormes pérdidas y ha completado la liquidación o el período de liquidación ha excedido Más de 3 años otras condiciones especificadas por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado; De esta manera, los deterioros incurridos por una empresa debido a las razones anteriores pueden deducirse antes de impuestos después de la aprobación de las autoridades tributarias, reduciendo así la diferencia entre los tratamientos contables e impositivos. (4) Enajenación de inversiones patrimoniales a largo plazo. Tratamiento contable: Al enajenar una inversión de capital a largo plazo, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo correspondiente al capital vendido debe trasladarse a la diferencia entre el producto de la venta y el valor en libros de la inversión a largo plazo. Las inversiones de capital enajenadas, independientemente de su ganancia o pérdida, deben reconocerse como ganancias y pérdidas en el momento de la enajenación. Tratamiento fiscal: La diferencia entre el precio recibido por la transferencia o enajenación de activos de inversión y la base fiscal de los activos de inversión es la renta (o pérdida) de la transferencia de capital. Dado que el valor contable en la contabilidad y la base de cálculo del impuesto pueden ser inconsistentes, lo que resulta en una diferencia correspondiente en el monto de las ganancias y pérdidas por la enajenación de inversiones de capital a largo plazo y los ingresos (o pérdidas) de las transferencias de capital, lo que resulta en una reversión única de diferencias temporarias, por lo que se requiere la liquidación de fin de año. Para las pérdidas reales por transferencia de capital sufridas por la empresa, Guoshuifa [2009] Nº 88 estipula que, con la aprobación de las autoridades fiscales, las deducciones se pueden reclamar de una sola vez en el año en curso. Es decir, el tratamiento contable de las pérdidas por transferencia de capital incurridas por la empresa es consistente con las disposiciones de la ley tributaria. (2) Las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método de la participación. Ámbito de aplicación: Las inversiones de capital a largo plazo en las que la empresa inversora tiene control exclusivo o influencia significativa sobre la participada, es decir, inversiones en negocios conjuntos y empresas asociadas, deberán contabilizarse utilizando el método de la participación. (1) Ajuste del coste de inversión inicial.

Tratamiento contable: CAS2 estipula que si el costo de inversión inicial de una inversión de capital a largo plazo es mayor que el valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión, la diferencia entre los dos no requiere ajuste al costo de la inversión. inversión de capital a largo plazo; costo de la inversión inicial Si es menor que la parte del valor razonable de los activos netos identificables de la participada que debería disfrutarse cuando se obtiene la inversión, la diferencia entre ambos se incluirá en los ingresos operativos de la empresa. período actual, y el valor contable de la inversión de capital a largo plazo se ajustará y aumentará al mismo tiempo. Tratamiento fiscal: La contraprestación real incurrida por la empresa para obtener la inversión será la base fiscal de la inversión. Si el costo de la inversión inicial es menor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada cuando se obtiene la inversión, no se cobrará ningún impuesto sobre la renta corporativa sobre los ingresos no operativos y el impuesto debe reducirse durante la liquidación de fin de año. . (2) Confirmar los ingresos de la inversión. Tratamiento contable: Después de que una empresa inversora obtiene una inversión de capital a largo plazo, ajustará el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo de acuerdo con su participación en la ganancia o pérdida neta de la participada y la reconocerá como ganancia o pérdida de inversión para el ejercicio actual. período. Cuando la participada declare la distribución de dividendos en efectivo o utilidades, se deducirán en consecuencia los costos de inversión y no se reconocerán ingresos por inversiones. Cuando una unidad de inversión reconozca la pérdida neta de la unidad invertida, ésta se limitará a la reducción a cero del valor en libros de la inversión de capital a largo plazo y de otros intereses a largo plazo que esencialmente constituyen la inversión neta en la unidad invertida, excepto cuando la empresa inversora tenga la obligación de soportar pérdidas adicionales. Tratamiento fiscal: El "Reglamento" estipula que las ganancias obtenidas por la participada serán pagadas por el impuesto sobre la renta de las empresas, y el inversor no reconocerá las ganancias después de impuestos como ingresos y las pérdidas contables incurridas por la participada serán retenidas por la participada; participada en años posteriores Para compensar los ingresos, las pérdidas fiscales sufridas por la participada se compensarán con los ingresos imponibles obtenidos por la participada en los años siguientes. El período de recuperación no excederá de 5 años. Cuando la participada declare la distribución de dividendos o utilidades, el inversionista deberá reconocer los ingresos por dividendos de acuerdo con su participación. De esta manera, en términos de tratamiento contable, los ingresos por inversiones se reconocen cuando la unidad invertida obtiene ganancia o pérdida neta al final del período; en términos de tratamiento fiscal, el inversionista reconoce los ingresos por dividendos solo cuando la participada declara una distribución. Por lo tanto, cuando se realiza la liquidación de fin de año, por un lado, los ingresos por inversiones reconocidos contablemente deben ajustarse y reducirse fiscalmente, por otro lado, es necesario distinguir si los ingresos por dividendos son ingresos libres de impuestos; y la parte que es ingreso imponible debe ajustarse por impuestos. (3) Otros cambios en el patrimonio neto de la empresa inversora distintos de las ganancias y pérdidas netas. Tratamiento contable: Para otros cambios en el capital social de la unidad invertida distintos de las ganancias y pérdidas netas, si el índice de participación permanece sin cambios, la empresa de inversión calculará la porción que debería disfrutar o soportar con base en el índice de participación y ajustará el libro. valor de la inversión de capital a largo plazo. Al mismo tiempo, la reserva de capital (otra reserva de capital) aumenta o disminuye. Tratamiento fiscal: No se reconoce ninguna pérdida o ganancia por otros cambios en el patrimonio de la empresa en la que se invierte. La pérdida o ganancia sólo se reconoce en el momento de la enajenación. Dado que otros cambios en el patrimonio se incluyen directamente en el patrimonio de los propietarios y no afectan las ganancias contables, no se requieren ajustes fiscales. Cuando una inversión de capital a largo plazo se deprecia, se transfiere o se enajena, su tratamiento contable y fiscal se puede encontrar en la contabilidad del método del costo. Cuando se enajena una inversión de capital a largo plazo, también se debe incluir el monto correspondiente originalmente en la reserva de capital. Se trasladan contablemente y se reconocen como resultado del periodo actual.