Parte 2 del nuevo sistema contable, análisis de las diferencias entre el nuevo sistema contable y la ley tributaria
1. Ajustes fiscales causados por disposiciones sobre deterioro de activos
La sección 5 del Capítulo 2 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" exige que las empresas realicen una revisión exhaustiva de varios activos de forma regular o al menos al final de cada año inspeccionar, y de acuerdo con las exigencias del principio de prudencia, predecir razonablemente las posibles pérdidas de los distintos activos, y realizar provisiones por deterioro de los mismos para las posibles pérdidas de los distintos activos. El método de tratamiento de ocho provisiones por deterioro de activos es el siguiente:
Partidas de activos
Conceptos básicos de comparación
Partidas de pérdidas y ganancias
Preparación Partidas
Método de provisión
p>Cuentas por cobrar
Cobrabilidad
Gastos administrativos
Provisión para insolvencias
Método de porcentaje de ventas, método de análisis de antigüedad, método de porcentaje de saldo de cuentas por cobrar
Inventario
Valor neto realizable
Gastos administrativos
Provisión por caída de inventario
Provisión individual o clasificada
Inversión a corto plazo
Precio de mercado
Ingresos por inversión
Provisión caída del precio de la inversión a corto plazo
p>
Provisión individual, clasificada o global
Inversión a largo plazo
Importe recuperable
Ingresos por inversiones
Inversión a largo plazo menos provisión de valor
Provisión individual
Activos fijos
Importe recuperable
Gastos no operativos
Activos fijos Provisión por deterioro
Provisión única
Activos intangibles
Importe recuperable
Gastos no operativos
Provisión por deterioro de activos intangibles
Provisión única
Construcciones en curso
Importe estimado del deterioro
Gastos no operativos
Provisión por deterioro de obras en curso
Provisión individual
Préstamo encomendado
Importe recuperable
Ingresos de inversiones
Provisión por deterioro de préstamos encomendados
Provisión individual
El valor neto realizable aquí se refiere al precio de venta estimado menos el costo estimado de finalización y el valor después de los gastos estimados necesarios para vender; el monto recuperable se refiere al precio de venta neto del activo y al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera generar a partir del uso continuo del activo y su disposición; al final de su vida útil, lo que sea mayor. Al final del año, la empresa también debe preparar un estado detallado de las provisiones por deterioro de los activos. Si el valor de los activos se recupera en el futuro, se debe hacer el asiento opuesto, pero sólo. cuando las provisiones por deterioro de activos se compensan a cero.
En comparación con el "Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" y la "Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas con Inversión Extranjera y Empresas Extranjeras" de mi país, la disposición de ocho provisiones por deterioro de activos Las disposiciones traerán los siguientes problemas al trabajo de declaración del impuesto sobre la renta corporativo. El personal contable debe dominar los métodos de procesamiento correspondientes para cumplir correctamente con las obligaciones tributarias.
(1) Los contadores no necesitan realizar ajustes tributarios por las provisiones por deterioro permitidas. por las leyes tributarias se realizarán ajustes si el monto excede el monto permitido.
Independientemente de las pérdidas por deudas incobrables incurridas por empresas nacionales y con financiación extranjera, la ley tributaria en principio debe deducirse de acuerdo con la realidad real. Con la aprobación de las autoridades tributarias, también se pueden hacer provisiones para deudas incobrables, pero el índice de retiro de las empresas con financiación nacional generalmente no excederá el saldo de las cuentas por cobrar al final del año, mientras que las empresas con financiación extranjera. las empresas se limitan al crédito, el arrendamiento y otras industrias, y el índice de acumulación no supera el 3%.
También cabe señalar aquí que las leyes contables y fiscales también son diferentes en el "sistema de contabilidad empresarial". se estipula que la base para la provisión de reservas para deudas incobrables es: varias cuentas por cobrar, incluidos los pagos anticipados que se han transferido a otras cuentas por cobrar y los documentos por cobrar que se han transferido a cuentas por cobrar con base en las ventas en efectivo, las ventas netas a crédito Retiro (menos devoluciones); y descuentos); el índice de retiro lo determina la empresa (excepto las cuentas por cobrar incurridas en el año en curso, las reestructuraciones planificadas y aquellas que no tienen pruebas concluyentes de que no pueden recuperarse no pueden retirarse en su totalidad. La base para la provisión según la ley tributaria es). : El saldo de las cuentas por cobrar y los documentos por cobrar; las actividades distintas de las compras y ventas y las transacciones con partes relacionadas de empresas con financiación nacional, los préstamos interbancarios y los préstamos hipotecarios sobre propiedades de empresas con financiación extranjera no pueden acumularse en su totalidad; ; de forma proporcional.
Por ejemplo: En 2002, las autoridades fiscales aprobaron que una empresa nacional recién creada acumulara provisiones para deudas incobrables. El saldo de cuentas por cobrar al final del año era de 10 millones. yuanes (sin saldo de cuentas por cobrar). Los contables utilizaron el método de análisis de antigüedad. La provisión para deudas incobrables es de 500.000 yuanes, asientos contables:
Débito: gastos administrativos 50
>Crédito: Provisión para deudas incobrables 50
La partida de ajuste fiscal de la provisión para deudas incobrables en la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas debería aumentarse en 450.000 yuanes (50-1000×0,5%).
Set 2003 A mediados de año se produjo una pérdida por deudas incobrables de 200.000 yuanes (aprobada por el departamento de impuestos). El saldo de cuentas por cobrar al final del año fue de 8 millones de yuanes. Utilizando el método de análisis de antigüedad, una reserva para deudas incobrables. Se deben retirar 400.000 yuanes. Los asientos contables son:
Medio año A: Débito: provisión para deudas incobrables 20
Crédito: cuentas por cobrar 20
En. al final del año B, débito: gastos administrativos 10 [40-(50-20 )]
Préstamo; provisión para insolvencias 10 [40-(50-20)]
Según Según la ley fiscal, la provisión para deudas incobrables se puede aumentar: 800 × 0,5%-(1000× 0,5% -20) = 190.000 yuanes En el elemento de ajuste fiscal de la provisión para deudas incobrables en el formulario de declaración, complete -90.000 yuanes (10-). 19).
(2) Todas las provisiones por deterioro que no estén permitidas deducir por la ley tributaria se realizarán ajuste fiscal.
Excepto las provisiones por insolvencia antes mencionadas, que puede ser deducido parcialmente por la ley tributaria, las otras siete disposiciones de deterioro deben ajustarse para aumentar la renta imponible al declarar impuestos sobre la renta.
Por ejemplo: una empresa nacional tiene un lote de materias primas con un libro Valor de 1 millón de yuanes. A finales de 2002, se estima que el valor neto recuperable de este lote de materias primas es de 800.000 yuanes. Entonces el contador debe hacer una provisión para la depreciación del inventario de 200.000 yuanes. >Débito: Gastos administrativos 20
Crédito: Reserva de depreciación de inventario 20
Al presentar declaraciones de impuestos sobre la renta, la reserva de depreciación de inventario debe aumentarse en 200.000 yuanes.
(3) Ajuste fiscal por diferencias en la transferencia de valor de activos causada por la provisión de provisiones por deterioro de activos.
El inventario, los activos intangibles, los activos fijos, las construcciones en curso y otros activos similares son los objetos de trabajo o medios de producción. de la empresa, su valor se transferirá gradualmente al costo del producto en el proceso de producción y operación de la empresa, y como las ventas de los productos eventualmente se incluirán en los costos principales del negocio, se deducirán de las ganancias contables, porque las provisiones por deterioro proporcionadas por los contadores no se obtendrán. La ley tributaria reconoce que no pueden ser deducidas antes del impuesto a la renta, lo que resulta en valores de arrastre inconsistentes, agregando así otro contenido de ajuste tributario.
Por ejemplo, al A finales de 2002, una empresa con inversión extranjera tenía en sus libros el precio original de una máquina de 1 millón de yuanes (la máquina fue comprada y puesta en funcionamiento a finales de 2000, la contabilidad se deprecia según el método lineal de diez años). método, y el valor residual neto estimado es 100.000 yuanes), se ha realizado una depreciación de 180.000 yuanes, y el monto recuperable ahora se estima en 500.000 yuanes, según el "Sistema de Contabilidad Empresarial", una provisión para deterioro de activos de Deben acumularse RMB 320 000 [(100-18)-50] y los asientos contables son:
Débito: Gastos no operativos 32
Crédito: Provisión por deterioro de activos fijos 32
En la declaración del impuesto sobre la renta al final del año, los gastos no operativos no pueden declararse.
Desde 2003, los contables deben proporcionar una depreciación de 50.000 yuanes por año [(50 - 10)/8], y la ley tributaria también le permite deducir gastos de depreciación de 90.000 yuanes cada año, por lo que en futuras declaraciones de impuestos sobre la renta, la renta imponible debería reducirse en 40.000 yuanes (9-5) cada año.
Enajenación por 600.000 en 2005. Débito: depósito bancario 60
Crédito: liquidación de inmovilizado 60
Débito: liquidación de inmovilizado 40
Depreciación acumulada 28 (9×2+5×2=28)
Provisión por deterioro de activos fijos 32
Crédito: activos fijos 100
Debito: liquidación de activos fijos Activos 20
Crédito: Ingresos no operativos 20
Valor neto según la ley tributaria: 100-4×9=64, reducido en 240.000.
(4 ) Provisión por deterioro de activos Ajuste fiscal por la diferencia en los ingresos por enajenación de activos causada por la situación.
Después de que el contador haya realizado una provisión por deterioro de activos, al mismo tiempo que causa una diferencia entre la ganancia fiscal actual (ingreso imponible) ) y el beneficio contable, también crea una diferencia entre el costo contable y el costo fiscal del activo, allanando el camino para la diferencia fiscal al enajenar el activo en el futuro. Los contables no deben olvidarse de realizar ajustes fiscales. /p>
Por ejemplo: en 2002, una empresa de propiedad nacional compró un lote de acciones a un costo de 1 millón de yuanes para inversiones a corto plazo debido a la desaceleración del mercado de valores a finales de año. , el precio de mercado del lote de acciones cayó a 800.000 yuanes. El contador debe hacer una provisión para la caída del precio. Los asientos contables para el negocio de inversión en 2002 son los siguientes:
Cuando A compra acciones. : Préstamo: inversión a corto plazo 100
Crédito: depósito bancario 1
00
B Al acumular reservas de activos al final del año: Débito: ingresos por inversiones 20
Crédito: reserva por depreciación de inversiones a corto plazo 20
Obviamente el el impuesto a pagar debería aumentarse en 2002. Los ingresos son 200.000 yuanes.
Si en 2003, cuando el mercado de valores se recuperó, la empresa vendió todas sus acciones a un precio de 900.000 yuanes (sin incluir los gastos de gestión), la contabilidad las entradas serían:
Débito: depósito bancario 90
Reserva para depreciación de inversiones a corto plazo 20
Préstamo: inversión a corto plazo 100
Ingresos por inversiones 10
En Al presentar declaraciones de impuestos sobre la renta en 2003, los contadores deben reducir los ingresos imponibles en 200.000 yuanes.
Ajustes fiscales causados por negocios de inversión
(1) Inversión a corto plazo
Cobro de dividendos (dividendos en efectivo y dividendos en acciones) e intereses durante el período de tenencia
(2) Inversión en bonos a largo plazo
Tratamiento fiscal de los intereses y los ingresos por transferencias (preste atención a los bonos del tesoro)
p>(3) Inversión en acciones a largo plazo.
Un método de costes
Los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa se limitan a los ingresos netos acumulados generados por la unidad invertida después de aceptar la inversión. El monto de la distribución de ganancias se considerará como la parte de los dividendos recibidos de la unidad invertida. el monto de recuperación del costo de inversión inicial y compensar el valor en libros de la inversión.
Ejemplo: la empresa A el 1 de abril de 2002 obtuvo el 10% del capital social de la empresa B a un costo de 1 millón de yuanes. El 2 de marzo de 2003, la empresa B anunció la distribución de dividendos en efectivo de 1,1 millones de yuanes para 2002. La empresa B logró unos ingresos netos de 1,2 millones de yuanes en 2002.
10 % del capital social, se aplica el método del coste.
Débito: depósito bancario (o dividendos por cobrar) 110.000 (110*10%)
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 20.000 (valor contable de la inversión compensada)
Ingresos por inversiones de 90.000 (120*10%*9/12)
B Método de participación
El sistema requiere el uso del método de participación a largo plazo Al contabilizar las inversiones, Si ocurre una diferencia en la inversión en capital, la diferencia crediticia (es decir, el ingreso por inversión reconocido) se amortizará en un período no menor a 10 años, y la diferencia en el débito (es decir, la pérdida por inversión reconocida) se amortizará en un período de no más de 10 años, y ambos no están reconocidos bajo la ley tributaria, la empresa debe realizar ajustes al declarar impuestos en otras partidas de aumento de impuestos, completar el monto de la amortización del débito, de lo contrario, la diferencia del crédito se utiliza como una disminución en otras; pagos de impuestos.
Ajustes contables habituales, procesamiento de dividendos y enajenación
Ejemplo: la empresa A invirtió 3,5 millones de yuanes para adquirir el 60% del capital social de la empresa B el 1 de enero de 2002, y el capital social en el balance de la empresa B era de 6,4 millones de yuanes. Por ejemplo, la empresa B obtuvo una ganancia neta de 1 millón de yuanes y la distribución real es de 500.000 yuanes.
(4) Notas:
Inversión con activos no monetarios; intereses generados por la inversión; impuesto sobre la enajenación de inversiones de capital Método de prededucción.
3 Ajustes fiscales causados por la depreciación de activos fijos
(1) Método de cálculo
(2) Alcance (las últimas normas contables solo se aplican si la depreciación es suficiente para seguir utilizándose, se debe proporcionar depreciación para todos los activos fijos, excepto los terrenos que se valora y contabiliza por separado)
4. Ajustes fiscales causados por negocios de arrendamiento financiero
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: El precio original de un activo fijo en régimen de arrendamiento financiero será Se reconoce al inicio del arrendamiento al menor entre el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento según el principio de importancia, si el activo del arrendamiento financiero representa la proporción del activo total de. la empresa si es igual o inferior al 30%, debe reconocerse como el pago mínimo del arrendamiento. Y las "Reglas de aplicación del Reglamento provisional sobre el impuesto sobre la renta de las empresas": los activos fijos en arrendamiento financiero deben basarse en el precio confirmado en. el contrato o contrato de arrendamiento más el flete, el seguro en ruta, los honorarios de instalación y puesta en servicio, y los gastos por intereses y las ganancias y pérdidas cambiarias incurridas durante la puesta en uso son los precios originales. Debido a los diferentes precios originales reconocidos, inevitablemente habrá una diferencia. en la depreciación anual de los activos fijos bajo arrendamiento financiero, afectando así la renta imponible de la empresa.
En contabilidad, se pueden utilizar varios métodos para calcular los gastos financieros del arrendamiento financiero, y los "Ingresos Corporativos". Partidas Fiscalmente Deducibles": No se pueden deducir directamente los gastos de arrendamiento ocasionados en el arrendamiento financiero, pudiendo abonarse en el momento del pago los gastos de gestión pagados por el arrendatario y los intereses de instalación y entrega. Deducción directa.
Ejemplo: Una empresa alquila una línea de producción con un arrendamiento financiero por un período de 5 años. El valor contable de la línea de producción al inicio del arrendamiento es de 350.000 yuanes y el alquiler anual impago es de 92.000 yuanes. expira, la empresa disfruta de un precio de compra preferencial
100 yuanes, entonces el pago mínimo del arrendamiento es 460.100 yuanes y el valor actual del pago mínimo es 343.620 yuanes.
5. Ajuste fiscal causado por negocios de activos intangibles
(1). Valoración: los activos intangibles de creación propia, los costos de materiales incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo, los salarios y tarifas sociales de quienes participan directamente en el proceso de desarrollo, los costos de endeudamiento durante el proceso de desarrollo y el alquiler se incluyen directamente en las pérdidas y ganancias actuales. Solo se incluyen como costos los gastos de vivienda y los honorarios de abogados, y los activos intangibles que son autodesarrollados y adquiridos de acuerdo con la ley tributaria se valoran de acuerdo con los gastos reales durante el proceso de desarrollo.
(2) Amortización.
En las “Partidas de Deducción Antes del Impuesto sobre Sociedades”, se estipula el periodo y método de amortización de diversos activos intangibles, pero el nuevo sistema contable no tiene cambios al respecto.
6 Ajustes fiscales causados por gastos diferidos a largo plazo
Principalmente en lo que respecta a la cuestión de los gastos iniciales, el nuevo sistema permite a las empresas incluir los gastos iniciales incurridos durante el período de preparación en las ganancias y pérdidas de. el mes en que comienza la producción y operación, pero la ley tributaria aún exige la amortización en no menos de 5 años.
Causado por inventario de propiedad Ajuste fiscal
En el pasado, la contabilidad. El sistema requería que las ganancias, las pérdidas y los bienes dañados se incluyeran en la cuenta de pérdidas y excedentes de bienes que se procesarían primero, y solo podían procesarse después de la aprobación del departamento financiero competente. Si no se aprobaba, la cuenta solo podía contabilizarse. El nuevo sistema estipula que después de la aprobación de la autoridad empresarial, el procesamiento debe completarse antes de cerrar las cuentas. Si no ha sido aprobado al final del período, los contadores lo procesarán primero al proporcionar los estados financieros al mundo exterior. y explicar en las notas de las declaraciones, cualquier diferencia se ajustará a las declaraciones relevantes a principios de año. La ley del impuesto sobre la renta exige que las pérdidas patrimoniales aún puedan deducirse después de ser informadas a la autoridad fiscal competente para su aprobación. También habrá diferencias. 1 Pasivos estimados
2 No se pueden pagar las cuentas por pagar 1 Aceptar donaciones
El "Sistema de Contabilidad Corporativa" aclara las siguientes cuestiones: (1) Cómo valorar las donaciones. de activos no monetarios (2) Cómo manejar la contabilidad (existen diferencias entre empresas nacionales y extranjeras).
Regulaciones de la ley tributaria Para aceptar diferentes tipos de donaciones de activos (activos en efectivo, no monetarios); -activos en efectivo), los métodos de tratamiento del impuesto sobre la renta de diferentes tipos de empresas (empresas con capital nacional, empresas con inversión extranjera)
Ejemplo: una empresa con inversión extranjera aceptó una donación de una determinada unidad en 2002. pieza de equipo, por valor de 50.000 yuanes, sin otros gastos.
Ejemplo: una empresa con financiación nacional aceptó una pieza de equipo donada. Se determinó que el valor era de 100.000 yuanes según la factura del contribuyente y la depreciación. Se tomó una depreciación lineal de 20.000 yuanes a lo largo de los años y no se tiene en cuenta el valor residual neto. ¿Qué pasa si se vende por 110.000 yuanes o por 7 yuanes un año después?
a) Débito. : activos fijos 10
Crédito: Depreciación acumulada 2
Reserva de capital 5,36
Impuestos a pagar 2,64 (8*33%)
b ) Débito: Gastos de gestión 0,8
Crédito: Depreciación acumulada 0,8
No se considera IVA
c) Débito: Depreciación acumulada 2,8
Liquidación de activo fijo 7,2
Crédito: activo fijo 10
Vendido en 110.000
d) Débito: depósito bancario 11
Crédito: fijo liquidación de activos 11
Débito: liquidación de activos fijos 3,8
Crédito: ingresos no operativos 3,8 Si la ganancia anual es 200.000, la renta imponible:
11+ 0.8-3.8=8
e) Ventas a 70.000,
Débito: depósito bancario 7
Crédito: liquidación de activo fijo 7
f) Préstamo: liquidación de activos fijos 0,2
Crédito: Gastos no operativos 0,2
Ingreso imponible:
28+0,8+0,2=29 1. Estándar de reconocimiento de ingresos
Contabilidad:
Venta de un producto básico: cuatro condiciones (se transfieren los riesgos y recompensas de la propiedad del producto básico; no se retienen derechos de gestión continua relacionados con la propiedad; los beneficios económicos relacionados con la la transacción puede fluir hacia la empresa; los ingresos y costos relevantes se pueden medir).
B Los ingresos por servicios laborales no abarcan años (el método de finalización del contrato abarca años (se puede estimar de manera confiable: método de porcentaje de finalización); ; no se puede estimar de manera confiable: si se puede compensar, se reconoce al costo; si no, la compensación se tratará como gastos corrientes)
C contrato de construcción: básicamente lo mismo que los ingresos laborales
Ejemplo: una empresa vendió un lote de productos utilizando el método de cobro y pago el 10 de enero de 2001, costó 8.000 yuanes, sin incluir el precio de impuestos 10.000 yuanes, agregue
La tasa del impuesto sobre el valor es del 17%. El producto fue enviado y se completaron los trámites, pero se informó al comprador que no podía pagar la mercancía debido a un incendio.
10 de enero: Débito: 8.000 por mercancías enviadas
Préstamo: Bienes de inventario 8000
Emitir factura especial: Débito: Cuentas por cobrar - comprador 1700
Crédito: impuestos a pagar - valor agregado impuesto a pagar (impuesto repercutido) 1700
Si el comprador recupera en el futuro: Débito: Cuentas por cobrar - comprador 10 000
Crédito ingresos del negocio principal 10 000
En al mismo tiempo: Débito: Costo operativo principal 8,000
Crédito: 8,000 mercancías enviadas
Si el comprador realmente no puede pagar el pago y devuelve la mercancía:
Débito : 8.000 mercancías en stock
Crédito: Mercancías emitidas 8.000
Según factura especial devuelta o factura roja emitida:
Débito: Cuentas por cobrar - comprador 1.700 (letra roja)
Crédito: Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 1.700 (texto en rojo)
Si el comprador no devuelve la mercancía, la factura no ser reembolsado:
Cuentas contables TM pérdidas por deudas incobrables, bienes emitidos TM gastos no operativos
Por ejemplo, un astillero tiene un contrato de costo fijo de 10 millones de yuanes con un cliente para construir un barco. El costo inicial programado es de 9 millones de yuanes, y el período de construcción de un año se incurre en 6,3 millones de yuanes en el primer año debido al aumento de precio de los materiales al final del año. El costo es de 4,2 millones de yuanes. Supongamos que se puede estimar el resultado del contrato.
Terminación en el primer año: 1000*60%-630 =-30
Terminación en el segundo. año: 1000*40%-420=-20
2, se considera vendido
Producto propio, encargo para procesamiento de bienes Partidas no gravadas, inversiones, consumo de bienestar colectivo, Los obsequios y dividendos se considerarán ventas de acuerdo con la legislación fiscal.
Los bienes adquiridos para inversión, las donaciones y los dividendos se considerarán ventas.
Precio
La ley fiscal incluye el precio y los cargos extra (Prestar atención al embalaje de los productos adjuntos)
Depósito sin alcohol
Depósitos de alcohol
. Durante más de un año se incluirán en los ingresos por ventas
Vino amarillo y cerveza
Otros vinos
Durante más de un año se incluirán en ventas a efectos fiscales
Incorporados al cálculo del impuesto 1 salarios y cuotas sociales
Una composición salarial: relación laboral (empleados fijos, trabajadores subcontratados y trabajadores temporales), contenido (salarios por tiempo, salarios a destajo, bonificaciones, asignaciones y subsidios, salarios por horas extras y salarios en circunstancias especiales). Las bonificaciones incluyen bonificaciones de producción y operación normales, excluidas las bonificaciones especiales, como sugerencias de racionalización, acciones valientes y primas y subvenciones por invención que se basan en los salarios nacionales normales; regulaciones, puestos, habilidades, excluyendo subsidios incidentales, como subsidios por dificultades económicas, hijos únicos de los empleados, gastos de viaje; salarios por horas extras, excluyendo días festivos legales en circunstancias especiales, licencias por enfermedad, licencias familiares y pensiones no están incluidas en el salario total;
En términos de legislación tributaria: el subsidio de alimentación está a nombre de El monto pagado no está incluido en el salario total; las sugerencias racionales en el bono especial pueden incluirse como salario.
B Deducción antes de impuestos: las empresas con financiación nacional tienen cuatro métodos de deducción (salario imponible, relacionado con la eficiencia del trabajo, empresa de software, empresas Las unidades de software informan los gastos de acuerdo con la situación real y las instituciones públicas lo implementan de acuerdo con el; Los documentos del Consejo de Estado están sujetos a deducciones determinadas por el departamento de impuestos. Las empresas con inversión extranjera también retiran una cierta proporción de las recompensas a los empleados y los fondos de bienestar de las ganancias después de impuestos para los empleados chinos individuales. p>
Los salarios del personal de asistencia social están incluidos en las tarifas de asistencia social y no están incluidos en los salarios sujetos a impuestos; no hay costos de entrada.
Fondos de educación: los gastos de educación no deben incluirse en los gastos de gestión Gastos enumerados; .
Cuotas de asistencia social: cinco artículos propuestos por empresas con inversión extranjera se deducirán de acuerdo con el monto real dentro del 14%.
Incentivos a los empleados y fondos de asistencia social: cuotas de asistencia social pagaderas; , Fondo de Reserva - Reserva Excedente
Ejemplo: Empresa (*** tiene 1160 empleados, incluidos 5 trabajadores de construcción en curso y 5 personal de bienestar social) Tabla de distribución de salarios y tres gastos: (Unidad: millones)
Temas contables
Salarios a pagar
Cuotas de asistencia social a pagar
Fondos sindicales
Fondos para educación de los empleados
Costo de producción
100
14
Gastos generales de fabricación
20
2,8
Gastos administrativos
>15
2,8
3,2
2,4
Gastos de explotación
10
1.4
Construcción en curso
10
1.4
Cuotas de asistencia social a pagar
5
Total
160
22.4
3.2
2.4
Tres gastos de acumulación de salario en el impuesto a la renta Tabla de declaración:
Sujetos contables
Salarios a pagar
Cuotas de asistencia social a pagar
Fondos sindicales
Educación de los empleados fondos
Costo de producción
100
14
Gastos generales de fabricación
20
2.8
Gastos administrativos
15
2.1
3.2
2.4
Operación gastos
10
1.4
Construcción en curso
10
1.4
Beneficios a pagar Honorarios
5
0,7
Pago de salario real o retiro real de tres fondos
160
22,4
3,2
2,4
Cantidad de deducción antes de impuestos permitida
148,8
20.832
2.976
2.232
Nota:
El número de empleados de los contribuyentes en este período: 155
El ajuste fiscal monto para sueldos y salarios: 6,2
El monto del ajuste fiscal para tres artículos, incluidas las tarifas de bienestar de los empleados: 1,96
Salario imponible: 155*960*12, excluyendo el número de personal de bienestar; la diferencia en el ajuste de personal para proyectos en construcción: 160- 148.8-5=6.2
3, gastos del período
Una base de cálculo de impuestos de entretenimiento comercial: ingresos del negocio principal + otros negocios. descuento de devolución de ingresos
B Los gastos de publicidad cumplen tres condiciones: 1) factura, 2) elaborados por agencias especializadas, 3) a través de los medios de comunicación, en caso contrario se utilizarán como gastos de promoción empresarial (No se podrán realizar descuentos. deducido)
Estándares: 1) Alimentos y alcohol, 0%; 2) General, 2%; 3) Ocho industrias principales, productos farmacéuticos, alimentos (incluidos productos para la salud, bebidas), productos químicos de uso diario, electrodomésticos, comunicaciones, desarrollo de software, circuitos integrados, desarrollo inmobiliario, cultura deportiva y muebles Centro comercial de materiales de construcción, 8% 4) Empresas de alta tecnología dedicadas al desarrollo de software, fabricación de circuitos integrados y otros negocios, sitios web de Internet, empresas de capital de riesgo dedicadas a altas -inversión de capital de riesgo tecnológico, dentro de los 5 años fiscales a partir de la fecha de registro y establecimiento, revisión de las autoridades fiscales competentes, 100%.
Los gastos de publicidad que superen la proporción se pueden trasladar indefinidamente a años fiscales futuros. que no puedan promocionarse en forma de anuncios de servicio público se incluirán en los gastos de promoción empresarial.
C Tasa de promoción empresarial
D Comisión 1) Vales, 2) Intermediarios. , 3) Dentro del 5% de las personas.
Los pagos a los empleados de la unidad no se utilizarán como comisiones.
E Comisiones y gastos de soborno
F Intereses tarifas 1) Restricciones del índice de deducción, 2) Partes relacionadas.
G Las primas de seguro se refieren a la producción y operaciones normales. Se refiere al seguro básico y al seguro de pensión, y no se pueden deducir. Generalmente se permite deducir el seguro de empleo de intermediarios y oficinas. 1. Ingresos y gastos no operativos
Un gasto de donación a través de grupos sociales sin fines de lucro y agencias estatales, 1) Educación rural obligatoria, Cruz Roja. empresas, bienestar, instituciones de servicios para personas mayores sin fines de lucro, lugares de actividades juveniles de bienestar público, 100%, 2) Donaciones de la Fundación de Desarrollo Social y Cultural de China a las siguientes empresas publicitarias y culturales: (1) Orquestas sinfónicas nacionales clave, compañías de ballet, compañías de ópera, compañías de ópera de Pekín y otros grupos nacionales de espectáculos artísticos, (2) bibliotecas de bienestar público, museos, museos de ciencia y tecnología, galerías de arte, salas conmemorativas de la historia revolucionaria, (3) unidades clave de protección de reliquias culturales, (4) 10% para actividades, proyectos e instalaciones culturales de bienestar social aceptados por centros culturales no productivos y comerciales o centros de arte de masas afiliados al departamento administrativo cultural; 3) 3% según lo permitan otras leyes tributarias.
Bienestar, no instituciones de servicios para personas mayores con fines de lucro
Se refiere a instituciones de bienestar y sin fines de lucro que se especializan en brindar cuidados de vida, cultura, enfermería, acondicionamiento físico y otros servicios a las personas mayores, que incluyen principalmente: hogares de bienestar social para personas mayores, hogares de ancianos (hogares de ancianos), centros de servicios para personas mayores, apartamentos para personas mayores (incluidos residencias de ancianos, centros de rehabilitación, guarderías para personas mayores), etc.
Cálculo:
(1) Ingresos ajustados, es decir, excluyendo el importe de las donaciones que se han incluido en gastos no operativos de la empresa, incluidos los ingresos de la empresa;
(2) Multiplique los ingresos ajustados por 3 % para calcular la deducción legal por donaciones de asistencia y bienestar público;
(3) Ajustar la cantidad La cantidad de ingresos después de restar la deducción legal por donaciones de ayuda y bienestar público será la renta imponible.
Si las donaciones de ayuda y bienestar público de la empresa en el período actual son menos del 3% de los ingresos, debe deducirse de acuerdo con los hechos.
B Gastos de multa
Intereses de multa normales de instituciones financieras, daños y perjuicios normales pagados por violar contratos económicos y se permite enumerar multas; no se permite enumerar multas de agencias administrativas Gastos.
2. Formación y distribución de ganancias
Preste atención al tratamiento fiscal de los ingresos por subsidios. , cuestiones de distribución de ganancias de empresas con inversión extranjera y el tratamiento de los dividendos en acciones.
Ingresos por subsidios, reducción directa y exención del impuesto al valor agregado, préstamo: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - reducción de impuestos y exención
Préstamo: ingreso de subsidio
Cobrar primero y luego devolver, reembolsar inmediatamente después del cobro: préstamo: banco Préstamo de depósito: ingreso de subsidio
Declaración de impuesto sobre la renta: préstamo: préstamo de depósito bancario: ejemplo de impuesto sobre la renta; Fábrica A y Fábrica B
Bienes de inventario "——————" Máquinas herramienta
(valor contable 80.000 yuanes, valor razonable 90.000 yuanes) (precio original 140.000 yuanes, depreciación acumulada 50.000 yuanes, valor razonable 100.000 yuanes)
Pago adicional de 10.000 yuanes
Préstamo: activos fijos 105.300
Préstamo : Bienes de inventario 80.000
Impuesto a pagar—IVA a pagar 15.300 (90.000*17%)
Depósito bancario 10.000
Ingresos reconocidos: 10000-10000/100000*90000 =1000
Débito: liquidación de activo fijo 90.000
Depreciación acumulada 50.000
Crédito: Activo fijo 140.000
Débito: Bienes de inventario 165.000
Depósito bancario 10.000
Crédito: Liquidación de activos fijos 90.000
Impuesto por pagar - por pagar Pagar impuesto al valor agregado - impuesto repercutido 85.000 (50*17%)
Débito: liquidación de activos fijos 10.000
Crédito: ingresos no operativos 10.000
Ejemplo: la empresa cambia un automóvil pequeño para su propio uso (precio original de 500.000 yuanes , depreciado en 50.000 yuanes) por un lote de materias primas con un precio justo de 510.000 yuanes. El precio justo de las materias primas es de 500.000 yuanes y se cobra una prima de 10.000 yuanes.
Ingresos reconocidos: 1-1/51*45=1-0.88=0.12
Débito: liquidación de activo fijo 45
Depreciación acumulada 5
Crédito: Activo fijo 5
Débito: materias primas 52,67
Depósito bancario 1
Crédito: liquidación de activos fijos 45
Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - producción impuestos 8,67 (51*17%)
Débito: liquidación de activos fijos 0,12
Crédito: ingresos no operativos 0,12 (8) Cuestiones fiscales en la reestructuración de deuda
Tratamiento contable y fiscal
Formas de reestructuración de deuda
Deudores
Acreedores
Liquidación en efectivo
Incluido en reserva de capital
Pérdidas y ganancias corrientes
Liquidación de activos no dinerarios
Incluido en reserva de capital o pérdidas y ganancias corrientes
No Ganancias y pérdidas determinadas
Convertir deuda a capital
Incluir en reserva de capital
Pérdidas y ganancias inciertas
Modificar condiciones de deuda
Incluido en reserva de capital
Pérdidas y ganancias del período actual
Existen tres situaciones en las que se pueden modificar las condiciones de la deuda:
A Valor en libros de la deuda>Cuentas por pagar futuras (ver tabla anterior)
Valor en libros de la deuda Gestión) C Hay ingresos y gastos contingentes (use el principio de prudencia) Ejemplo: el saldo de cuentas por pagar de la empresa es de 234.000 yuanes y el producto (cuesta 180.000 yuanes, justo (precio 210.000 yuanes); si el costo del producto es 90.000 yuanes y el precio justo es 100.000 yuanes, ¿cómo lo afrontarán el deudor y el acreedor? IVA a pagar: 21*17%=3,57,21 *(1+ 17%)-23.4=1.17,3-1.17=1.83; Débito: Cuentas por cobrar 23.4 Crédito: Bienes de inventario 18 Impuestos por pagar Pago 3,57 Reserva de capital 1,83 Las pérdidas del deudor no pueden deducirse antes de impuestos. Impuesto sobre la renta 30.000 Débito: Cuentas por pagar 10 Reserva de capital 0,7 Crédito: bienes de inventario 9 Impuestos a pagar 1,7 Débito: materias primas 21,7 Impuesto por pagar (impuesto soportado) 1,7 Crédito: Cuentas por pagar 23,4 Impuesto sobre la renta 127.330, investigación de auditoría fiscal (1) Inspección del impuesto al valor agregado y ajuste El cálculo contable utiliza tres cuentas detalladas: impuesto a pagar - IVA a pagar, impuesto a pagar - IVA no pagado, impuesto a pagar - inspección y ajuste del IVA, ajuste de impuestos Utilice este último. (2 ) Inspección y ajuste del impuesto sobre la renta Para cuentas que implican pérdidas y ganancias: en el mes actual, ajuste la cuenta corriente si el año actual abarca varios meses, ajuste la ganancia del año actual si abarca dos años; ajustar las ganancias del año anterior Ajuste anual de pérdidas y ganancias. Se puede utilizar el método de ajuste directo, el método de prorrateo paso a paso y el método de prorrateo ratio. Ejemplo: se emitió un comprobante contable encontrado durante la inspección: Débito: 8000 cuota de asistencia social a pagar Crédito: 8000 yuanes de bienes en stock El bono original muestra que la empresa distribuye productos de producción propia a los empleados como beneficios laborales El costo del producto es de 8.000 yuanes y el precio de mercado es de 10.000 yuanes. Préstamo: tasa de bienestar a pagar 9700 Crédito: bienes de inventario 8000 Impuestos a pagar -. impuesto al valor agregado a pagar 1700 Débito: Cuota de bienestar social a pagar 1700 Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 1,700 Ejemplo: Durante la inspección, Se descubrió que una empresa había estimado provisionalmente los materiales al final de un determinado mes: Débito: Materias primas 10.000 Crédito: Cuentas por pagar 10.000 Sin embargo, la letra roja no estaba se compensó a principios del próximo mes y se volvió a ingresar después de recibir la factura. Al mismo tiempo, la información relevante de la cuenta de la empresa es la siguiente: Nombre de la cuenta
Costos de producción
Bienes de inventario
Saldo actual
2000
4000
2000
p>Monto del crédito para el período actual
8000
12000
18000
Débito: Cuentas por pagar 10000
Crédito: Materias primas 2000
Costo de producción 2000
Bienes de inventario 600
Ajuste de pérdidas y ganancias en años anteriores 5400