¿Cuáles son las diferencias en la contabilización de las provisiones por deterioro de activos según las normas antiguas y nuevas?

1. Comparación del momento de reconocimiento, alcance del devengo y cálculo del importe del devengo

(1) Diferentes disposiciones sobre el momento de determinación del deterioro de los activos

Según la Según las disposiciones del sistema contable actual, las empresas deben verificar diversos activos periódicamente o al menos al final de cada año, predecir razonablemente las posibles pérdidas de diversos activos y tomar provisiones por deterioro de activos para posibles pérdidas por deterioro de activos. Sin embargo, el sistema contable no explica "periódicamente", lo que hace que las empresas tengan cierto grado de arbitrariedad en las operaciones, y al mismo tiempo hay falta de comparabilidad entre empresas mientras que las nuevas normas contables explican claramente el tiempo de devengo, estipulando; que en el "activo" a la fecha del balance general, la empresa determinará si existen indicios de que los activos puedan estar deteriorados, y si se produce deterioro, se constituirá una provisión por deterioro.

(2) Si existen indicios de deterioro de un activo, se debe estimar su importe recuperable.

Para calcular y determinar las pérdidas por deterioro de un activo se utilizan las bases de valoración utilizadas en la contabilidad actual. Los sistemas y estándares incluyen: Múltiples criterios como valor razonable, monto recuperable, valor presente de los flujos de efectivo futuros, precio de venta neto y precio de mercado. Hay diferentes declaraciones en diferentes estándares. No existen regulaciones claras sobre el método de medición de los flujos de efectivo futuros y no existen estándares claros para la selección de tasas de descuento al calcular el valor presente. A las empresas les resulta difícil captar los indicadores pertinentes al calcularlos, por lo que la operatividad es deficiente y hay un gran margen de ajuste; las nuevas normas aclaran el método de medición del importe recuperable de los activos, haciendo más operativa la determinación de las pérdidas por deterioro de los activos; . Las nuevas normas estipulan claramente que el monto recuperable de un activo debe determinarse con base en el mayor entre el monto neto del valor razonable del activo menos los costos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del activo, siempre que se cumpla uno de estos últimos. importe neto y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del activo excede el valor en libros del activo, significa que el activo no ha sufrido deterioro y no es necesario estimar el otro importe. Al mismo tiempo, proporciona una guía de aplicación más detallada para el monto neto del valor razonable del activo menos los costos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del activo, haciendo que algunos conceptos más abstractos sean fáciles de entender y altamente prácticos.

El importe neto del valor razonable del activo menos los gastos de disposición se determinará con base en el precio del acuerdo de venta en una transacción en condiciones de plena competencia menos el importe directamente atribuible a los gastos de disposición del activo. Los costos de enajenación incluyen honorarios legales, impuestos relacionados, tarifas de transporte y costos directos incurridos para llevar los activos a un estado vendible, etc. relacionados con la enajenación de activos.

Si no existe acuerdo de venta pero existe un mercado activo para el activo, el importe se determinará con base en el precio de mercado del activo menos los costos de enajenación. El precio de mercado de un activo generalmente debe determinarse en función de la oferta del comprador por el activo.

En ausencia de un acuerdo de venta y un mercado activo para el activo, el importe neto después de deducir los costos de disposición del valor razonable del activo debe estimarse basándose en la mejor información disponible. se puede hacer referencia a Estimar los precios de transacciones recientes o los resultados de activos similares en la misma industria.

Si una empresa aún no puede estimar de manera confiable el monto neto del valor razonable de un activo menos los costos de disposición de acuerdo con las disposiciones anteriores, deberá utilizar el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados del activo como valor recuperable. cantidad.

El valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de un activo debe calcularse con base en los flujos de efectivo futuros estimados generados durante el uso continuado y disposición final del activo, y el importe después de descontar el activo a un precio tasa de descuento adecuada.

El flujo de caja futuro esperado del activo debe incluir los siguientes elementos:

1. La entrada de efectivo esperada durante el uso continuado del activo.

2. La salida de efectivo estimada necesaria para realizar la entrada de efectivo generada durante el uso continuado del activo (incluida la salida de efectivo que se produce para llevar el activo a su estado utilizable previsto). La salida de efectivo debe ser directamente atribuible o asignable a los activos de manera razonable y consistente.

3. El flujo de caja neto recibido o pagado por la enajenación del activo al final de su vida útil. El flujo de efectivo debe ser la cantidad que la empresa espera obtener o pagar por la enajenación del activo en una transacción en condiciones de plena competencia, menos los costos de enajenación esperados, cuando las dos partes de la transacción que están familiarizadas con la situación celebran voluntariamente el acuerdo. transacción.

Al estimar los flujos de efectivo futuros de los activos, la dirección corporativa debe hacer la mejor estimación de toda la situación económica dentro de la vida útil restante del activo sobre una base razonable y basada en evidencia.

El flujo de caja futuro estimado de los activos se basará en el presupuesto financiero o los datos de previsión más recientes aprobados por la dirección de la empresa y la tasa de crecimiento estable o decreciente en los años siguientes al período presupuestado o previsto. Si la dirección corporativa puede demostrar que la tasa de crecimiento incremental es razonable, puede basarse en la tasa de crecimiento incremental.

Los flujos de caja estimados en base a presupuestos o previsiones cubren hasta 5 años. La gestión corporativa puede cubrir un período más largo si puede justificar un período más largo.

Al estimar los flujos de efectivo para los años posteriores al período presupuestado o previsto, la tasa de crecimiento utilizada no debe exceder los productos y servicios que opera la empresa, a menos que la empresa pueda justificar una tasa de crecimiento más alta a largo plazo. tasa de crecimiento promedio del mercado, industria, país o región, o la tasa de crecimiento promedio a largo plazo del mercado en el que se encuentra el activo.

Los flujos de efectivo futuros estimados de los activos deben basarse en el estado actual de los activos y no deben incluir flujos de efectivo futuros estimados relacionados con asuntos de reestructuración que puedan ocurrir en el futuro y para los cuales no se ha asumido ningún compromiso. , o a mejoras de activos.

(3) Las nuevas normas introducen el concepto de grupos de activos.

El sistema contable existente estipula que los activos a largo plazo, como los activos fijos y los activos intangibles, deben someterse a pruebas de deterioro como individuos. activos. Sin embargo, los activos a largo plazo de las empresas a menudo no tienen precios de venta en el mercado, sino sólo valores de uso. Los activos individuales generalmente no pueden generar flujos de efectivo de forma independiente, lo que resulta en la imposibilidad de determinar el monto recuperable de un activo individual. En la práctica, la provisión de provisiones por deterioro para tales activos no es factible; las nuevas normas estipulan que si la principal entrada de efectivo generada por un activo es difícil de ser independiente de otros activos o grupos de activos, el activo individual no debe usarse como un activo. El importe recuperable se determinará con base en el grupo de activos al que pertenece el activo, y luego con base en éste se determinará la pérdida por deterioro del activo. La identificación de un grupo de activos se basará en si la principal entrada de efectivo generada por el grupo de activos es independiente de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos. Al mismo tiempo, al identificar grupos de activos, la forma en que la dirección de la empresa gestiona las actividades de producción y operación (por ejemplo, según líneas de producción, tipos de negocio, regiones o regiones, etc.) y el método de toma de decisiones para el uso continuo. o enajenación de activos.

Si existe un mercado activo para los productos (u otros productos) producidos por una combinación de varios activos, incluso si algunos o todos estos productos (u otros productos) son para uso interno, aún así deberán cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior. En este caso, la combinación de estos activos se identifica como un grupo de activos.

Una vez determinado el grupo de activos, este debe permanecer coherente en cada período contable y no debe modificarse a voluntad. Si es necesario un cambio, la dirección de la empresa debe demostrar que el cambio es razonable y debe revelar las razones del cambio y la composición del grupo de activos en los períodos anterior y actual.

(4) Las nuevas normas introducen el concepto de activos de la sede

Los activos de la sede corporativa incluyen edificios de oficinas, equipos de procesamiento electrónico de datos y otros activos del grupo empresarial o sus divisiones comerciales. La característica distintiva de los activos de la sede es que es difícil generar entradas de efectivo independientes de otros activos o grupos de activos, y es difícil que su valor contable se atribuya completamente a un determinado grupo de activos.

Si existen indicios de que un determinado activo de la sede puede estar deteriorado, la empresa calculará y determinará el importe recuperable del grupo de activos o combinación de grupos de activos al que pertenece el activo de la sede, y luego lo comparará con el valor en libros correspondiente La comparación se utiliza para determinar si es necesario reconocer las pérdidas por deterioro.

(5) Diferentes disposiciones sobre la cuestión del deterioro del fondo de comercio

El sistema contable existente no implica la cuestión del deterioro del fondo de comercio las nuevas normas estipulan que para las empresas formadas por empresas; fusiones, Para el fondo de comercio, una empresa debe realizar una prueba de deterioro al menos al final de cada año, y el fondo de comercio debe asignarse a grupos de activos relevantes antes de que pueda determinar si se debe reconocer una pérdida por deterioro. Cuando una empresa realiza una prueba de deterioro de activos, el valor en libros del fondo de comercio formado debido a una fusión empresarial se asignará a los grupos de activos relevantes de manera razonable desde la fecha de compra. Si resulta difícil asignarlo a grupos de activos relevantes, se debe asignar a combinaciones de grupos de activos relevantes.

Al realizar una prueba de deterioro de valor en un grupo de activos o combinación de grupos de activos relevante que contiene plusvalía, si hay signos de deterioro en el grupo de activos o combinación de grupos de activos que están relacionados con la plusvalía, el grupo de activos o grupo de activos que no contiene primero se debe probar la plusvalía de la combinación, calcular el monto recuperable y compararlo con el valor en libros relevante para confirmar la pérdida por deterioro correspondiente, luego realizar una prueba de deterioro del grupo de activos o de la combinación de grupos de activos que contiene la plusvalía; y comparar estos grupos de activos o activos relacionados. El valor en libros de la combinación de grupos (incluyendo la parte del valor en libros de la plusvalía asignada) y su importe recuperable si el importe recuperable del grupo de activos o combinación de grupos de activos relevante es inferior a su valor en libros. , se debe reconocer la pérdida por deterioro del crédito mercantil.

2. Diferencias en contabilidad

La mayor diferencia entre las normas antiguas y nuevas en contabilidad es: el sistema contable existente estipula que para los activos a los que se les han proporcionado pérdidas por deterioro, si el valor de los activos Si se restablecen las pérdidas por deterioro de los activos, las pérdidas por deterioro de los activos se pueden revertir las nuevas normas estipulan que una vez que se reconocen la mayoría de las pérdidas por deterioro de los activos, no se pueden revertir en períodos contables posteriores; Esta disposición tendrá un impacto significativo en el desempeño operativo de las empresas que cotizan en bolsa, especialmente las empresas cuyas cotizaciones han sido suspendidas y las empresas ST. En la actualidad, muchas empresas a las que se les ha suspendido la cotización han podido reanudar la cotización, utilizando el método de "gran acumulación y gran transferencia" para convertir las pérdidas en ganancias. Por lo tanto, la implementación de esta norma frenará efectivamente el uso de reservas por deterioro para ajustar ganancias. Será más difícil para las empresas suspendidas volver a cotizar en bolsa. En concreto, la contabilización de las pérdidas por deterioro de diversos activos tiene las siguientes diferencias.

(1) Provisiones para depreciación de inventarios y provisiones para insolvencias

La diferencia entre las provisiones para depreciación de inventarios y las provisiones para insolvencias según las normas antiguas y nuevas es que las provisiones para depreciación de inventarios y las cuentas por cobrar son se realiza según las antiguas normas Al acumular provisiones para insolvencias, se registra en la cuenta "gastos administrativos" y en la cuenta "pérdidas por deterioro de activos" según las nuevas normas, en la fecha del balance, el importe de la "devaluación de existencias"; provisiones" o "provisiones para insolvencias" que deben acumularse. Al ajustar dentro del alcance, la norma anterior debe debitar "Provisión para depreciación de inventario" o "Provisión para insolvencias" y acreditar "Gastos administrativos"; la nueva norma debe debitar " Provisión para depreciación de existencias” o “Provisión para insolvencias” y crédito “Activo”. Pérdida por deterioro”. Además, las nuevas normas establecen claramente que cuando se utiliza inventario, las reservas de depreciación del inventario que se hayan acumulado deben trasladarse y los materiales utilizados deben ser asumidos.

(2) Provisiones por deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Esta cuenta es una nueva cuenta contable bajo las nuevas normas. Su método de contabilidad es: a la fecha del balance, el. Si las normas de reconocimiento y medición de instrumentos determinan que una inversión mantenida hasta el vencimiento está deteriorada, se debitará la cuenta "pérdida por deterioro de activos" y se acreditará la cuenta "provisión por deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento" de acuerdo con el cantidad que se debe anotar. Si posteriormente se restablece el valor de una inversión mantenida hasta el vencimiento que ha sido provisionada para deterioro, el monto del aumento en el monto de la provisión por deterioro original debe debitarse a "Provisión para deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento". Cuenta, acreditar la cuenta "Pérdida por Deterioro de Activos".

(3) Provisión para deterioro de inversiones de capital a largo plazo

En la fecha del balance, la empresa determina la ocurrencia de inversiones de capital a largo plazo de acuerdo con el "Deterioro de Activos Normas Internacionales de Valoración de Instrumentos Financieros” o las “Normas de Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros” En caso de deterioro, se debitará la cuenta “Pérdida por Deterioro de Activos” y se acreditará a la cuenta “Provisión por Deterioro de Inversiones Patrimoniales a Largo Plazo” según el monto que deba escribirse. abajo. Al enajenar inversiones de capital a largo plazo, la provisión por deterioro de inversiones de capital a largo plazo que se haya constituido debe trasladarse al mismo tiempo. Una vez que se realiza la provisión por deterioro de la inversión de capital a largo plazo, no se puede revertir en períodos contables posteriores.

(4) Provisión por deterioro de activos intangibles

Al devengar provisiones por deterioro según las normas antiguas, se cargaban los “gastos no operativos” y se registraba la “provisión por deterioro de activos intangibles” acreditados, y si los signos de deterioro desaparecen, pueden ser restaurados dentro del alcance de la disposición original, las nuevas normas estipulan que en la fecha del balance, si una empresa determina que un activo intangible está deteriorado de acuerdo con el "Deterioro del Activo"; Normas", el importe que deba amortizarse se cargará a "Deterioro de Activos". La cuenta "Pérdida de Valor" se acredita a la cuenta "Provisión para Deterioro de Activos Intangibles". Al enajenar activos intangibles, la provisión por deterioro de activos intangibles que se haya constituido deberá trasladarse al mismo tiempo. Una vez constituida la provisión por deterioro de activos intangibles, ésta no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.

(5) Provisión por deterioro de activos fijos

Cuando se acumulaban provisiones por deterioro de activos bajo las normas antiguas, se debitaban “gastos no operativos” y se acreditaban “provisiones por deterioro de activos fijos”, y, Si los signos de deterioro desaparecen, pueden restablecerse dentro del alcance de la disposición original; las nuevas normas estipulan que en la fecha del balance, si una empresa determina que un activo fijo está deteriorado de acuerdo con las normas de deterioro de activos, deberá debitar " Deterioro de Activo” en base al monto que se debe amortizar. La cuenta “Pérdida” se acredita a la cuenta “Provisión para Deterioro de Activo Fijo”.

Al enajenar activos fijos, la provisión por deterioro de activos fijos que se haya constituido deberá arrastrarse al mismo tiempo. Una vez constituida la provisión por deterioro de activos fijos, ésta no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.

(6) Provisión por deterioro de construcción en curso

Al acumular la provisión por deterioro bajo la antigua norma, se cargaban los “gastos no operativos” y se debitaba la “provisión por deterioro de construcción en proceso” acreditado además, si desaparecen los signos de deterioro, puede ser restaurado dentro del alcance de la disposición original que estipulan las nuevas normas en la fecha del balance, si la empresa determina que la construcción en curso está deteriorada de acuerdo con las normas de deterioro de activos; , el monto que deba amortizarse se debitará de "La cuenta "Pérdida por Deterioro de Activo" se acredita a la cuenta "Construcciones en Curso - Provisión por Deterioro". Una vez realizada la provisión por deterioro de construcciones en curso, la misma no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.

(7) Provisión por deterioro del fondo de comercio

Esta cuenta es una nueva cuenta contable según las nuevas normas. Su método contable es: en la fecha del balance, la empresa determina según el activo. normas de deterioro Si el crédito mercantil se deteriora, se debitará de la cuenta “Pérdida por Deterioro de Activos” y se acreditará a la cuenta “Fondo de Comercio - Provisión por Deterioro” de acuerdo al monto que deba amortizarse.