¿Cuál es la relación entre las normas contables y la supervisión bancaria?
La implementación de la Norma Internacional de Contabilidad 39 es uno de los temas candentes en el campo de la supervisión bancaria internacional. Esta norma ha cambiado los métodos tradicionales de reconocimiento, clasificación, medición y contabilidad de pérdidas y ganancias de los activos y pasivos de los bancos comerciales, y ha tenido un gran impacto en el cálculo y evaluación de indicadores regulatorios bancarios prudentes, como el índice de adecuación de capital de los bancos comerciales. y ratio de adecuación de reservas para pérdidas crediticias.
Sobre la base de discutir el impacto de la Norma Internacional de Contabilidad 39 en la supervisión bancaria, este artículo se centra en analizar las respuestas políticas de las autoridades reguladoras bancarias en algunos países desarrollados y propone contramedidas para que los bancos comerciales de mi país implementen. el estándar.
Palabras clave: valor razonable costo amortizado pérdida de reconocimiento índice de adecuación de capital pérdida de préstamos titulización de activos de reserva
Número de clasificación de la biblioteca china: F831 Código de identificación del documento: A
En términos generales , las normas internacionales de contabilidad son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) formuladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (IFR) formuladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, anteriormente IASC) y sus pronunciamientos explicativos. Hasta la fecha, el IASC y el IASB han emitido más de 40 normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de información financiera. Entre estas normas se encuentran la NIC27 (Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias), la NIC30 (Revelaciones en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares), la NIC32 (Instrumentos financieros: Divulgación y presentación) y la NIC39 (Instrumentos financieros: Divulgación y presentación). ) Reconocimiento y medición) tienen un mayor impacto en los bancos comerciales Entre ellos, los nuevos conceptos y nuevos métodos de la NIC 39 sobre el reconocimiento, clasificación y medición de instrumentos financieros tienen el mayor impacto en los bancos comerciales. Este artículo analiza principalmente las cuestiones de la NIC39 desde la perspectiva de la supervisión bancaria. Primero, se introduce el contenido principal de la NIC39. En segundo lugar, se discute el impacto de la implementación de la NIC39 en la supervisión bancaria. En tercer lugar, se presenta la respuesta de los reguladores bancarios internacionales a la NIC39. Finalmente, plantea los problemas existentes en la implementación de la NIC39 por parte de los bancos comerciales de mi país y las áreas en las que las autoridades reguladoras bancarias deberían centrarse actualmente.
1. Los principales contenidos de la NIC 39 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emitió la NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (IASC) 1999. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) comenzó a revisar la NIC 39 en agosto de 2001 y publicó el borrador revisado de la NIC 39 y los principios rectores para la implementación de la NIC 39 en febrero de 2003.
(1) Reconfirmación de activos y pasivos.
Una empresa debe reconocer activos o pasivos financieros en su balance sólo cuando se convierte en parte de los términos de un contrato de instrumento financiero. Según esta disposición, las empresas deberían reconocer como activos o pasivos los diversos derechos y obligaciones contractuales implícitos en los productos derivados. La NIC 39 estipula que el juicio sobre si está en el balance se basa principalmente en si los riesgos y beneficios relevantes se han transferido sustancialmente. De esta manera, según el método tradicional, muchas partidas fuera de balance de los bancos, como los derivados y los activos crediticios titulizados, deben incluirse en el balance.
(2) Métodos de clasificación y principios de valoración de activos y pasivos financieros. A diferencia de la clasificación tradicional de activos basada en la liquidez, la NIC 39 divide los activos financieros por función en valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, activos disponibles para la venta, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar (10an y cuentas por cobrar), de. los dos primeros activos se valoran a valor razonable; los dos últimos activos se valoran a costo amortizado. Sin considerar el deterioro de los activos, el costo amortizado es básicamente el mismo que el costo histórico. Los pasivos financieros se dividen en dos categorías: pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en ganancias y pérdidas corrientes y otros pasivos financieros. Los primeros se dividen en dos categorías: negociables o no negociables, valorados a valor razonable. Este último se valora a coste amortizado. Además, la NIC 39 estipula que cualquier activo financiero no comercial puede designarse como una opción de valor totalmente razonable, lo que refleja la orientación de defender el valor razonable en el contexto de un rápido desarrollo de los mercados financieros y una mayor negociación y liquidez de los instrumentos financieros.
(3) Determinación del valor razonable. El valor razonable es un concepto importante en la NIC 39. Según la definición de las NIIF, el valor razonable es la cantidad que voluntariamente intercambiaría activos y liquidaría pasivos en una transacción en condiciones de plena competencia entre partes conocidas. Las normas contables internacionales se basan en entornos de mercado maduros. Muchas transacciones financieras se realizan en mercados activos y las cotizaciones del mercado público son la mejor base para determinar el valor razonable. Por tanto, la determinación del valor razonable depende principalmente de la madurez del mercado y de la conveniencia de obtener información sobre precios. En ausencia de un mercado activo, el valor razonable debe determinarse utilizando "técnicas de valoración", como la referencia a precios de transacciones recientes de activos similares, análisis de flujos de efectivo descontados y modelos de valoración de opciones.
(4) Concepto y método de cálculo del deterioro de activos. La NIC 39 estipula que, excepto los activos de Clase I, todos los tipos de activos financieros deben someterse a pruebas de deterioro en la fecha del balance. Si el valor en libros de un activo financiero excede su monto recuperable estimado, indica que el activo financiero se ha deteriorado. El deterioro de activos enfatizado en la NIC 39 se refiere a pérdidas reconocidas, es decir, la evidencia objetiva, como eventos de pérdidas pasadas, indica que el flujo de efectivo futuro del activo financiero sufrirá pérdidas, y las pérdidas pueden estimarse efectivamente. La pérdida que pueda ocurrir en el futuro, por muy probable que sea, no puede ser perjudicada.
La evidencia objetiva de deterioro incluye dificultades financieras graves del deudor, incumplimiento y atrasos en los pagos de intereses o principal, reducción del principal del préstamo y de los intereses por parte del prestamista, posible quiebra del deudor, etc. Para los activos financieros contabilizados al costo amortizado, el monto recuperable se determina descontando los flujos de efectivo futuros a la tasa de interés efectiva original.
(5) Disposiciones relevantes sobre contabilidad de coberturas. La denominada contabilidad de coberturas consiste en casar y reflejar las ganancias y pérdidas que surgen de los cambios en el valor del instrumento de cobertura y la partida cubierta en la misma cuenta de resultados.
La NIC 39 estipula que si se utiliza contabilidad de coberturas para la contabilidad, se deben cumplir las condiciones y requisitos especificados para el instrumento de cobertura (incluida la relación entre el instrumento de cobertura y la partida cubierta, los requisitos de documentación formal y la efectividad). , etc.). La NIC 39 estipula tres tipos de comportamientos de cobertura que pueden utilizarse en la contabilidad de coberturas. Una es una cobertura de valor razonable. El valor razonable de la partida cubierta cambia con los cambios en los precios de mercado, y los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y la partida cubierta se incluyen directamente en la ganancia y pérdida. El segundo es la cobertura del flujo de efectivo. Los flujos de efectivo de la partida cubierta cambian con los precios de mercado. Los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura se reconocen primero en el patrimonio y luego se transfieren a resultados para igualar las ganancias o pérdidas de la partida cubierta, determinando así las ganancias y pérdidas de la transacción de cobertura. El tercero es la cobertura de inversiones netas en entidades extranjeras. Su tratamiento es consistente con la cobertura de flujo de efectivo.
En segundo lugar, el impacto de la implementación de la NIC39 en la supervisión bancaria
La Unión Europea exige a todas las empresas cotizadas que preparen informes financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera de 2005, que promueven contabilidad internacional Implementación del Código a escala global. La ampliación del alcance de aplicación de las normas contables internacionales ha mejorado significativamente la coherencia internacional de las normas contables. La brecha entre las normas contables internacionales y los US GAAP se está reduciendo gradualmente, la transparencia de la información contable ha mejorado y se han incrementado los procesos de preparación de estados contables. Se ha utilizado información de mercado; la información contable es más completa y más sensible a los riesgos. Según el sistema contable tradicional, muchas partidas fuera de balance (derivados, titulización de activos) deben incluirse en los cálculos del balance, y el valor razonable puede reflejar cambios en el valor de los activos y pasivos de manera oportuna.
Las autoridades reguladoras financieras, especialmente las autoridades reguladoras bancarias, están muy preocupadas por el posible impacto de la implementación de la Norma Internacional de Contabilidad 39 en la información financiera bancaria. La primera es la relevancia del método del valor razonable para los activos bancarios. Dado que el valor razonable se basa en las condiciones del mercado, puede acelerar la diferencia temporal y los cambios de riesgo de los flujos de efectivo futuros de los instrumentos financieros, y está más estrechamente relacionado con el valor de los activos y pasivos bancarios que el principio del costo histórico. Sin embargo, para elementos de una cuenta bancaria (como mantener un préstamo vencido), el costo histórico es más eficiente y económico. En segundo lugar, la credibilidad del método del valor razonable. El requisito previo para utilizar el valor razonable es un mercado financiero completamente desarrollado, que pueda proporcionar información oportuna y efectiva para instrumentos financieros negociados activamente, como bonos del tesoro, para otros instrumentos financieros, es necesario utilizar varios modelos y herramientas de medición para obtener el valor razonable; hace valor razonable La credibilidad de los valores se cuestiona y puede dar lugar a cierta manipulación artificial de los resultados de la medición. El tercero es aumentar la volatilidad de los informes financieros bancarios.
En comparación con el método del costo histórico, los cambios del valor razonable con los cambios del mercado y los cambios frecuentes en los precios del mercado provocan fluctuaciones en los informes financieros. Si un banco adopta simultáneamente un modelo contable mixto, es decir, algunos instrumentos se miden a su valor razonable y otros artículos se valoran a su costo histórico, entonces las fluctuaciones en la información financiera son causadas enteramente por el sistema contable, lo que puede llevar a un error de juicio del mercado. del valor económico del banco, a menos que sea capaz de proporcionar alguna información adicional complementaria al mercado.
El impacto específico de la implementación de la NIC39 en la supervisión bancaria se refleja principalmente en los siguientes aspectos.
(1) Impacto en el cálculo del capital bancario. Para los instrumentos financieros medidos a valor razonable, los cambios en los precios de mercado se incluyen directamente en las ganancias y pérdidas; los cambios en el valor razonable en la contabilidad de cobertura de flujo de efectivo se incluyen directamente en el patrimonio; los cambios en el riesgo crediticio propio del banco generan ganancias y pérdidas en el valor razonable; Valor de algunos instrumentos financieros. Las ganancias y pérdidas acumuladas del valor razonable de diversos instrumentos financieros mantenidos para la venta se reconocen directamente en el patrimonio y las pérdidas reales se reconocen en el estado de resultados. Estos cambios frecuentes en el valor razonable dan como resultado cambios en las ganancias retenidas de los bancos y aumentan la volatilidad del capital bancario. Desde la perspectiva de la supervisión prudencial, el capital de un banco, especialmente el capital obtenido de los riesgos de las cuentas bancarias, debe ser duradero, y sólo las ganancias realizadas pueden considerarse capital; las ganancias no realizadas no son elegibles como capital; Aunque el Acuerdo de Capital de 1988 estipula que el capital de Nivel 2 puede incluir reservas potenciales de revaluación generadas por las tenencias de acciones de los bancos, esto también tiene un descuento significativo (55%). De hecho, algunos países (como el Reino Unido) no reconocen reservas potenciales de revaluación para asegurar la calidad del capital bancario.
(B) Impacto en reservas para insolvencias. La NIC 39 utiliza el modelo de reconocimiento de pérdidas para medir las pérdidas crediticias, enfatizando que antes de retirar las provisiones para pérdidas crediticias, debe haber evidencia definitiva de que se han producido pérdidas crediticias. Si bien la NIC 39 permite a los bancos constituir provisiones en dos niveles: cartera y préstamos individuales, la relación entre esto y las actuales provisiones especiales y generales de los países para pérdidas crediticias no está clara. Este principio de provisión de reservas entra en conflicto hasta cierto punto con la prudencia y los requisitos prospectivos de las políticas regulatorias bancarias. Por ejemplo, las autoridades de supervisión bancaria exigen que los bancos hagan provisiones especiales no sólo para las pérdidas que ya han ocurrido, sino también para las pérdidas que puedan ocurrir. Obviamente, la implementación de la NIC 39 hace que sea más difícil para las autoridades reguladoras evaluar la prudencia de las provisiones para pérdidas crediticias de los bancos comerciales.
(3) Impacto en la titulización de activos crediticios de los bancos comerciales.
En la actualidad, la titulización de activos crediticios por parte de los bancos comerciales se lleva a cabo principalmente mediante el establecimiento de vehículos de propósito especial (SPV) para transferir activos crediticios fuera del balance. De hecho, los bancos todavía soportan hasta cierto punto el riesgo de los activos crediticios titulizados. Por ejemplo, para garantizar la emisión de valores, los bancos comerciales generalmente brindarán un cierto grado de apoyo crediticio a los activos titulizados. La NIC 39 estipula que la posibilidad de transferir activos del balance a fuera del balance depende principalmente de si los riesgos y recompensas relevantes se han transferido sustancialmente. En consecuencia, la mayoría de los activos crediticios que han sido titulizados aún deberían reflejarse en el balance. Es imposible para los bancos comerciales obtener una supervisión de capital preferencial a través de la titulización de activos, lo que aumenta los requisitos de capital para los bancos comerciales.
(4) Impacto en la división de cuentas comerciales y cuentas bancarias. Según el "Reglamento complementario sobre supervisión del capital de riesgo de mercado" emitido por el Comité de Basilea en 1996, para calcular los requisitos de capital de riesgo de mercado de los bancos comerciales, se debe establecer una cuenta comercial para separar el negocio comercial de los bancos comerciales de la banca tradicional. negocio. Las cuentas de negociación incluyen principalmente posiciones de instrumentos financieros mantenidas por bancos comerciales para su propio negocio y a corto plazo, destinadas a ser vendidas en el futuro o planificadas para beneficiarse de la diferencia de precio real o esperada entre transacciones y otros cambios de precios y tasas de interés, para el propósito de ejecutar órdenes de transacciones de clientes y realizar mercados. Posiciones mantenidas y posiciones mantenidas para evitar riesgos en otros elementos de la cuenta de operaciones. Los artículos en la cuenta comercial generalmente tienen un precio de mercado (los artículos MTM en la cuenta bancaria generalmente tienen un precio de costo histórico); La NIC 39 ha ampliado enormemente el alcance de los instrumentos financieros valorados a valor razonable, permitiendo que los activos mantenidos para la venta y las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se conviertan entre sí bajo ciertas condiciones. La adopción de la contabilidad de cobertura centraliza la contabilidad de los instrumentos financieros derivados y sus correspondientes instrumentos básicos, haciendo que los límites entre las cuentas comerciales y las cuentas bancarias sean más borrosos y dificultando que las autoridades reguladoras implementen una supervisión prudente del capital de los riesgos de mercado de los bancos comerciales.
Tres. La reacción de las autoridades de supervisión bancaria extranjera a la NIC39
La revisión e implementación de la NIC39 han jugado un papel positivo en la mejora de la calidad y la transparencia de los informes contables de los bancos comerciales. La continua convergencia de este principio general con los US GAAP. ha mejorado la precisión de la información bancaria y la comparabilidad internacional. Esto es consistente con los esfuerzos realizados por la comunidad reguladora bancaria internacional en los últimos años para mejorar la divulgación de información de los bancos comerciales y fortalecer la disciplina de mercado. Sin embargo, dado que el punto de partida de la supervisión bancaria es proteger los intereses de los depositantes y enfatiza la capacidad del banco para asumir riesgos y absorber pérdidas, las políticas de supervisión son más cautelosas que los sistemas contables. Por lo tanto, el Comité de Basilea y las autoridades de supervisión bancaria de algunos países están muy preocupados por el posible impacto de la implementación de la NIC 39 en la supervisión prudencial bancaria.
(1)La perspectiva del Comité de Basilea. El Comité de Basilea ha estado prestando mucha atención a la revisión e implementación de la NIC 39 y ha mantenido estrecho contacto con el IASB. El presidente del Grupo de Trabajo de Contabilidad del Comité de Basilea cree que las autoridades regulatorias de varios países deberían otorgar gran importancia a las diferencias y desafíos causados por cambios importantes en los sistemas contables y la falta de sincronización de las políticas regulatorias, y tomar las medidas correspondientes, como como emitir directrices regulatorias, ajustar los informes contables para cumplir con los objetivos regulatorios, emitir directrices de declaraciones regulatorias separadas, etc., pero la implementación simultánea de múltiples conjuntos de estándares aumentará la carga para los bancos comerciales. Las autoridades reguladoras deben permanecer alerta, estar preparadas y activamente; participar en el proceso de formulación de normas contables y mantener un diálogo constructivo con quienes establecen las normas contables desde la perspectiva de mantener la estabilidad financiera, las autoridades reguladoras deben adoptar normas regulatorias prudentes y con visión de futuro, esforzarse por hacer que las reformas del sistema contable sean consistentes con las normas; marco de gestión de riesgos de los bancos comerciales, y establecer los vínculos necesarios entre los informes contables y los informes regulatorios, el capital contable y el mecanismo de contacto del capital regulatorio. 65438 + febrero En tres comunicados de prensa emitidos en junio, julio y junio de 2004, el Comité de Basilea aclaró su posición básica sobre el cálculo de los índices de adecuación de capital después de la implementación de la Norma Internacional de Contabilidad 39. Según el Comité de Basilea, la definición actual de capital regulatorio permanecerá sin cambios. No se alentará a las autoridades supervisoras de varios países a ajustar el marco regulatorio de capital actual, ni cambiarán la definición actual de cuentas comerciales y la división de capital y deuda. en el futuro, las autoridades supervisoras de varios países deberían excluir de la regulación de capital las ganancias y pérdidas del valor razonable que surjan de la contabilidad de cobertura de flujo de efectivo y las ganancias y pérdidas del valor razonable que surjan de cambios en el riesgo crediticio propio del banco; y pérdidas sobre instrumentos mantenidos para la venta del capital regulatorio, pero también permite que las ganancias y pérdidas no realizadas de las acciones mantenidas para la venta se incluyan en el capital de Nivel 2, y deduce las pérdidas acumuladas no realizadas del capital básico según corresponda; las preocupaciones sobre la inclusión de ganancias potenciales de activos fijos o inversiones utilizadas por los bancos, el capital de Nivel 2 calculado según el modelo de valor razonable deben tratarse con cautela; el marco de procesamiento para la titulización de activos bajo el Nuevo Acuerdo de Basilea no se verá afectado por cambios en la contabilidad; sistema y permanecerá sin cambios.
(2)La perspectiva de la UE. La Unión Europea anunció el 16 de junio de 438 y el 19 de octubre de 2004 que todas las empresas que cotizan en bolsa deben preparar estados financieros y divulgarlos de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera a partir de 2005. Algunas de las disposiciones relativas a las opciones completas de medición del valor razonable y la contabilidad de cobertura están temporalmente No aplicable, todos los demás contenidos de la NIC 39 son aplicables. Un informe de investigación publicado por el Banco Central Europeo en abril de 2004 expresó serias preocupaciones sobre el impacto del uso del valor razonable en la credibilidad y comparabilidad de los informes financieros y la volatilidad de las ganancias, argumentando que el uso generalizado del valor razonable puede mejorar la prociclicidad. No descartamos la posibilidad de que los cambios en el sistema de contabilidad financiera (desde el principio del costo histórico al principio del valor razonable) causen fluctuaciones en el sistema bancario.
Para eliminar el impacto negativo de la implementación de la Norma Internacional de Contabilidad No. 39 en la supervisión del capital bancario, el Comité de Supervisores Bancarios Europeos (CEBS) emitió las Directrices Prudenciales para el Capital Regulatorio en junio de 2004. Las "Directrices" exigen que los bancos comerciales excluyan del capital las reservas de valor razonable formadas por la cobertura del flujo de efectivo y las ganancias y pérdidas del valor razonable de los pasivos causadas por cambios en su propia situación crediticia, las pérdidas potenciales derivadas de la revaluación de las acciones mantenidas para la venta; se deducen del capital y las pérdidas potenciales Las ganancias sólo pueden capitalizarse parcialmente (al menos sujetas a las implicaciones del impuesto sobre la renta) las ganancias y pérdidas no realizadas no deben incluirse en el capital para préstamos y cuentas por cobrar mantenidos para la venta; mantener divisiones prudentes de capital/deuda; y transacciones La definición de cuenta permanece sin cambios.
(3)La opinión de la Autoridad de Servicios Financieros Británica. La Autoridad de Servicios Financieros Británica (FSA) cree que el punto de partida para calcular los índices de adecuación de capital deberían ser los informes financieros publicados por los bancos comerciales. A largo plazo, las autoridades reguladoras deberían mejorar la identidad del capital contable, el capital regulatorio y el capital económico. Sin embargo, dada la incertidumbre que rodea la implementación de las NIIF y la inminente implementación del Nuevo Acuerdo de Capital, los bancos del Reino Unido no deberían verse perjudicados en la competencia internacional por estándares regulatorios de capital más estrictos. A corto plazo, la FSA mantendrá sin cambios la definición actual de capital y ajustará el contenido de los informes contables para calcular los índices de adecuación de capital. En el "Importancia de los cambios en el sistema contable" (borrador para comentarios) publicado en junio de 2004 y octubre de 2004, la FSA presentó tres opiniones sobre el cálculo de los índices de adecuación de capital de los bancos comerciales. Una es cubrir el flujo de caja. Las ganancias y pérdidas acumuladas del valor razonable resultantes de la evaluación del valor razonable de los derivados que se han reflejado en el patrimonio deben deducirse del capital regulatorio; el segundo es el tratamiento de los activos para la venta; La FSA cree que las acciones mantenidas para la venta pueden valorarse a su valor razonable, mientras que los instrumentos de deuda deben valorarse a su costo histórico o costo amortizado. El tercero es el tratamiento de las opciones de medición del valor razonable. Las ganancias y pérdidas no realizadas del valor razonable causadas por cambios en el propio perfil de riesgo de un banco no deben incluirse en el capital regulatorio.
(4)Las opiniones de las autoridades reguladoras australianas. En un documento publicado en junio y octubre de 2004, la Autoridad Australiana de Regulación Prudencial (APRA) analizó exhaustivamente el impacto de la implementación de las NIIF en las instituciones financieras. El objetivo a largo plazo de APRA es alinear las normas prudenciales de información regulatoria con las normas y principios contables, ya que los sistemas contables proporcionan una base generalmente aceptada para el reconocimiento y medición de activos, pasivos y patrimonio. Sin embargo, en algunos casos, el marco regulatorio del APRA debería ser diferente de las normas contables, y las políticas regulatorias prudenciales deberían tener visión de futuro y estar orientadas al riesgo. Se centra en la posibilidad de pérdidas futuras más que en el examen de los resultados posteriores al evento, y enfatiza las capacidades de gestión de riesgos de las instituciones financieras. APRA cree que el impacto de la implementación de las NIIF en las instituciones depositarias australianas se concentra principalmente en los siguientes aspectos: en primer lugar, las restricciones sobre si los instrumentos de capital son capital calificado son más estrictas, en segundo lugar, algunos proyectos se eliminarán del balance y de las SPV; se incluirán en los estados consolidados el alcance de la supervisión tendrá un mayor impacto en un gran número de bancos comerciales que participan en negocios de titulización de activos; en tercer lugar, los instrumentos financieros derivados se reconocerán a su valor razonable en el balance y la contabilidad de cobertura; plenamente implementado; en cuarto lugar, se restringirá el cálculo de las reservas generales para pérdidas crediticias; en quinto lugar, la base de medición de los activos y pasivos financieros ha cambiado. La APRA ha dejado claro que las instituciones financieras seguirán presentando informes de acuerdo con las normas reglamentarias vigentes hasta el 1 de julio de 2005. Sin embargo, APRA fortalecerá la comunicación y consulta con la industria, analizará cuantitativamente el impacto financiero de la implementación de normas contables y reducirá gradualmente la brecha entre las normas contables y las normas regulatorias. En el recientemente publicado "Implementación de Normas Internacionales de Información Financiera" (Borrador para comentarios), APRA afirmó que el método de cálculo de las provisiones especiales para pérdidas crediticias se mantendrá sin cambios, pero planea cambiar las provisiones generales originales para pérdidas crediticias a provisiones generales para pérdidas crediticias, y el estándar de retiro seguirá siendo que el 0,5% de los activos ponderados por riesgo crediticio se retira de las ganancias retenidas después de impuestos. Al calcular la tasa de reposición de capital, las reservas se deducen del capital general y se clasifican como capital de Nivel 2, pero el capital de Nivel 2 total no deberá exceder 65.438 + 0,25% de los activos ponderados por riesgo.
(5) Opiniones de las autoridades reguladoras de Singapur. En un reglamento regulatorio emitido por la Autoridad Monetaria de Singapur (MAS) en junio de 2004, se regularon la gestión de los documentos de préstamos, la clasificación de los préstamos y las provisiones para pérdidas. Las disposiciones pertinentes de las provisiones para pérdidas por préstamos están en línea con las propugnadas por la NIC 39. Los modelos de reconocimiento son significativamente diferentes, lo que refleja diferencias en las políticas regulatorias y los sistemas contables.
MAS requiere que todos los bancos mantengan suficientes reservas para pérdidas crediticias para cubrir todas las pérdidas inherentes en todos los préstamos. Las reservas para pérdidas crediticias deben incluir aquellas que ya existen pero que aún no han sido reconocidas o no pueden atribuirse directamente a un préstamo. o pérdidas en cada tipo de préstamo. La Autoridad Monetaria de Singapur estipula que cuando los bancos no puedan recuperar todo o parte del principal y los intereses del préstamo, se deben tomar disposiciones especiales para que las reservas totales de los bancos comerciales puedan soportar todos los factores de pérdida inherentes a cada uno de ellos; tipo de préstamo (excluida la pérdida única de un préstamo). Para garantizar que los bancos comerciales reserven plenamente provisiones para pérdidas crediticias, la Autoridad Monetaria también estipula requisitos mínimos de provisiones para reservas especiales y reservas generales. Para los préstamos subestándar, los préstamos dudosos y los préstamos fallidos, se constituyen provisiones especiales del 65.438+00%, 50% y 65.438+000% respectivamente. La base de la provisión es la parte después de deducir la garantía realizable. Los bancos comerciales deberían reservar el 1% de las reservas generales para todos los préstamos, basándose en la porción de todos los préstamos menos las reservas especiales.
En general, las autoridades reguladoras de los mercados desarrollados son cautelosamente optimistas sobre la implementación de la NIC 39, y la respuesta de las autoridades reguladoras se centra principalmente en el cálculo de los índices de adecuación de capital y las provisiones para pérdidas crediticias. Las autoridades reguladoras declararon que los bancos comerciales deberían recopilar y reportar datos relevantes para evaluar más a fondo el impacto de los cambios en los sistemas contables en el comportamiento operativo bancario e incluso en la estabilidad del sistema bancario, y ajustar las políticas y regulaciones regulatorias correspondientes.
IV. Problemas existentes en la implementación de la NIC39 por parte de los bancos comerciales de mi país y contramedidas de las autoridades reguladoras
En los últimos años, la brecha entre las normas contables de mi país y las normas contables internacionales se ha ampliado. se está reduciendo gradualmente y algunos bancos han adoptado normas contables internacionales. Los informes contables se preparan de acuerdo con los requisitos de las normas contables. En general, todavía existen algunos obstáculos en la implementación de la NIC 39 por parte de los bancos comerciales de mi país. La primera es la aplicación del valor razonable. El mercado financiero de China está subdesarrollado y no está estandarizado, las tasas de interés y los tipos de cambio no están totalmente orientados al mercado y no existe un estándar de referencia para el uso del valor razonable. En la actualidad, cuando los bancos comerciales que participan en transacciones en los mercados financieros internacionales preparan estados contables, el valor razonable de algunos instrumentos financieros lo determinan principalmente contadores externos. La segunda es la diferencia en las provisiones para riesgos. Actualmente, los sistemas contables nacionales, los sistemas tributarios y las autoridades reguladoras tienen diferentes requisitos para las provisiones para pérdidas crediticias. Las autoridades reguladoras exigen a los bancos comerciales que reserven provisiones para pérdidas crediticias en función de los resultados de la clasificación de préstamos. La política fiscal solo permite el tratamiento antes de impuestos del 1% de las provisiones para pérdidas crediticias para todos los préstamos, lo que debilita la capacidad de los bancos comerciales para absorber de forma independiente los riesgos de los activos. . Sin embargo, las normas de contabilidad internacionales exigen que los bancos comerciales se preparen para pérdidas crediticias descontando los flujos de efectivo. La práctica de algunos bancos comerciales muestra que las provisiones para pérdidas crediticias calculadas utilizando el método de flujo de efectivo descontado son más altas que los resultados calculados con base en la clasificación de préstamos de cinco niveles y son mucho mayores que los estándares establecidos por las autoridades fiscales. El tercero es la diferencia en los métodos de tratamiento de los derivados financieros. En la actualidad, el sistema contable nacional se centra más en la divulgación de información, lo que requiere principalmente la divulgación de su valor nominal y valor razonable fuera del balance, pero no reflejado en el balance; sin embargo, las normas contables internacionales exigen que los activos y pasivos se reconozcan en; la forma de valor razonable, y las ganancias y pérdidas no realizadas también se reconocen en el período actual. El cuarto es el precio y el procesamiento de los valores negociados. Las normas de contabilidad internacionales exigen que los bancos comerciales dividan los valores de inversión en valores mantenidos hasta el vencimiento y valores mantenidos para la venta según su finalidad en la fecha de la inversión, y que les fijen el precio según el costo histórico y el valor razonable, respectivamente. Los sistemas contables nacionales estipulan que; De acuerdo con la duración del período, las inversiones a largo plazo y las inversiones a corto plazo se cotizan en consecuencia. En quinto lugar, faltan profesionales, sistemas de información y datos para respaldar la implementación de la NIC39.
A medida que se acelera la reforma de los bancos comerciales de China, las necesidades de financiamiento de los mercados de capital extranjeros obligarán a los bancos comerciales chinos a aplicar gradualmente las normas contables internacionales. Los departamentos de supervisión deben fortalecer la coordinación con los departamentos de finanzas e impuestos, resolver los problemas de tratamiento contable y fiscal de las reservas para pérdidas crediticias lo antes posible y crear requisitos previos para que los bancos comerciales operen con prudencia e implementar la NIC39. Los departamentos de supervisión deben fortalecer la comunicación con la gestión contable; departamentos y aumentar la supervisión La orientación de los bancos comerciales ha aclarado los métodos de clasificación y fijación de precios de la inversión en valores y ha creado gradualmente las condiciones para la implementación paso a paso de la NIC39.
Dado que las diferencias entre las normas contables internacionales y los sistemas contables nacionales, las regulaciones contables y las políticas regulatorias existirán durante mucho tiempo, desde la perspectiva de mantener el funcionamiento estable del sistema bancario, las autoridades reguladoras deben centrarse en mejorar la capacidad de los bancos comerciales para resistir los riesgos y gestionarlos. Al mismo tiempo, debe mantenerse la relativa independencia de las políticas regulatorias. En lo que respecta a la supervisión del índice de adecuación de capital, mantener sin cambios la definición actual de capital es una opción realista, en vista de la idoneidad de las provisiones para pérdidas crediticias, los bancos comerciales deberían reservar provisiones suficientes basándose en los resultados de la clasificación de préstamos en cinco niveles y en De acuerdo con las "Directrices de provisión para pérdidas crediticias" y las normas de contabilidad internacionales, se realizará una transición gradual al método "el que sea mayor" para reflejar el progreso del sistema contable y incorporar plenamente el principio de supervisión prudencial.